初级会计实务第8专题

专题08 流动负债一、本专题应关注的主要内容（一）应付账款（二）应付票据（三）应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

银行存款应付账款 材料采购等应交税费—应交增值税（进项税额）制造费用等营业外收入财务费用①购入货物 ③应付水电费②偿还应付账款 ②发生的现金折扣 ④无法归还的应付账款 应付账款应付票据 应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款财务费用短期借款①购入货物 ③计提利息 ⑥支付手续费 ②抵偿账款 ⑤无力支付票款 ④支付票据本息银行存款⑦应付银行承兑汇票到期，无力支付票款 材料采购（四）预收账款（五）应付职工薪酬1.应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

2.应付职工薪酬的账务处理主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款应付职工薪酬制造费用⑤以自产产品作为职工薪酬发放给职工 ①生产工人 ⑥发放工资 生产成本 ②车间管理人员 管理费用③行政管理人员在建工程④在建工程人员 销售费用⑤销售人员主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款预收账款 银行存款 ②提供货物 ①预收货款③对方补付货款④退回预收款（六）应交增值税1.采购商品或接受应税劳务借：材料采购原材料固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

3.销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

发生的销售退回，做相反的会计分录。

4.视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。

如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）5.出口退税借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6.交纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款7.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。

（七）应交消费税企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

（八）应交营业税企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

（九）应付股利及其他应付款1.应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。

2.其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

二、例题讲解【例题1·计算分析题】某企业2009年4月份发生如下经济业务：（1）根据供电部门通知，企业本月应付电费5万元。

其中生产车间电费4万元，企业行政管理部门电费1万元。

（2）购入一批材料，价款为100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，款项尚未支付。

（3）管理部门委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用2000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。

（4）建造厂房领用生产用原材料20000元，其购入时支付的增值税为3400元。

（5）出售一栋办公楼，出售收入640000元已存入银行。

该办公楼的账面原价为800000元，已提折旧200000元；出售过程中用银行存款支付清理费用10000元。

销售该项固定资产适用的营业税税率为5％。

要求：编制上述业务的会计分录。

【答案】（1）计算本月应付电费：借：制造费用40000管理费用10000贷：应付账款50000（2）购入一批材料借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000（3）生产车间委托外单位修理机器设备：借：管理费用2000应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340（4）建造厂房领用生产用原材料：借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400（5）出售一栋办公楼：注销固定资产原值及已提折旧：借：固定资产清理600000累计折旧200000贷：固定资产800000收到出售收入640000元：借：银行存款640000贷：固定资产清理640000支付清理费用10000元：借：固定资产清理10000贷：银行存款10000计算应交营业税：应交营业税＝640000×5％＝32000（元）借：固定资产清理32000贷：应交税费——应交营业税32000结转销售该固定资产的净损失：借：营业外支出2000贷：固定资产清理2000【例题2·计算分析题】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。

甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲企业对材料采用计划成本核算。

有关资料如下：(1)甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2％。

(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费用4600元(不含增值税)，消费税4000元，以及相应的增值税。

(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)。

(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。

要求：(1)计算甲企业应支付的增值税；(2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(对于“应交税费”账户，须列出明细账户，涉及增值税的，还应列出专栏)。

【答案】(1)应支付的增值税税额＝4600×17％＝782（元）（2）有关会计分录如下：借：委托加工物资 70000贷：原材料 70000借：委托加工物资 1400贷：材料成本差异 1400借：委托加工物资 4600应交税费——应交增值税(进项税额) 782——应交消费税 4000贷：银行存款 9382借：委托加工物资 600贷：银行存款 600借：原材料 80000贷：委托加工物资 76600材料成本差异 3400【例题3·计算分析题】大海公司为家电生产企业，共有职工420人，其中生产工人300人，车间管理人员20人，行政管理人员30人，销售人员20人，在建工程人员50人。

大海公司适用的增值税税率为17%。

2009年12月份发生如下经济业务：（1）本月应付职工工资总额为540万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为300万元，车间管理人员工资为40万元，企业行政管理人员工资为80万元，销售人员工资40万元，在建工程人员工资80万元。

（2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值为150万元，市场价格为200万元（不含增值税），适用的消费税税率为10%。

（3）以其自己生产的电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为1600元，市场售价为每台2000元。

（4）为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

大海公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月一共计提折旧3万元；现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金2万元。

（5）用银行存款支付副总裁以上职工住房租金2万元。

（6）结算本月应付职工工资总额540万元，代扣职工房租10万元，企业代垫职工家属医药费5万元，代扣个人所得税30万元，余款用银行存款支付。

（7）上交个人所得税30万元。

（8）下设的职工食堂维修领用原材料100万元，其购入时支付的增值税17万元。

（9）从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值300万元，进口环节需要交纳的消费税为60万元（不考虑增值税），采购的商品已验收入库，货款尚未支付，税款已用银行存款支付。

（10）将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税40元。

要求：编制上述业务的会计分录。

（金额单位用万元表示）【答案】（1）借：生产成本300制造费用40管理费用80销售费用40在建工程80贷：应付职工薪酬——工资540（2）借：应付职工薪酬——非货币性福利204贷：库存商品150应交税费——应交增值税（销项税额）34应交税费——应交消费税 20（3）借：生产成本70.2（300×0.2×1.17）制造费用 4.68（20×0.2×1.17）管理费用7.02（30×0.2×1.17）销售费用 4.68（20×0.2×1.17）在建工程11.7（50×0.2×1.17）贷：应付职工薪酬——非货币性福利98.28（420×0.2×1.17）借：应付职工薪酬——非货币性福利98.28贷：主营业务收入84应交税费——应交增值税（销项税额）14.28借：主营业务成本67.2 （420×0.16）贷：库存商品67.2（4）借：管理费用 5贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5借：应付职工薪酬——非货币性福利 3贷：累计折旧 3借：应付职工薪酬 2贷：其他应付款 2（5）借：其他应付款 2贷：银行存款 2（6）借：应付职工薪酬——工资540贷：银行存款495其他应收款15应交税费——应交个人所得税30（7）借：应交税费——应交个人所得税30贷：银行存款30（8）借：应付职工薪酬——职工福利117贷：原材料100应交税费——应交增值税（进项税额转出）17（9）借：库存商品360贷：应付账款300银行存款60（10）借：生产成本 2贷：应交税费——应交资源税 2。