第二章 金融资产 2

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金融资产
一、界定与分类 1.界定
企业为了交易的目的而持有的金融资产，其以公允价值计 量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证 等。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。
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金融资产
第二节 交易性金融资产
与短期投资相比，其变化主要有： 1.取得时发生的交易费用，直接通过（借记）投资收益记入当 期损益； 2.持有期间获得的现金股利，直接作为投资收益处理； 3.持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差 额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益； 因而也不需要再提取减值准备。
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五、账务处理
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 交易费用 投资收益 实际支付的金额 贷：银行存款
取得交易性金融资产
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单位发 借：应收股利（或应收利息） 放的现金股利或债券利息 贷：投资收益
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（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 6万 投资收益 79万
借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益
6万
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4.金融负债，是指企业的下列负债： • （一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； • （二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同义务； • （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身 权益工具； • （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中， 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。 5.权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资 产中的剩余权益的合同
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限 的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支 持，以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持 有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有 至到期的情况。
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3.金融资产，是指企业的下列资产： • （一）现金； • （二）持有的其他单位的权益工具； • （三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； • （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同权利； • （五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身 权益工具； • （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中， 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。
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本章结构
• • • • • 第一节 金融工具概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 贷款和应收账款
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第一节 金融工具概述
一、主要概念:
1.金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金 融负债或权益工具的合同 。 2.衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他 合同： (一)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变 动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在 特定关系 ; (二)不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似 反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；(三)在未来 某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合 同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
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二、交易性金融资产核算的科目设置
总账科目
二级科目 成本
交易性金融资产 公允价值变动
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三、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但 尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记 “投资收益”， 计入当期损益。 四、再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利 得或损失，计入2
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第三节 持有至到期投资
一、界定与说明 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
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存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产 投资持有至到期: 持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投 资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况 时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发 生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清 偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
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直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计 量方面存在不一致情况等所作的指定。例如，企业准备运用某 项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值，但 由于套期有效性未能达到《企业会计准则第24 号——套期保 值》规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将 该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计 信息。
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（二）取得投资的账务处理
借：持有至到期投资——成本 （持有至到期投资——利息调整） 应收利息 贷：银行存款等 （持有至到期投资——利息调整）
该投资的面值 借贷方的差额（溢价） 支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额 借贷方的差额（折价）
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（三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 利息调整=应收（计）利息－利息收入（投资收益）
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2.实际利率的确定 ——插入法 持有至到期投资的成本 =到其投资的债券面值的现值+所收的应计利息的现值
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例：2001年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680 元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息 由债券购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为 8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付 为每年分期支付利息、到期一次还本。 1106680=1000000×（在实际利率下的）复利现值系数 ＋80000×（在实际利率下的）年金现值系数 假设利率取4%： 100万×0.8548＋8万×3.63=1145400>1106680 假设利率为5%： 100万×0.8227+8万×3.5460=1106380<1106680 实际利率=4.992%
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到 上述已宣告的股利的2万元。
借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
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（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万
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持有至到期投资利息调整的原因
票面利率>市场利率 票面利率=市场利率 票面利率<市场利率
溢价 平价 折价
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二、持有至到期投资的核算
（一）科目设置
总账科目
二级科目
成本 持有至到期投资 利息调整
应计利息
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