管理会计学第10章wf

(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
这种分配方式在假定间接费用随产量 变动而变动的前提下是合适的。
最后，成本计算方法的决策相关性还表 现在确定系统化考核指标上。传统成本计 算虽然也有科学的责任会计系统和标准成 本计算方法等与之相适应来实现这一目标， 但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系， 这也要求采用一种新的成本计算法实现这 些方法的融合。
在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：
首先，传统成本计算在将间接费用计 入最终产品(或服务方面)采用单一的标准， 并假定间接费用的支出有助于生产，这种 情况在现代制造业中已发生改变。
其次，传统成本计算将间接费用按 直接人工工时或机器工时分配给最终产 品或服务， 必然会导致生产数量多的产 品要负担较多的间接费用，而生产数量 少的产品则负担较少的间接费用。
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
第10章 作业成本计算法
10.1 10.2 10.3
作业成本计算法概述 作业成本计同成本分类的作用(如成本按 习性分类与成本按可控性分类的异同等 等)、不同成本概念之间的关系(如作业 成本与可控成本的区别和联系),从而掌 握成本分类的管理属性。
在这种制造系统中，生产程序经常根 据顾客的需要进行调整。为了避免积压不 受顾客欢迎的产品，企业一般按定单适时 组织生产。这样，一方面，企业应以品种 多、质量优、功能强去争取尽可能多的产 品定单，以增加产品销售收入；另一方面， 企业则应采用适时制的(Just in Time)生产 方式，降低成本，增加利润。
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基拙上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
10.1 作业成本计算法概述
对现代企业而言，生产过程复杂、制造 费用在产品成本中所占比重极大，且与人工 费用并无直接关系，仍然采用制造费用分配 方法，就会导致成本信息扭曲、误导管理措 施、致使决策失误的严重后果。
作业成本法概述
作业成本法是以作业为核心，根据企业生产经 营过程中的资源耗费、作业和最终产出、作业 链和价值链的关系，进行成本动因分析，将所 发生和形成的成本耗费分配给成本计算对象的 一种成本计算方法和管理制度。
为满足上述管理的需要，企业的制 造系统在产品订单（即外部顾客需求） 的拉动下弹性地组合为若干个紧凑有效 的制造中心；每个制造中心又由于生产 过程中各作业特性不同，被区分为一个 一个作业中心，每个作业中心负责完成 某一项特定的产品制造功能。
这时，企业行为转化为作业中心（或 作业）行为，考核作业中心（或作业）的 耗费乃至制造中心的耗费也成为成本会计 的职能。
可见，现代企业发生了引人注目的变 化：
作业观念已引起所有企业管理上的重视
制造过程中间接费用的比重和结构发生的 变化促使人们对间接费用分配方法进行深 入思考
这两个变化直接引发作业成本计算法 的产生。
决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
于是，成本会计的目标呈现多元化： 既要满足企业作为主体对外报告的需要， 又要满足企业不同管理者作为主体对内管 理的需要；成本会计的对象也从最初耗费 形态的各种资源，到作业、作业中心、制 造中心乃至最后的产品。
显然，传统成本计算方法很难满足如此 多层次管理的计算需要。 现代制造业中间接费用的比重极大增加 间接费用的结构和可归属性也发生了很大 的改变
此时，成本管理工作的重点在于分析、 区分作业类型并衡量各种作业所耗资源的 价值。
第一，要求成本会计追踪资源到每一 项作业，选择合适的标准并将资源耗费价 值计入每种作业，以此作为比较作业贡献、 进而寻求降低成本方法的直接依据。
第二，区分作业的结果也促使企业优 化作业组合，采用合理的生产程序以降低 总的资源耗费和成本。例如采用价值工程 来消除每项作业的多余功能，消除所有不 能为产品带来必要功能的作业；再如采用 流程再造（BPR）重新组合增值作业，以提 高生产和管理的效率。
作业成本法是伴随现代制造业的发展，为克服 传统成本计算方法的缺陷而应运而生的一种成 本计算与管理方法。
竞争与 作业成本计算法
二十世纪七十年 代以来，随着社会化 大生产和劳动生产率 的迅速提高，竞争日 趋激烈。买方市场逐 步形成，从而要求企 业提供更加多样化和 更具个性的产品和服 务。
市场需求的这种变化，对传统生产组织 形式提出了挑战。企业不得不放弃传统组织 形式下大量大批生产产品以待销售的习惯作 法，改为采用能对顾客多样化、日新月异的 需求迅速作出反应的弹性制造系统(FMS)。