固定资产修理支出的会计处理
固定资产修理费用的会计处理
固定资产修理费用的会计处理高顿网校友情提示，最新宁德会计实务技能相关内容固定资产修理费用的会计处理总结如下：新企业会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化：一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时，一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算；二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，企业生产的产品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。
其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算可以使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不再考虑固定资产修理费用与企业产品制造或劳务提供的相关性，而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。
一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题固定资产是企业生产经营的物质技术基础，具有单位价值高、使用期限长的特点，为维护其良好的技术状态，在其使用过程中必然要发生修理费用。
尽管在各行业、各企业中所使用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。
1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。
成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。
期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用。
之所以不应由产品或劳务成本负担，主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。
将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等，也一概计入期间费用，显然违背了产品或劳务的成本核算原则。
2、与固定资产其他费用的处理不相协调。
企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下，固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。
固定资产改建修理支出的财税如何处理
固定资产改建修理⽀出的财税如何处理固定资产改建、修理⽀出，特别是按规定应予资本化的⽀出，会计上与税收上定性有所差别，这使得企业财务⼈员在纳税申报时有所疑惑。
本⽂以现⾏企业所得税法及其实施条例和会计准则的相关规定为依据，分析研究固定资产改建、修理⽀出在税收上和会计上处理⽅法的异同以及相应的会计处理及纳税申报。
本⽂中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。
⼀、相关规定(⼀)固定资产的定义《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)规定，固定资产，是指企业为⽣产产品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的、使⽤时间超过12个⽉的⾮货币性资产，包括房屋建筑物、机器……及其他⽣产经营有关的设备、⼯具等;《企业会计准则第4号———固定资产》规定，固定资产，是指使⽤寿命超过1个年度，为⽣产产品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的有形资产。
以上规定说明，税收上与会计上，对固定资产的定义是⼀致的。
(⼆)税收上固定资产改建⼤修的相关定性表述和处理规范《企业所得税法》第⼗三条规定，已提⾜折旧固定资产的改建⽀出、租⼊固定资产的改建⽀出，以及符合条件的固定资产⼤修理⽀出，都属于长期待摊费⽤。
《实施条例》第⼆⼗⼋、六⼗⼋、六⼗九条规定：1.企业发⽣的⽀出应当区分为收益性⽀出和资本性⽀出，收益性⽀出在发⽣当期直接扣除;资本性⽀出应当分期扣除或计⼊资产成本，不得在发⽣当期直接扣除。
2.固定资产改建⽀出：(1)所谓固定资产改建⽀出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使⽤年限等发⽣的⽀出;(2)已提⾜折旧固定资产的改建⽀出，按照固定资产尚可使⽤年限分期摊销;(3)租⼊固定资产的改建⽀出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
3.固定资产⼤修理⽀出：(1)所谓固定资产⼤修理⽀出，是指同时符合下列条件的⽀出：⼀是修理⽀出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，⼆是修理后固定资产使⽤年限延长⼆年以上;(2)固定资产的⼤修理⽀出，按照固定资产尚可使⽤年限分期摊销。
新会计准则关于固定资产维修费用的规定【会计实务经验之谈】
新会计准则关于固定资产维修费用的规定【会计实务经验之谈】《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
4.固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
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固定资产修理的账务处理
（3）具体会计处理，发生固定资产的大修理支出 借：长期待摊费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/原材料等科目 如需要分期抵扣进项税额，将当期抵扣进项税额的40%，转 入待抵扣进项税额， 借：应交税费—待抵扣进项税额 贷：应交税费—应交增值税（进项税额）
取得扣税凭证的当月起第13个月待抵扣进项税额40%从销项 税额中抵扣： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待抵扣进项税额 分期摊销计入损益时 借：管理费用/销售费用等科目 贷：长期待摊费用
2. 固定资产的大修理支出 （1）固定资产的大修理支出，按照长期待摊处理，按照租期或 不低于三年摊销期限，其中“固定资产的大修理支出”，指同时符合 下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。对于“固定资产的大修理 支出”实务中就是一个硬性条件“修理支出达到取得固定资产时的计 税基础50%以上”。 （2）用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年可以按规定从销项税额 中抵扣，其他的进项税额可以按规定一次性抵扣。 对于兼用免税项目等不可抵扣和一般计税方法项目的固定资产的 大修理支出，可全.日常修理费用 （1）固定资产（包括租入的固定资产）正常使用的日常修理费用， 一次性进损益在税前扣除，其进项税额可以按规定一次性抵扣。 （2）对于兼用免税项目等不可抵扣和一般计税方法项目的固定资 产日常修理费用产生的进项税额，可全额进项税额抵扣。 （3）具体会计处理： 借：管理费用/销售费用等科目 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/原材料等科目
固定资产改良支出的账务处理
固定资产改良支出的账务处理根据《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，分析了固定资产后续支出的含义、种类，并对资本性后续支出、收益性后续支出的核算进行了具体论述。
1 固定资产后续支出的分类固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。
《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”。
准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。
满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。
不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。
2 固定资产发生资本性后续支出的核算根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。
具体核算为：2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。
借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。
借：在建工程贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）如在改、扩建过程中，领用了生产用原材料，应将材料成本及其税金转入在建工程。
固定资产大修理支出 现金流量表
固定资产大修理支出现金流量表一、概述固定资产是企业长期投资的重要组成部分，经常需要进行大修理。
在企业的资产负债表中，固定资产通常以账面价值列示，但实际价值可能会因为大修理、加工、改造等因素而发生变化。
企业在编制现金流量表时，需要对固定资产大修理支出进行合理的处理。
本文将就固定资产大修理支出在现金流量表中的处理进行探讨。
二、固定资产大修理支出的性质及会计处理1. 固定资产大修理支出的性质固定资产大修理支出是指企业对固定资产进行的重大修理和加工，旨在延长固定资产的使用寿命和改善其技术状况。
这类支出通常是一次性的，金额较大，对固定资产的实际价值有较大影响。
2. 会计处理企业在进行固定资产大修理支出的会计处理时，一般可以考虑以下几种方法：（1）资本化处理：将固定资产大修理支出资本化，以增加固定资产的账面价值。
（2）费用化处理：将固定资产大修理支出计入当期费用，直接减少当期利润。
（3）部分资本化、部分费用化处理：根据固定资产大修理支出的具体情况，部分资本化，部分费用化处理。
三、固定资产大修理支出在现金流量表中的处理固定资产大修理支出在现金流量表中的处理，涉及到经营、投资、筹资三大类活动。
具体操作如下：1. 经营活动在现金流量表中，固定资产大修理支出计入经营活动现金流入或现金流出项目中，通常是现金流出项目。
这部分支出反映了企业的日常经营活动对现金的影响。
2. 投资活动固定资产大修理支出对投资活动的影响主要体现在购建固定资产的现金流量项目中。
资本化处理的固定资产大修理支出将计入购建固定资产的现金流入项目中，费用化处理的固定资产大修理支出不影响投资活动现金流量项目。
3. 筹资活动固定资产大修理支出通常不影响筹资活动的现金流量项目。
四、固定资产大修理支出在现金流量表中的案例分析以下是一个企业在编制现金流量表时，固定资产大修理支出的具体案例分析：假设企业A在年度内进行了一笔大修理，支出10万元，企业对这笔支出的处理如下：1. 资本化处理：对固定资产大修理支出进行了资本化处理，将其计入购建固定资产的现金流入项目中。
财政部调整固定资产日常修理费用会计处理
财政部调整固定资产⽇常修理费⽤会计处理财政部调整固定资产⽇常修理费⽤会计处理11⽉2⽇，财政部⽹站发布了《财政部会计司2021年第五批企业会计准则实施问答》，共六个。
其中对“不符合资本化后续⽀出条件的固定资产⽇常修理费⽤会计处理”政策进⾏了调整。
值得企业关注。
具体内容如下：问：不符合资本化后续⽀出条件的固定资产⽇常修理费⽤应如何进⾏会计处理？答：企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第4号——固定资产》等有关规定进⾏会计处理。
不符合固定资产资本化后续⽀出条件的固定资产⽇常修理费⽤，在发⽣时应当按照受益对象计⼊当期损益或计⼊相关资产的成本。
与存货的⽣产和加⼯相关的固定资产⽇常修理费⽤按照存货成本确定原则进⾏处理，⾏政管理部门、企业专设的销售机构等发⽣的固定资产⽇常修理费⽤按照功能分类计⼊管理费⽤或销售费⽤。
延伸阅读：1.关于固定资产的后续⽀出问题《<企业会计准则第4号——固定资产>应⽤指南》第⼆条明确，“固定资产的后续⽀出是指固定资产在使⽤过程中发⽣的更新改造⽀出、修理费⽤等。
固定资产的更新改造等后续⽀出，满⾜本准则第四条规定确认条件的，应当计⼊固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账⾯价值；不满⾜本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费⽤等，应当在发⽣时计⼊当期损益。
”因此，笔者认为，财政部的本次企业会计准则实施问答，修正了《<企业会计准则第4号——固定资产>应⽤指南》第⼆条的规定，将原来的⽣产车间固定资产的⽇常修理费⽤由计⼊“管理费⽤”调整为计⼊相应产品的存货成本（制造费⽤）。
2.关于存货的价值计量问题《企业会计准则第1号——存货》第五条规定，“存货应当按照成本进⾏初始计量。
存货成本包括采购成本、加⼯成本和其他成本。
”第七条规定，“存货的加⼯成本，包括直接⼈⼯以及按照⼀定⽅法分配的制造费⽤。
制造费⽤，是指企业为⽣产产品和提供劳务⽽发⽣的各项间接费⽤。
固定资产大修理会计分录
固定资产大修理会计分录固定资产大修理是指对企业的固定资产进行大规模修缮和更新，以延长其使用寿命和提高其使用效率。
在进行固定资产大修理时，需要进行相应的会计记录和分录，以正确反映这些修理活动对企业财务状况的影响。
下面将对固定资产大修理的会计分录进行详细说明。
首先，固定资产大修理属于资本性支出，因此需要以固定资产账户进行会计记录。
假设某企业对一台价值10万元的机器设备进行大修理，修理费用为3万元。
根据会计原则，资本性支出应该以固定资产账户进行会计分录。
首先，将修理费用的3万元从银行账户转出，转入固定资产账户，以表示修理费用已经支付并用于固定资产大修理。
以下是该交易的会计分录：借：固定资产账户3万元贷：银行账户3万元然后，由于修理费用已经支付并用于固定资产大修理，需要将这笔费用分摊到固定资产的账面价值上。
分摊的方式可以根据企业实际情况来确定，常见的分摊方式有根据耐用年限、每年固定比例等。
假设企业按照耐用年限分摊修理费用，该机器设备的耐用年限为10年。
因此，每年应分摊修理费用的30%（即3万元/ 10年）。
以下是第一年的分摊会计分录：借：累计折旧账户3000元贷：累计分摊修理费用账户3000元在分摊修理费用时，需要将费用转移至累计折旧账户中。
这样，累计折旧账户就记录了固定资产的初始账面价值、减值损耗、大修理费用等各项因素对固定资产价值的影响。
此外，还应当记入每年的固定资产折旧费用。
根据会计政策和固定资产的折旧方法，可以计算出每年的折旧费用，并进行相应的会计分录。
假设该机器设备采用直线折旧法，折旧年限为10年。
每年的折旧费用为1万元（即10万元/ 10年）。
以下是第一年的折旧会计分录：借：折旧费用账户10000元贷：累计折旧账户10000元每年的折旧会计分录都与上述分录类似，只是金额会有所变化。
总结起来，固定资产大修理的会计分录主要包括：1.修理费用从银行账户转出，转入固定资产账户；2.修理费用的分摊，将费用从固定资产账户转移至累计折旧账户；3.年度折旧费用的会计分录，将折旧费用记入折旧费用账户，同时累计折旧账户也会增加相应金额。
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固定资产大修理支出列支”待摊费用“或者是”长期待摊费用“，只有更新改造才列支”在建工程“。
根据新的会计制度，固定资产修理费支出列支“管理费用”。
固定资产修理是指保持固定资产处于正常运行状态的行为，如添加润滑油、清洗机器、更换小部件、喷漆等。
固定资产修理不会增加资产的经济利益，也不会提高资产的效率，其费用在发生时计入当期费用。
如果修理费用的发生不均衡，而且数额较大，可以采用待摊或预提的方法。
预提法的基本要求是，在固定资产大修理之前，于每一会计期间按照固定资产原值的一定比例估计大修理费用，计入当期费用并在负债账户（通常为“预提费用”）中进行累计。
在我国企业的固定资产管理中，通常将固定资产修理分为大修理和中小修理两类，大修理是对固定资产的日常维护，前者支出属于资本支出，后者支出属于收益性支出。
固定资产大修理是对企业的固定资产进行局部更新，其主要特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少，支出费用大。
大修理费用如果采用待摊的方法，在大修理完工时将修理费用作为“待摊费用”处理。
分摊期在一年以内的，计入“待摊费用”总账账户借方；分摊期在一年以上的计入“长期待摊费用”总账账户借方。
与此同时，由辅助生产车间自营大修理的实际成本，应计入“辅助生产”总账账户和所属修理车间辅助生产明细账的贷方；支付或应付外单位承包进行大修理的工程价款，应计入“银行存款”或“应付账款”等账户的贷方。
分月摊销已经发生的大修理费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，计入“辅助生产”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方；
同时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”总账账户和所属明细账的贷方。
大修理费用采用预提方法进行核算时，要事先计算各期的预提数额
符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良：
1、发生的装修支出达到固定资产原值20%以上；
2、经过装修后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；
3、经过装修后的有关固定资产被用于新的或不同的用途。