中级财务会计第5章长期股权投资.
中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)
中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)中级财务会计章--长期股权投资课件长期股权投资是指企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
这是一个复杂的领域，考核内容繁多，例外情况也比较常见。
因此，对于财务从业人员来说，深入了解长期股权投资非常必要。
以下是中级财务会计章--长期股权投资课件的主要内容：一、长期股权投资的定义及特点长期股权投资是企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
这类投资的主要特点在于，公司持续控制和所有权关系较长，并且对被投资公司的战略和运营产生更直接的影响。
二、长期股权投资的形成长期股权投资通常是在一个较长的过程中逐渐形成的。
公司并不一定要一次性投资一大笔资金，而是可以逐渐增持股权，直到达到控制或重要关系的阈值。
三、会计处理方法在资产负债表中，适用成本法进行估计。
根据成本法，股票的投资成本（包括交易费用）应该在买股时计入。
成本法可以划分成两种：单独估价法和估价法。
公司必须进行长期股权投资的实际价值重估，以便反映长期股权价值的变化。
四、成本法计价模式中的利润与损失在成本法中，股票的股利和其他收益实际上是一种金额降低的方式，它们减少了股票成本。
虽然能够确保固定比例的报告利润，但是如果股票价格下降，将会出现巨大损失。
五、公允价值计价模式下的利润与损失在公允价值计价模式下，公司可以根据市场价格进行调整，这样比成本法更安全。
公允价值计价模式下的长期股权的报告利润可以更精确，但是这种模式的稳定性较差，价格波动将会对公司的报告利润造成大量波动。
六、增值税的问题投资企业在购买长期股权时，需要承担增值税。
此外，如果从投资企业获得股息，投资企业要缴纳增值税。
手册提供了相关实际操作的案例研究。
七、长期股权的提取长期股权投资课件的一部分包括长期股权提取，也就是将股权转为现金。
因为长期股权投资是较长周期的投资，需要在投资结束时进行全面评估。
企业可以根据项目的特点进行选择，以获得最大利润。
总体来说，这个中级财务会计章--长期股权投资课件可以为想要深入了解长期股权投资的财务专业人士提供更深入的理解和指导。
中级财务会计第五章长期股权投资-PPT精选文档
二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不确认资产的处置收益
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资 成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）， 资本公积不足充减的，调整留存收益。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期 股权投资： 借 长期股权投资 6606万 贷 股本 1500万
第五章 长期股权投资
ห้องสมุดไป่ตู้
教学目的
通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解 控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股 权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初 始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益 法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计 处理。
重点与难点
成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资 前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有 期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总 额作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额 之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资 本公积不足冲减的，调整留存收益。 但要注意：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等
分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本： 借 贷 长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值） 资本公积－股本溢价（按初始投资成本与作为合并对
中级财务会计 第五章 长期股权投资
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
《中级财务会计》第05章长期股权投资
注意： （重点理解）
项 目
处 理 方 法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额
差 额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
处 理 方 法
合并对价
发行权益性证券的面值总额
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额
差 额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
为合并发生的相关债券手续费、佣金
抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益
〖例〗华联股份公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成的合并协议，2010年4月1日，华联公司以增发的股票（权益性证券）作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2 500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元。2010年4月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益总额为5 000万元。其账务处理如下: 初始投资成本：5 000 × 90% =4 500（万元） 借：长期股权投资——B公司 4 500 贷：股本 2 500 银行存款 80 资本公积——股本溢价 1 920 如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整；以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
控制
相关概念 共同控制 重大影响 子公司 合营企业 联营企业
中级财务会计习题——第五章、长期股权投资
第五章、长期股权投资一、单选题1．甲公司出资800万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用（ D ）核算。
A.权益法B.市价法C.成本与可变现净值孰低法D.成本法2．2005年初甲公司购入乙公司30%的股权，成本为80万元，2005年末长期股权投资的可收回金额为70万元，故计提了长期股权投资减值准备10万元，2006年末该项长期股权投资的可收回金额为75万元，则2006年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备（ B ）万元。
A.15B.0C.5D.103．下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ A ）。
A.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资B.对联营企业和合营企业的投资C.对子公司的投资D.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资4．非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的有（ D ）。
A.为进行企业合并而支付的评估费用B.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值C.为进行企业合并而支付的审计费用D.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用5．投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（ B ）作为初始投资成本。
A.公允价值B.投资合同或协议约定的价值C.市场价值D.账面价值6.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（ C ）。
A.被投资单位宣告发放现金股利B.被投资单位发生净亏损C.被投资单位计提盈余公积D.被投资单位对外捐赠7.A公司2006年初按投资份额出资190万元对B公司进行长期股权投资，占B 公司股权比例的40%。
当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润15万元。
2008年A公司计入投资收益的金额为（ A ）万元。
A.0B.12C.10D.88.甲公司和A公司同属一个集团，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票500万股（面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。
3.初始计量原则：（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。
长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
(一)企业合并概述1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。
但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。
在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。
3.初始入账：（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
中级财务会计 第5章长期股权投资
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第五章 长期股权投资
(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 说明：投资企业能够控制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董事 会的经营决策，使该公司的生产经营活动在投资企业的控制下进行。
（二）具有共同控制的权益性投（即对合营企业的投资）
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，这种控 制表现在对企业活动中的重要财务和经营决策方面分享控制权。
重点：初始投资成本 构成（特别是不同情 况下的构成）、会计 处理
长期股权投 影响 长期股权投
资后续计量
资期末价值
重点：成本法、 权益法下的处 理规定和会计 处理。以及成 本法与权益法 的转换。
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影响
长期股权 投资减值
重点：长期股权 投资减值的计算 及会计处理。
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 存货 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 固定资产 无形资产
中级财务会计 第5章长期股权投资
第五章 长期股权投资
1 第一节 长期股权投资概述 2 第二节 长期股权投资的确认的初始计量 3 第三节 长期股权投资的后续计量 4 第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置
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第本五章章与整长个期内股容权的联投系资
长期股权投资 取得（确认与
初始计量）
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第五章 长期股权投资
第三节 长期股权投资的后续计量
企业取得的长期股权投资在持有期间，应根据所持股份的性质、 占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和经营政 策的影响程度，分别选择成本法和权益法进行核算。
2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第五章长期股权投资
2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第五章长期股权投资一、长期股权投资的范围长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制(又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资)、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
(一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
(二)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
【提示2】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
【例题•单选题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。
假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。
下列项目中属于共同控制的是( )。
A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%【答案】A【解析】选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制;选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制;选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围;选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
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差额应当计入当期损益且调增初始投资成本
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3．持有长期股权投资期间投资损益的确认
被投资单位当年实现净利润时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，增加 长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。
账务处理模式：
借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
一般而言
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付出资产 公允价值 与其账面 价值的差 额
作为营业外收支 作为销售处理
付出固定 资产、无 形资产
付出的 存货
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（三）以其他方式取得的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资
（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资
（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入 账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有 所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况 确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款 或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润， 则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作 为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资 成本。
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如果被投资单位的账面净利润是以公 允价值为基础计量的不需要调整
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无法取得投资时被投资单位各项资产 等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账 面净利润为基础计算确认，但需在会计 报表附注中说明
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超额亏损的确认
首先减记长期股权投资的账面价值
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第四节 长期股权投资的处置
长期股 权投资 的处置 损益
处 =置
收 入
长期股权投资的 － 账面价值和已确
认但尚未收到的 现金股利之和
投资收益
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思考题： 1.什么是同一控制下的企业合并？如何确定其初始投资成本？ 2.什么是非同一控制下的企业合并？如何确定其初始投资成本？ 3.同一控制与非同一控制企业合并对直接合并费用的处理有何不同 4.如何确定以非货币性资产交换取得长期股权投资的初始投资成本 5.如何确定通过债务重组取得长期股权投资的初始投资成本？ 6.什么成本法？其适用范围是什么？ 7.成本法的核算要点有哪些？ 8.成本法下如何确认投资收益？ 9.什么是权益法？其适用范围是什么？ 10.权益法的核算要点有哪些？ 11.权益法下如何确认投资收益？ 12.成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？ 13.如何确认长期股权投资的处置损益？
第五章 长期股权投资
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第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
（一）长期股权投资的内容
对子公司投资
对合营企业投资
对联营企业投资
重大影响以下且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能 可靠计量的益性投资。
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第一节 长期股权投资的初始计量（续）
（二）长期股权投资初始计量的原则
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2．成本法的基本核算程序
一般
（1）设置“长期股权投资——成本”科目，不变
反映长期股权投资的初始投资成本。
（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或 利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或 收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按 调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。
特殊情况变化
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以被投资单位接受投资后产生的累积 净利润中投资企业应享有的份额为限
应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积 净利润×投资企业的持股比例
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为 什 么 有 限 制 ？
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超过应享有收益份额 来源于投资前被投资 单位的留存收益 性质上属于投资的返还 而不是利润的分配
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（1）投资当年获得的现金股利或利润
一般作为初始投资成本的收回，
为什
冲减股权投资的账面价值
么？
借：应收股利 贷：长期股权投资—成本
冲成本
借：银行存款 贷：应收股利
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冲回垫付 款
[例5—40]
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（2）投资次年获得的现金股利或利润
投资前 冲减投资成本
如能分清
投资后 投资收益
应
享 有 收= 益 份
投资当年被 投资当年持股月份
投资单位实×
管理费用
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账务处理模式：
借：长期股权投资—成本 应收股利
贷：有关资产 资本公积—资本溢价或股本溢价
如为借方差额，不足冲减的， 应借记“盈余公积”等。
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（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
长期股权投资的初始投资成本
合并成本
作为合并 对价付出 资产的公 允价值
各项 直接 相关 费用
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被投资单位当年发生净亏损时： 投资企业应按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。
账务处理模式：
借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
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被投资单位宣告分派现金股利时：
投资企业按持股比例计算应分得的现金 股利，冲减长期股权投资的账面价值。
合并日 注 意
账面价值
为什么？
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长期股权投资初始投资成本与支付 的现金、转让的非现金资产以及所承 担债务账面价值之间的差额，应当调 整资本公积 。
资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。
审计费用 评估费用
直接合并 费用
法律服务费用
账务处理模式：
借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
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长期股权投资 损益调整
①按对方报告
净利润确认的 应享有数
②按对方报告
净亏损确认的 应享有数
③应分得的
现金股利数
余额可能“借”也可能“贷”
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持有期间确认收益应注意的问题：
投资企业在确认投资损益时，应当以 取得投资时被投资单位各项可辨认资产 等的公允价值为基础，对被投资单位的 净利润进行调整后加以确定。
其次减记其他实质上构成净投资的长期权 益项目
投资企业负有 承担额外损失
义务的除外
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长期权 益？
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第三节 长期股权投资核算方法的转换
一、成本法转换为权益法
（一）追加投资导致的成本法转换为权益法
1.对于原持有的长期股权投资部分，应当将 其账面余额与按照原持股比例计算确定的取 得原投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值的份额进行比较，二者之间存在差 额的，应按规则进行处理。
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（二）处置投资导致的成本法转换为权益法（续）
1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股 比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存 在差额的，应按规则处理。
2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被 投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企 业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据 下列不同情况分别进行会计处理。
－
应冲减初始 投资成本
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[例5—42]
二、长期股权投资的权益法
权益法，是指长期股权投资最初以投资成 本计量，以后则要根据投资企业应享有被 投资单位所有者权益份额的变动，对长期 股权投资的账面价值进行相应调整的一种 会计处理方法。
共同控制或重大影响时使用
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1．会计科目的设置
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（二）处置投资导致的权益法转换为成本法
企业原持有的对联营企业或合营企业的投资， 因处置投资等原因对被投资单位不再具有共 同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将 长期股权投资的核算由权益法转换为成本法， 并以转换时长期股权投资的账面价值作为按 照成本法核算的基础。
3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间 被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投 资企业按原持股比例计算的应享有份额，应 根据下列不同情况分别进行会计处理.
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（二）处置投资导致的成本法转换为权益法
投资企业原持有的对被投资单位具有控制的 长期股权投资，因处置投资导致持股比例下 降，不再对被投资单位具有控制但仍能够施 加重大影响或与其他投资方一起实施共同控 制的，在由成本法转换为权益法时，应首先 按处置投资的比例转销应终止确认的长期股 权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按 如下原则进行会计处理:
现的净利润
12
×
投资 企业 持股 比例
额
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分不清时用此公式
[例5—41]
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（3）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润
应冲减 投资后累 投资后 投资后累
初始投 资成本
= 积获得的 －累积享 现金股利 有的收
－
积已冲减 初始投资
或利润 益份额 成本
应确认 投资收 益
=
当年获得的现 金股利或利润
（五）通过债务重组取得的长期股权投资
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第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法
1．成本法的适用范围
（1）能够对被投资单位实施控制的长期股 权投资。50%以上
（2）非共同控制或非重大影响，且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的长期股权投资。20%以下