第07章 无形资产、商誉和长期待摊费用

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1．合同规定了受益年限，而法律未规定有 效年限，摊销年限以合同规定的受益期限 为上限； 2．合同未规定受益年限，而法律规定了有 效年限，摊销年限以法定有效年限为上限； 3．合同规定了受益年限，法律也规定了有 效年限，摊销年限以受益年限与有效年限 中较短者为上限。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销
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四、无形资产的摊销
（一）无形资产的摊销期限 （二）无形资产的摊销方法
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（一）无形资产的摊销期限
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该 使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似 计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经 济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形 资产。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在 使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超 过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效 年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确 定：
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3.商标权 3.商标权
商标权是指企业拥有的在某类指定的商品 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品 上使用特定名称或图案的权利。商标经商 标管理机关核准后，成为注册商标，受法 律保护。
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4.著作权 4.著作权
著作权也称为版权，是指著作者或文艺作 著作权也称为版权，是指著作者或文艺作 品创作者以及出版商依法享有的在一定年 限内发表、制作、出版和发行其作品的专 有权利。著作权受法律保护，未经著作权 所有者许可或转让，他人不得占有和行使。
专利权是指经国家专利管理机关审定并授 专利权是指经国家专利管理机关审定并授 予发明者在一定年限内对其成果的制造、 使用和出售的专门权利。专利权一般包括 发明专利权、实用新型专利权和外观设计 专利权等。专利权受法律保护。在某项专 利权的有效期间内，该项专利权的非持有 者如需使用与之相同的原理、结构和技术 用于生产经营，应向该专利权的持有者支 付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。
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2.非专利技术 2.非专利技术
非专利技术是指发明者未申请专利或不够 非专利技术是指发明者未申请专利或不够 申请专利的条件而未经公开的先进技术， 包括先进的生产经验、先进的技术设计资 料以及先进的原料配方等。非专利技术不 需到有关管理机关注册登记，只靠少数技 术持有者采用保密方式维持其独占性。只 要非专利技术不泄露于外界，就可以由其 持有者长期享用，因而非专利技术没有固 定的有效期。
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（二）无形资产的摊销方法
无形资产的摊销方法 无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产 摊销方法，应当反映与该项无形资产 有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均 年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和 法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用 平均年限法摊销。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后 的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除 已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命 有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产 使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活 跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资 产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净 残值；否则，其残值应当视为零，
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（二）接受投资的无形资产
企业接受无形资产投资 企业接受无形资产投资时，应按双方协商 接受无形资产投资时，应按双方协商 确认的价值计价，借记“无形资产” 确认的价值计价，借记“无形资产”科目， 贷记“实收资本” 贷记“实收资本”科目。如果无形资产的 价值大于投资方在企业注册资本中占有的 份额，其差额应贷记“资本公积” 份额，其差额应贷记“资本公积”科目。
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(二）按来源途径分类
无形资产按其来源途径，可以分为外来无 形资产和自创无形资产。 外来无形资产是指企业用货币资金或可以 外来无形资产是指企业用货币资金或可以 变现的资产从国内外科研单位及其他企业 购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠 形成的无形资产。 自创无形资产是指企业自行开发、研制的 自创无形资产是指企业自行开发、研制的 无形资产
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（四）可辨认性
无形资产能够从企业中分离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、资产或负债一 起，用于出售、转移、授予许可、租赁或 者交换。这一特征，主要是与商誉等不可 辨认经济资源相对而言的。
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二、形资产的分类 二、形资产的分类
无形资产按照不同的标准，可以分为不 同的类别。 （一）按经济内容分类 (二）按来源途径分类 （三）按经济寿命期限分类
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（四）自行研究开发的无形资产
企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与 开发阶段支出。研究 开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知 研究是指为获取并理解新的科学或技术知 识而进行的独创性的有计划调查。开发 识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性 开发是指在进行商业性 生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或 设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等。 研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步 研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步 的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研 究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无 形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生 的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在 研究阶段发生的支出，借记 研发支出——费用化支出 研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出” 借记“ 费用化支出” 科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出， 科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出， 借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出 费用化支出” 借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出” 科目。 科目。
第七章 无形资产、商誉和长期待摊费 无形资产、 用
第一节 无形资产 第二节 商 誉 第三节 长期待摊费用
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第一节 无形资产
一、无形资产的性质 二、无形资产的分类 三、无形资产的取得 四、无形资产的摊销 五、无形资产的出租 六、无形资产的减值 七、无形资产的处置
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一、无形资产的性质
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实 物形态，且为企业带来多少经济利益具有 较大不确定性的可辨认经济资源。一般来 说，只有同时具有以下特征的经济资源才 能确认为无形资产。 （一）无实体性 （二）长期性 （三）不确定性 （四）可辨认性
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（一）按经济内容分类
无形资产按其反映的经济内容，可以分为 专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权和特许权等。 1.专利权 1.专利权 2.非专利技术 2.非专利技术 3.商标权 3.商标权 4.著作权 4.著作权 5.土地使用权 5.土地使用权 6.特许权 6.特许权
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1.专利权 1.专利权
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5.土地使用权 5.土地使用权
土地使用权是指企业经国家土地管理机关 土地使用权是指企业经国家土地管理机关 批准享有的在一定期间内对国有土地开发、 利用和经营的权利。在我国，土地归国家 所有，任何单位或个人只能拥有土地使用 权，没有土地所有权。
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6.特许权 6.特许权
特许权是指企业经批准在一定区域内，以 特许权是指企业经批准在一定区域内，以 一定的形式生产经营某种特定商品的权利。 特许权可以是政府授予的，也可以是某单 位或个人授予的。
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三、无形资产的取得
企业取得的无形资产，只有在其产生的经 济利益很可能流入企业且其成本能够可靠 地计量的情况下，才能加以确认。企业取 得的无形资产，主要有以下几种形式。 （一）购入的无形资产 （二）接受投资的无形资产 （三）接受捐赠的无形资产 （四）自行研究开发的无形资产
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（一）购入的无形资产
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（三）按经济寿命期限分类
无形资产按是否具备确定的经济寿命期限， 可以分为期限确定的无形资产和期限不确 定的无形资产。 期限确定的无形资产是指在有关法律中规 期限确定的无形资产是指在有关法律中规 定有最长有效期限的无形资产，如专利权、 商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 这些无形资产，在法律规定的有效期限内 受法律保护；有效期满时，如果企业未继 续办理有关手续，将不再受法律保护。
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（三）接受捐赠的无形资产
企业接受捐赠 企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进 接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进 行计价： 如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额 加上应支付的相关税费计价。 如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序 计价： （1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参 照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费计价。 （2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应 按其预计未来现金流量的现值计价。 企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值， 借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入” 借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科 目。
企业购入 企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、 购入无形资产的实际成本，包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、 注册登记费等其他支出。企业应根据购入无形资 产的实际成本，借记“无形资产” 产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记 “银行存款”等科目。 银行存款” 如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件 如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成 本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的 价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计 准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内 计入当期财务费用。
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（一）无实体性
无形资产没有实物形态。这一特征，主要 是与固定资产等具有实物形态的资产相对 而言的。但是，需要指出的是，没有实物 形态并不是无形资产独有的特性，其他许 多资产也不具有实物形态，如应收账款、 对外投资等。