管理会计(李玉周)第七章标准成本
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成本管理会计学第7章
利润总额
(12000)
10200
在亏损产品停产后,闲置的厂房、设备等固定资产可以出租时,只要出租净收入(指租金收入扣除合 同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额)大于亏损产品所提供的贡献毛益额,这时也应考虑停止
亏损产品生产而采用出租的方案。
综上所述,在不改变生产能力的短期决策中,固定成本一般不变,因而可以把固定成本排除在决策考虑 因素外(但专属固定成本必须考虑),只需要比较各方案的贡献毛益额即可选择最优方案。
(3)在生产、销售条件允许的情况下,大力发展能够提供贡献毛益额的亏损 产品,也会扭亏为盈,并使企业的利润大大增加。 【例7-6】依【例7-5】,假定光华公司将甲产品的销售收入由1800元提高到 3600元(假设固定成本分摊额不变),则企业将盈利3000元(其中甲产品将盈利100 元),有关计算如表7—13所示。
丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下: 丁产品销售收入=500×150=75000(元) 丁产品变动成本=500×110=55000(元) 丁产品贡献毛益额=75000-55000=20000(元) 丁产品专属固定成本=12000(元) 丁产品剩余贡献毛益额=20000-12000=8000(元) 从上述计算可以看出,丁产品提供的剩余贡献毛益额大于甲产品提供的贡 献毛益额7600元(8000-400),说明转产丁产品比继续生产甲产品更加有利可图, 此时企业利润总额将增至10200元,增加利润7600元(如表7—12所示)。
丁 240 9 5 4
项目产品名称 预计销售数量(件) 售价 单位变动成本 单位贡献毛益
贡献毛益总额
540
960
丁产品的贡献毛益额大于丙产品的贡献毛益额420元(960-
540)。可见,生产丁产品优于丙产品。
(12000)
10200
在亏损产品停产后,闲置的厂房、设备等固定资产可以出租时,只要出租净收入(指租金收入扣除合 同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额)大于亏损产品所提供的贡献毛益额,这时也应考虑停止
亏损产品生产而采用出租的方案。
综上所述,在不改变生产能力的短期决策中,固定成本一般不变,因而可以把固定成本排除在决策考虑 因素外(但专属固定成本必须考虑),只需要比较各方案的贡献毛益额即可选择最优方案。
(3)在生产、销售条件允许的情况下,大力发展能够提供贡献毛益额的亏损 产品,也会扭亏为盈,并使企业的利润大大增加。 【例7-6】依【例7-5】,假定光华公司将甲产品的销售收入由1800元提高到 3600元(假设固定成本分摊额不变),则企业将盈利3000元(其中甲产品将盈利100 元),有关计算如表7—13所示。
丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下: 丁产品销售收入=500×150=75000(元) 丁产品变动成本=500×110=55000(元) 丁产品贡献毛益额=75000-55000=20000(元) 丁产品专属固定成本=12000(元) 丁产品剩余贡献毛益额=20000-12000=8000(元) 从上述计算可以看出,丁产品提供的剩余贡献毛益额大于甲产品提供的贡 献毛益额7600元(8000-400),说明转产丁产品比继续生产甲产品更加有利可图, 此时企业利润总额将增至10200元,增加利润7600元(如表7—12所示)。
丁 240 9 5 4
项目产品名称 预计销售数量(件) 售价 单位变动成本 单位贡献毛益
贡献毛益总额
540
960
丁产品的贡献毛益额大于丙产品的贡献毛益额420元(960-
540)。可见,生产丁产品优于丙产品。
管理会计标准成本法
成了一套科学管理制度。 通过制定标准成本，将标准成
首先改革工资制度和成本计本算与方实法际，成以预本先进设行定比的较科获学标得准成
标为把最19基标初1准9础准的年成，人标美本发工准国展成成法全奖本本国励概是成计念独本件引立会工申于计资到会本素一师制标计差分种协度准系会异析会，材统成，，计采料之立并据信用成外，标本的对以息对准和一成加系推人标 种本 强统广工准计标差 成和成制算准异 本成本造工成进 控本的费作本概用。行 制控曾念等因 的制起。。
解：标准分配率=预算固定制造费/预算总工时=2400/1000=2.4 实际分配率=实际固定制造费/实际总工时=2600/1200=2.17 固定制造费开支差异=2600-2400=200 固定制造费能力差异= （1000-1200）*2.4=-480 固定制造费效率差异=（1200-1100）*2.4=240 固定制造费总成本差异=2600-1100*2.4=-40
理想的标准成本 现实的标准成本
最佳工作状态， 现有条件应该达到，
无改进余地
最切实可行，
不断修改
三、成本差异的种类
直接材料 直接人工 变动制造费 固定制造费 成本差异 成本差异 成本差异 成本差异
价格异价差格 差异
数量 差异
•价格差 •工资率 异 差异
•数量差 •耗用量 异 差异
•分配率差 异
•开支差异 •效率差异 •能力差异
配率
=变动制造费预算总数/ 直接人工标准总工时
标准成本>实际成本
标准成本<实际成本
有利差异
不利差异
数量差异 =（实际数量-标准数量）
×标准价格
实际数量
价格差异 =（实际价格-标准价格）
×实际数量
首先改革工资制度和成本计本算与方实法际，成以预本先进设行定比的较科获学标得准成
标为把最19基标初1准9础准的年成，人标美本发工准国展成成法全奖本本国励概是成计念独本件引立会工申于计资到会本素一师制标计差分种协度准系会异析会，材统成，，计采料之立并据信用成外，标本的对以息对准和一成加系推人标 种本 强统广工准计标差 成和成制算准异 本成本造工成进 控本的费作本概用。行 制控曾念等因 的制起。。
解：标准分配率=预算固定制造费/预算总工时=2400/1000=2.4 实际分配率=实际固定制造费/实际总工时=2600/1200=2.17 固定制造费开支差异=2600-2400=200 固定制造费能力差异= （1000-1200）*2.4=-480 固定制造费效率差异=（1200-1100）*2.4=240 固定制造费总成本差异=2600-1100*2.4=-40
理想的标准成本 现实的标准成本
最佳工作状态， 现有条件应该达到，
无改进余地
最切实可行，
不断修改
三、成本差异的种类
直接材料 直接人工 变动制造费 固定制造费 成本差异 成本差异 成本差异 成本差异
价格异价差格 差异
数量 差异
•价格差 •工资率 异 差异
•数量差 •耗用量 异 差异
•分配率差 异
•开支差异 •效率差异 •能力差异
配率
=变动制造费预算总数/ 直接人工标准总工时
标准成本>实际成本
标准成本<实际成本
有利差异
不利差异
数量差异 =（实际数量-标准数量）
×标准价格
实际数量
价格差异 =（实际价格-标准价格）
×实际数量
管理会计学标准成本法PPT课件
第26页/共33页
例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期 生产甲产品1000件，耗用A9000公斤，A的实际价格每 公斤200元。假设A材料的标准价格为每公斤210元， 单位甲产品的标准用量为10公斤。 要求：计算A材料的成本差异。
材料的标准用量＝10×1000＝10000公斤 材料价格差异＝（200－210）×9000＝－9万元 材料用量差异＝210×（9000－10000）＝－21万元 材料成本差异＝200×9000－210×10000＝－30万元
人工效率差异=（890－400×2）×5 =（890－800）×5=450（元）
工资率差异=890×（4539÷890－5） =890×（5.1－5） =89（元）
第16页/共33页
二、变动成本差异计算
（三）变动制造费用差异
是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造 费用之间的差额。具体包括耗用差异和效率差异：
（实际工资率－标准工资率） ×实际工时
变动制造 费用成本
差异
（实际分配率－标准分配率） ×实际工时
数量差异
（实际数量－标准数量） ×标准价格
（实际工时－标准工时） ×标准工资率
（实际工时－标准工时） ×标准分配率
第10页/共33页
二、变动成本差异计算 （一）直接材料成本差异
是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之 间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异 两部分。
理工作。
第3页/共33页
四、 标准成本的制定
（一）直接材料标准成本
=材料的标准单价×单位产品的标准用量
（二）直接人工标准成本
=小时标准工资率×单位产品的标准工时
第4页/共33页
（三）制造费用标准成本
例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期 生产甲产品1000件，耗用A9000公斤，A的实际价格每 公斤200元。假设A材料的标准价格为每公斤210元， 单位甲产品的标准用量为10公斤。 要求：计算A材料的成本差异。
材料的标准用量＝10×1000＝10000公斤 材料价格差异＝（200－210）×9000＝－9万元 材料用量差异＝210×（9000－10000）＝－21万元 材料成本差异＝200×9000－210×10000＝－30万元
人工效率差异=（890－400×2）×5 =（890－800）×5=450（元）
工资率差异=890×（4539÷890－5） =890×（5.1－5） =89（元）
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二、变动成本差异计算
（三）变动制造费用差异
是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造 费用之间的差额。具体包括耗用差异和效率差异：
（实际工资率－标准工资率） ×实际工时
变动制造 费用成本
差异
（实际分配率－标准分配率） ×实际工时
数量差异
（实际数量－标准数量） ×标准价格
（实际工时－标准工时） ×标准工资率
（实际工时－标准工时） ×标准分配率
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二、变动成本差异计算 （一）直接材料成本差异
是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之 间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异 两部分。
理工作。
第3页/共33页
四、 标准成本的制定
（一）直接材料标准成本
=材料的标准单价×单位产品的标准用量
（二）直接人工标准成本
=小时标准工资率×单位产品的标准工时
第4页/共33页
（三）制造费用标准成本
第七章管理会计
第七章 成本控制
第一节 成本控制的意义和作用 第二节 标准成本及标准成本控制 第三节 成本的事前控制——开展价值工程 第四节 成本的日常控制——成本差异的计 算与分析 • 第五节 成本控制的原则 • • • •
本章重点: • 标准成本控制系统的构成内容 本章难点： • 标准成本控制模型的应用
第一节 成本控制的意义和作用
第三节 成本的事前控制——价 值工程
• • • • 价值工程的起源 价值工程的定义和基本原理 开展价值工程的程序与步骤 价值工程应用的范围和效果
价值工程的定义和基本原理
价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业 能达到适当的价值，即使用最低的成本来实现它应 具备的必要功能的一项有组织的活动。 在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产 品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有 关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本 数额，占事前成本决策取得成本降低额的70%～8 0%。
标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经 达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当 发生的单位产品成本目标。 标准成本控制系统的内容包括： 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的 制定、 制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理 三方面内容。其中， 三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈 控制相联系； 控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控 制相联系； 制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核 算相联系。 算相联系。
两差异法 ◎预算差异 ◎能量差异 三差异法 ◎耗费差异 ◎能力差异 ◎效率差异
固定性制造费用成本差异的计算分析
——两差异法
固定性制造费 用预算差异 固定性制造费 用能量差异 = 实际费用 − 预算费用 = （ 预算 工时 − 标准 工时 ） × 标准费 用分配率
第一节 成本控制的意义和作用 第二节 标准成本及标准成本控制 第三节 成本的事前控制——开展价值工程 第四节 成本的日常控制——成本差异的计 算与分析 • 第五节 成本控制的原则 • • • •
本章重点: • 标准成本控制系统的构成内容 本章难点： • 标准成本控制模型的应用
第一节 成本控制的意义和作用
第三节 成本的事前控制——价 值工程
• • • • 价值工程的起源 价值工程的定义和基本原理 开展价值工程的程序与步骤 价值工程应用的范围和效果
价值工程的定义和基本原理
价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业 能达到适当的价值，即使用最低的成本来实现它应 具备的必要功能的一项有组织的活动。 在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产 品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有 关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本 数额，占事前成本决策取得成本降低额的70%～8 0%。
标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经 达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当 发生的单位产品成本目标。 标准成本控制系统的内容包括： 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的 制定、 制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理 三方面内容。其中， 三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈 控制相联系； 控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控 制相联系； 制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核 算相联系。 算相联系。
两差异法 ◎预算差异 ◎能量差异 三差异法 ◎耗费差异 ◎能力差异 ◎效率差异
固定性制造费用成本差异的计算分析
——两差异法
固定性制造费 用预算差异 固定性制造费 用能量差异 = 实际费用 − 预算费用 = （ 预算 工时 − 标准 工时 ） × 标准费 用分配率
企业成本管理会计 CH7 预算与业绩评价-标准成本与差异分析
2、直接人工价格标准的制定
直接人工价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是 正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的 工资除以标准工时，或者是预定的小时工资率；如果采用月工资制，需要根 据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。直接人工“价格”标准是 指标准工资率。
变动性制造费用总数 变动性制造费用分配率= 直接人工标准总工时
（3）变动性制造费用的标准成本:
变动性制造费用的标准成本=单位产品的直接人工小时×每小时变动 性制造费用的标准分配率
各车间变动性制造费用的标准成本确定以后,可汇总出单位产品的变动 性制造费用的标准成本。
2、固定性制造费用的标准成本
如果企业采用变动成本计算，固定性制造费用不计入产品成本，因此单 位产品的标准成本中不包括固定性制造费用的标准成本。在这种情况下，不 需要制定固定性制造费用的标准成本，固定性制造费用的控制则通过预算管 理来进行。如果采用完全成本计算，固定性制造费用要计入产品成本，因此 需要确定其标准成本。 固定性制造费用的用量标准与变动性制造费用的用量标准相同，包括直 接人工工时、机器工时或其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行 差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。 固定性制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定性制 造费用预算和直接人工标准总工时计算求得，即 固定性制造费用总数 固定性制造费用分配率= 直接人工标准总工时 确定了用量标准和价格标准之后，两者相乘，即可得出固定性制造费用 的标准成本。 固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时×每小时固定性制造费 用的标准分配率 各车间固定性制造费用的标准成本确定之后，可汇总计算出单位产品 的固定性制造费用标准成本。
管理会计第7章
120 （元）
U
固定制造费用生 产能力利用差异 固定制造费用 成本差异总额
成本差异计算及账务处理的实例
（一）账务处理应设置的成本差异账户 （二）成本差异的计算与账务处理 （三）期末对成本差异的处理方法 1.直接冲销法 2.递延法：指在本期已销产品与在产品之间分配 成本差异 3.折衷法：期末只处理主观原因造成的成本差异， 可采用直接冲销法或采用递延法；对于客观原因 造成的成本差异到年末集中处理，可采用直接冲 销法。
实际产量 实际工时
固定制造费用 标准分配率 实际产量 标准工时 固定制造费用 标准分配率
固定制造费用 标准分配率 实际产量 标准工时
实际产量 实际工时
固定制造费用 标准分配率
例：依前例，假定广源公司本月份固定制造费用及其他有 关资料如下：预计产能标准总工时1000工时；实际耗用 工时1200工时；实际产量应耗标准工时（2×575）1150 工时；固定制造费用预算总额2400元；固定制造费用实 际支付总额2600元。
单项选择题
3、某厂在产量为10 000件情况下的固定性制造费用 预算额为5 000元，固定性制造费用标准分配率为0.5 元/工时。本年实际生产了12 000件产品，实际耗费 13 000个工时。则固定性制造费用效率差异为 （ D ）。 A、400元（有利） B、500元（有利） C、400元（不利） D、500元（不利） 4、某企业生产产品600件，耗用人工1 920小时，发 生变动性制造费用4 032元。单位产品的标准工时为3 小时，变动性制造费用分配率为6元/件，则该企业的 变动性制造费用差异为（ A ）。 A、192元 B、240元 C、252元 D、432元
管理会计学课件：标准成本控制
一、标准成本系统及其主要内容（步骤）
• 主要内容： • 指定单位产品的标准成本（根据时间动作研究成
果和历史经验等）； • 根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本； • 汇总计算实际成本； • 计算标准成本与实际成本的差异； • 分析成本差异的发生原因；若标准成本纳入帐簿
体系的，还要进行标准成本及其差异的账务处理； • 向成本负责人及其有关管理人员提供成本控制报
• 变动制造费用耗费差异=890×（1958/890-2）=178（元） • 变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=180（元） • 变动制造费用差异=178+180=358（元）
3、变动制造费用的差异分析
• 原因分析： • 变动制造费用的耗费差异：由于耗费差异反映每小时业务
量支出的变动费用脱离了标准。耗费差异是部门经理的责 任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。 • 效率差异：是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的 费用增加，因此其形成原因与人工效率差异相同。
• 标准工时是在现有生产技术条件下，生产 单位产品所需要的时间，包括直接加工操 作时间、必要的间歇和停工时间、设备调 整时间、不可避免的废品耗用时间等。
三、标准成本的制定
小时工资率
基本生产工人人数 每人每月工时（25.5天×8小时） 出勤率 每人平均可用工时 每月总工时 每月工资总额 每小时工资 单位产品工时：
三、标准成本的制定-单位产品标准成本卡：产品A
成本项目
直接材料： 甲材料 乙材料
合计 直接人工：
第一车间 第二车间 合计 制造费用： 变动制造费用（第一车间） 变动制造费用（第二车间） 合计 固定制造费用（第一车间） 固定制造费用（第二车间） 合计 单位产品标准成本总计
《管理会计》第七章1.pptx
当需要压缩现有产品的产销量，才能满足新产品开发需要时，被压缩现的原有产
品生产所能带来的边际贡献，就构成了机会成本。也可以使用边际贡献总额分析法进
行决策。
新 产 品 品种 的 决 策
决策条件
决策方法
不追加专属成本
单位资源边际贡献法和边际贡献总额法
追加专)
第一节 产品的生产决策
本例可以运用边际贡献分析法进行分析，具体过程如下： 由于两个方案的固定成本总额相同，因此只需要考虑边际贡献 对决策的影响。
首先，计算单位产品的边际贡献。 甲产品的单位边际贡献：=60-30=30 乙产品的单位边际贡献：=80-39=41
然后，确定各个方案所能生产产品的最大数量。由该例给定的 条件可见，甲产品最多只能生产６000件，超过该数量就无法销售， 而乙产品最多只能生产4 000件，超过该数量企业现有生产能力无 法达到。 接下来就应该计算产品所能提供的边际贡献总额。
产品名称
甲
乙
丙
X（件）
3000 1000
1400
P（元/件）
50
90
70
b（元/件）
30
65
48
a (元)
18000
要求：考虑减产的影响，进行生产乙或生产丙的决策。
第一节 产品的生产决策
解： 依题意，编制的差别损益分析表如表所示：
第七章 短期经营决策(分析与决策)
项目
方案
相关收入
相关成本合计 其中： 变动成本
贡献毛益总额（元）
100000 90000 120000
第七章 短期经营决策(分析与决策)
第一节 产品的生产决策
由计算结果可知，虽然产品B的单位贡献毛益最大，但是它耗 用的工时比产品C多，因此在单位工时内创造的贡献毛益比产品C少。 因此从单位工时贡献毛益的排序来看，应选择生产产品C。此时， 剩余工时可安排生产C产品5000件，总的贡献毛益为120000。
品生产所能带来的边际贡献，就构成了机会成本。也可以使用边际贡献总额分析法进
行决策。
新 产 品 品种 的 决 策
决策条件
决策方法
不追加专属成本
单位资源边际贡献法和边际贡献总额法
追加专)
第一节 产品的生产决策
本例可以运用边际贡献分析法进行分析，具体过程如下： 由于两个方案的固定成本总额相同，因此只需要考虑边际贡献 对决策的影响。
首先，计算单位产品的边际贡献。 甲产品的单位边际贡献：=60-30=30 乙产品的单位边际贡献：=80-39=41
然后，确定各个方案所能生产产品的最大数量。由该例给定的 条件可见，甲产品最多只能生产６000件，超过该数量就无法销售， 而乙产品最多只能生产4 000件，超过该数量企业现有生产能力无 法达到。 接下来就应该计算产品所能提供的边际贡献总额。
产品名称
甲
乙
丙
X（件）
3000 1000
1400
P（元/件）
50
90
70
b（元/件）
30
65
48
a (元)
18000
要求：考虑减产的影响，进行生产乙或生产丙的决策。
第一节 产品的生产决策
解： 依题意，编制的差别损益分析表如表所示：
第七章 短期经营决策(分析与决策)
项目
方案
相关收入
相关成本合计 其中： 变动成本
贡献毛益总额（元）
100000 90000 120000
第七章 短期经营决策(分析与决策)
第一节 产品的生产决策
由计算结果可知，虽然产品B的单位贡献毛益最大，但是它耗 用的工时比产品C多，因此在单位工时内创造的贡献毛益比产品C少。 因此从单位工时贡献毛益的排序来看，应选择生产产品C。此时， 剩余工时可安排生产C产品5000件，总的贡献毛益为120000。