财务会计电子教案第五章 长期股权投资

（2）长期股权投资权益法转为成本法
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。除此之外，因收回投资等导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
第四节 长期股权投资的处置
（1）长期股权投资成本法转换成权益法
因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，在投资企业的个别财务报表中，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
1.长期股权投资的处置损益
长期股权投资的处置损益是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的余额。其中，处置收入是指企业处置长期股权投资实际收到的价款。该价款已经扣除了手续费、佣金等交易费用。长期股权投资的账面价值是指企业处置长期股权投资的账面余额扣除相应的减值准备后的金额。已确认但尚未收到的现金股利是指投资企业已于被投资单位宣告分派现金股利时按应享有的份额确认了应收债权，但至处置投资时被投资单位尚未实际派发的现金股利。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照合并日取得的被合并方所有者权益的账面价值份额作为初始投资成本。
合并方支付合并对价的方式主要有支付现金、转让非现金资产、承担债务、发行权益性证券等。如果初始投资成本大于支付的合并对价的账面价值或权益性证券的面值，则其差额应当计入资本公积（资本溢价或股本溢价）；如果初始投资成本小于支付的合并对价的账面价值或权益性证券的面值，则其差额应当首先冲减资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。
（1）在初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
（2）采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。当被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业应当按照本企业应享有的份额确认投资收益；当被投资单位宣告分派股票股利时，投资企业应于除权日对获得的股份做备忘记录；被投资单位未分派股利的，投资企业不进行任何会计处理。
注释
第五章长期股权投资
〖理论知识〗
第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念
长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。除此之外,其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算,而应当按照《企业会计准则第22号一金 融工具确认和计量》的规定进行会计核算。
被投资单位以后期间实现盈利的，企业应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
3.成本法与权益法的转换
长期股权投资在持有期间因各方面倩况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外一种方法。
第五节 长期股权投资的减值
1.长期股权投资减值金额的确定
投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。在出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
三、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资的初始计量
（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
2.处置长期股权投资的会计处理
企业在处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值。
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。已计提减值准备的长期股权投资，处置时应将与所处置的长期股权投资相对应的减值准备予以转出。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
合并方为进行企业合并发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额；为进行企业合并而发生的各项直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期管理费用；为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等于权益性证券发行直接相关的费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（5）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动的会计处理
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
（6）确认超额亏损的会计处理
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
冲减长期股权投资的账面价值。
（3） 取得现金股利或利润的会计处理
当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按获得的现金股利或利润确认应收股利，同时，抵减长期股权投资的账面价值；被投资单位分派股票股利，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。
（4）被投资单位其他综合收益的会计处理
投资企业在持有长期股权投资期间，企业按持股比例计算应享有或应分担被投资单位实现的其他综合收益的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他综合收益”账户，贷记或借记“其他综合收益”账户。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整，但应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予以调整。
投资企业与联营企业及合营企业之间进行商品交易形成的未实现内部交易损益按照持股比例计算的归属于投资企业的部分，应当予以抵消。
（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理
企业无论是以何种方式取得长期股权投资，在取得投资时对于支付的对价包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
（1）取得长期股权投资的会计处理
如果长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，那么不调整已确认的初始投资成本。
如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，那么应按二者之间的差额调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期营业外收入。
第三节 长期股权投资的后续计量
1.长期股权投资的成本法
（1）成本法的定义及其适用范围
成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。
（2）成本法的核算要点
(3)具有重大影响的权益性投资。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。投资企业应将联营企业的权益性投资归为长期股权投资。
除上述情况以外,企业对持有的其他权益性投资,应当按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定,在初始确认时将其划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。
第二节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的初始计量原则如下:
(1)企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本人账。长期股权投资既可以通过企业合并形成,也可以通过企业合并以外的其他方式取得。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。
(2)企业在取得长期股权投资时,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独人账,不构成长期股权投资的初始投资成本。
（2）确认投资损益的会计处理
投资企业在取得长期股权投资后，应当按照在被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。投资企业应当在被投资单位账面净损益的基础上，考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：
（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等于权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除。权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。