国家税收复习重点

第一章税收概述1、“初税亩”是我国税收成熟的标志2、税收的特征：强制性（基本保障）、无偿性（核心）和固定性（约束）3、税收的职能：财政职能（第一个，最基本）、经济职能、监督管理职能第二章税制要素与税制结构1、纳税人（纳税主体）、征税对象（征税客体）、税率是税法的三个最基本要素。

2、我国现行的税率主要有：比例税率；定额税率；超额累进税率（个人所得税）；超率累进税率（土地增值税）。

3、起征点是指税法规定的对征税对象开始征税的数额起点；免征额是指税法规定的在征税对象全部数额中免予征税的数额。

4、按照税负是否转嫁：直接税（所得税、房产税、土地使用税等）和间接税（增值税、消费税、营业税、关税等）按照管理权限的不同：中央税（消费税、关税、车辆购置税等）、地方税（房产税、车船税等）和中央地方共享税（增值税、企业所得税等）5、国家税务局负责征收管理的税种：增值税、消费税、车辆购置税、营业税、所得税、城建税等地方税务局负责征收管理的税种：营业税、城建税、所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、农业税等海关系统负责征收管理的税种：关税、进口产品增值税、消费税、直接对台贸易调节税第三章增值税1、混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务的行为。

特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系。

（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为）【例题•多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（AD ）。

A.家具厂销售板式家具的同时负责安装的业务B.餐厅提供餐饮服务并对就餐者销售酒水饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门2、兼营非应税劳务行为指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务（即营业税应税劳务）。

3、当期进项税额的计算：（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式为：进项税额＝买价×扣除率（收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

）（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费）和7％的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式为：进项税额＝运输费用金额×扣除率（准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票、国际货物运输发票和货运定额发票。

）【例题·单选题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣的进项税（ B ）元。

A.13000B.13140C.17000D.17340【解析】该批业务可计算抵扣进项税=100000×13%+2000×7%=13140（元）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（5）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

（6）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。

纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利（个人消费）或非正常损失的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率【例题•单选题】下列支付的运费中，不允许计算抵扣进项税额的是（ C ）。

A．轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B．纺织厂外购一批材料支付的运输费用C．机械厂外购销售部门使用的小轿车支付的运输费用D．食品厂向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用（三）进项税额不足抵扣与进项税额转出留抵税额：增值税实行当期购进扣税法，可能导致当期购进货物或接受应税劳务支付的增值税税额大于当期销售货物或提供应税劳务收到的增值税税额，即当期进项税额大于当期销项税额，就会出现进项税额不足抵扣。

当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。

进项税额转出：一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生税法所规定的不准抵扣进项税额的事项（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

4、一般纳税人应纳税额计算：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额【例题·单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，20XX年增值税应税销售额为120万元，20XX年2月1日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知纳税人在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但纳税人一直未报送。

20XX年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。

该修理厂3月应缴纳增值税（ D ）万元。

A．0.68 B．1.32 C．1.40 D．3.40【解析】应纳增值税=23.4÷(1+17%)×17%=3.40（万元）【例题·单选题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。

20XX年3月该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。

该企业当月应纳增值税（ C ）万元。

A．15.64 B．18.28 C．18.37 D．38.37【解析】农机整机使用13%税率；农机零件使用17%的税率。

运输发票经认证可计算抵扣运输费用7%的进项税。

当期销项税额=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（万元）当期进项税额=59.5+3×7%=59.71（万元）当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37（万元）5、出口货物退（免）税计算：第一种方法是“免、抵、退”方法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种方法是“先征后退”方法，目前主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。

生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

免税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。

退税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中，因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

▪免——即出口货物不计销项税。

▪剔——就是作进项税额转出的过程，把这部分需要剔除的增值税转入外销的成本。

▪抵——用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。

“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局——结果为正数或结果为负数。

▪退——在企业计算出当期应纳税额 0时，才会涉及出口退税。

★【案例·计算题1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

20XX年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。

上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

试计算该企业当期的“免抵退”税款。

计算：1、当期不得免抵扣税额=(200-0)*(17%-13%)=8 万元2、当期应纳税额=17-(34-8)-3=-12 万元3、“免抵退”限额=(200-0)*13%=26 万元4、对比应纳税额和限额的大小，采取“谁小就退谁”的原则，因此当期应退税额=12 万元5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万元会计处理：借：其他应收款——应收补贴款12应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14贷：应交税费——应交增值税（出口退税）26第四章消费税1、（一）烟：（1）．卷烟；（2）．雪茄烟；（3）．烟丝除卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税外，雪茄烟和烟丝采用比例税率。

卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税;（3）不能抵扣以前环节消费税。

卷烟分为甲类和乙类（调拨价70元/条为界）0.6元/每标准条(200支)，150元/每标准箱（5万支）（二）酒及酒精：1．粮食白酒；2. 薯类白酒；3．黄酒；4．啤酒；5．其他酒；6．酒精白酒采用复合计税方法。

啤酒分为甲类和乙类（出厂价3000元/吨为界），分别适用250元/吨和220元/吨的税率。

【提示】（1）菠萝啤酒、果汁啤酒等果啤属于啤酒税目;（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税;（3）调味料酒不属于消费税的征税范围。