第5章 长期股权投资
第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 2,350
投资收益
17,650
•16
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3、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益 ＝各期应计利息＋折价摊销（直线法） ＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）
•17
•17
采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平 均摊销。 结转各期投资收益时，
06.1
06.12 9,600
8,954
646
07.12 9,600
8,886
714
08.12 9,600
8,809
791
09.12 9,600
8,725
875
10.12 9,600
8,626
974
合 计 48,000 44,000 4,000
4,000 3,354 2,640 1,849
974 0
(1)购入债券时，
票面利率法和实际利率法均编制如下分录：
借：持有至到期投资—债券面值 100,000
贷：银行存款
100,000
•7
•7
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在票面利率法下：
票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
贷：投资收益
折价摊销＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元)
摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,989
贷：投资收益
11,989
•23
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会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
中级财务会计 第五章 长期股权投资
2022/11/4
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
第五章 长期股权投资
第五章长期股权投资一．单选题1. 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本应当是（）Ａ．支付合并对价的账面价值Ｂ．支付合并对价的公允价值Ｃ．支付合并对价的账面价值加直接合并费用Ｄ．支付合并对价的公允价值加直接合并费用２.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当（）（大于时计入商誉，小于时不处理，权益法下计入营业外收入）Ａ．计入营业外收入Ｂ．计入投资收益Ｃ．计入公允价值变动损益Ｄ．不做会计处理３.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本应当是（）Ａ．股权投资的公允价值Ｂ．支付合并对价的账面价值Ｃ．支付合并对价的公允价值Ｄ．占被投资方净资产的份额４.Ａ公司和Ｂ公司为两个互不关联的独立企业，合并前不存在任何投资关系。
０８年３月１日，Ａ公司和Ｂ公司达成合并协议，约定Ａ公司以固定资产作为合并对价，取得Ｂ公司８０％的股权。
购买日，Ａ公司投出固定资产账面原价为1500万，计提折旧350万，已计提减值准备100万，公允价值1000万。
另发生审计费、评估费、法律服务费等20万。
B公司08年3月1日所有者账面价值为1200万。
A公司长期股权投资的初始投资成本是（）A.960万B.1000万C.1020万D.1050万5.Ａ公司和Ｂ公司为同一母公司所控制的两个子公司。
０８年３月１日，Ａ公司和Ｂ公司达成合并协议，约定Ａ公司以固定资产作为合并对价，取得Ｂ公司８０％的股权。
购买日，Ａ公司投出固定资产账面原价为1500万，计提折旧350万，已计提减值准备100万，公允价值1000万。
另发生审计费、评估费、法律服务费等20万。
B公司08年3月1日所有者权益账面价值为1200万。
A公司长期股权投资的初始投资成本是（）A.960万B.1000万C.1020万D.1050万6.Ａ公司和Ｂ公司为两个互不关联的独立企业，合并前不存在任何投资关系。
财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资
二、长期股权投资的类型
当直接拥有被投资单位20%或以上 至50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响，此 外，虽然直接拥有被投资单位20% 以下的表决权资本，但符合下列 情况之一的，也具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类 似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定 过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。 （5）其他能足以证明投资企业对 被投资单位具有重大影响的情形。
年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企
业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400
元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付
最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业
实际利率为10.66％。
第四年末： 应收利息：9600
年初摊余成本
按 实 际 利 率 ： （ 8 2 6 3 9 . 9 8 — 7 9 0 . 5 8 =81849.4 ） ×10.66％=8725.15
借：应收利息
40 000
持有至到期投资—利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款
40 000
贷：应收利息
40 000
（3）年12月31日：
年初摊余成本
应收利息： 40 000
按实际利率：(950000+26100=976100)×6.96％=67 900
差额： 67 900—40 000=27 900
二、长期股权投资的类型
具体表现为：
（1）投资企业直接拥有被投资 单位20%以下的表决权资本，同 时不存在其他实施重大影响的 途径。 （2）投资企业直接拥有被投资 单位20%或以上的表决权资本， 但实质上对被投资单位不具有 控制、共同控制和重大影响。
第05章持有至到期投资和长期股权投资
（一）到期一次还本付息债券
【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限
当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的 票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券溢价。而这部 分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债 券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的 票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券折价。这部分 折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券 购买者的利息补偿。
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固 定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的各种债券，如 国债和企业债券等。
2、特征 ●到期日固定、回收金额固定或可确定 ●有明确意图持有至到期 ●有能力持有至到期
一、持有至到期投资概述
3、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。
5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价 （公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按 票面利率应计利息4万元，到期还本付息。该债券在第 五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。
（1）在初始确认时，计算实际利率如下: 4×(P/A,5，r）＋110×（P/F，5，r）＝95 计算结果：r≈6.96%（按四舍五入方式取数）
第五章 长期股权投资--答案
第五章长期股权投资一、单项选择题1.下列各项中，不在“长期股权投资”中核算的是（）。
A.对子公司的投资B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资C.对联营企业的投资D.对合营企业的投资1. 【答案】B【解析】投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应按照“金融工具确认和计量”准则规定进行核算。
2.成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分记入（）科目。
A.长期股权投资B.资本公积C.营业外收入D.投资收益2. 【答案】D【解析】成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分确认投资收益。
3.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（）。
A.权益法核算下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额B.成本法核算下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润C.收到分派的股票股利D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额3. 【答案】C【解析】企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。
4.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（）。
A.投资收益B.资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益4. 【答案】C【解析】采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入。
5.下列对被投资单位的股权投资中，应当采用成本法核算的是( )。
A.具有控制或者共同控制B.具有控制或者重大影响C.具有共同控制或者重大影响D.具有控制或者重大影响以下且活跃市场无报价5. 【答案】D【解析】按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类:一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。
3.初始计量原则：（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。
长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
(一)企业合并概述1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。
但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。
在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。
3.初始入账：（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
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例题见教材P138【例5-7】
2012.08
第二节
长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的成本法
二、长期股权投资的权益法
2012.08
一、长期股权投资的成本法
（一）成本法的适用范围
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期
股权投资。
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重
大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不
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1.取得长期股权投资 借：长期股权投资-成本 （倒挤） 应收股利 （已宣告尚未派发的现金股利） 贷：银行存款 （实际支付的全部价款）
2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润
借：应收股利 贷：投资收益 （被投资单位宣告分派的现金股利*投 资方持股比例）
2012.08
处置P161 处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差 额确认为投资收益
长期股权投资，是指企业准备长期持有的权
益性投资。 企业持有的下列权益性 投资，在初始计量时应 当划分为长期股权投资：
2012.08
1.具有控制的权益性投资P130 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权 益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期 股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务和
经营政策，并能据以从该企业的经营活动中 获取利益。包括两种情形：P130
贷：投资收益
按应承担的亏损份额，
借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
2012.08
（五）取得现金股利或利润的处理 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应分享的现金股利或利润份额，相应减少长 期股权投资的账面价值；被投资单位分派股票股利
时，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登
记增加的股份。
（二）长期股权投资初始计量原则
企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本
入账。
长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和
非企业合并两种情况确定。
取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有
被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利
润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投 资的初始投资成本。
2012.08
2012.08
【例5-27】华联实业股份有限公司购入N公司股 票150000股，实际支付购买价款285000元（包 括交易税费）。N公司的股票在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划 分为长期股权投资，并采用成本法核算；20×7 年12月31日，华联公司为该项股权投资计提了减 值准备95000元；20×8年9月25日，华联公司 将持有的N公司股票全部转让，实际收到转让价 款180000元。
2012.08
2.具有共同控制的权益性投资P130 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资 单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业 的投资，应当划分为长期股权投资。 共同控制，是指按合同约定对某项经济
活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相 关的重要财务和经营决策需要分享控制权的 投资方一致同意时存在。P131
2012.08
“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初 始成本的调整，（3）处置时结转的成本。
2012.08
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2012.08
（三）取得长期股权投资的会计处理 取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本 入账。 如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 之间有差额，应区分情况分别处理。
2012.08
【例题】甲公司2011年1月20日购买东方股份有 限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东 方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元， 另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项 已由银行存款支付。2010年12月31日，东方股 份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允 价值不存在差异）10000万元。甲公司应作如下 会计处理：
『正确答案』C 『答案解析』投资成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（万元）
2012.08
【例题· 单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股 权（采用成本法核算），2012年1月1日该项投 资账面价值1 300万元，2012年度乙公司实现净 利润2 000万元，宣告现金股利1 200万元。假 设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为 （ ）万元。 A.120 B.200 C.1 200 D.2 000
三、非企业合并方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资外，企业还 可以通过下列方式取得长期股权投资： ◆支付现金 ◆发行权益性证券 ◆投资者投入 ◆非货币性资产交换 ◆债务重组……
2012.08
未形成控制
（一）以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照 实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资 直接相关的费用、税金及其他必要支出）作为初 始投资成本。
例题见教材P136【例5-5】
2012.08
【例5-5】华联实业股份有限公司以支付现金的方式 取得E公司5%的股权，实际支付的买价为320万元， 在购买过程中另支付手续费等相关费用8万元。股权 购买价款中包含华联公司应享有的E公司已宣告但尚 未发放的现金股利10万元。E公司的股权在活跃市 场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司 将其划分为长期股权投资。
借：长期股权投资—成本 贷：银行存款
2012.08
30 500 000 30 500 000
（四）投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实
现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或应分担的
份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值： 按应享有的收益份额，
借：长期股权投资—损益调整
【正确答案】C 【答案解析】公司因确认投资而影响利润的金额
＝12 000×30%-（2 000+20）＝1 580（万元）。
2012.08
【例5-15】20×8年7月1日，华联实业股份有限 公司购入D公司股票1600万股，实际支付购买价 款2412万元（包括交易税费）。该股份占D公司 普通股股份的25%，华联公司在取得股份后，派 人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司 施加重大影响，华联公司采用权益法核算。 （1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价 值为9000万元。 （2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价 值为10000万元。
『正确答案』A 『答案解析』投资收益＝1 200×10%＝120（万元）
2012.08
【例5-11】20×3年3月20日，华联实业股份有限公司以 628 000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现 金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M 公司普通股股份的1%；M公司的股票在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资 并采用成本法核算。 20×3年4月5日，华联公司收到支付的 投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；20×4年3 月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金 股利0.2元，并于20×4年4月15日派发； 20×5年4月15日， M公司宣告20×4年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3 股，除权日为20×5年5月10日；20×5年度M公司发生亏损， 以留存收益弥补亏损后，于20×6年4月25日宣告20×5年度 股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于20×6年5 月10日派发；20×6年度M公司继续亏损，该年未进行股利 分配；20×7年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配； 20×8年度M公司继续盈利，于20×9年3月10日宣告20×8 年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于20×9 年4月15日派发。
2012.08
3.具有重大影响的权益性投资P131 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响 的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分 为长期股权投资。 重大影响，是指对一个企业的财务和经
营政策有参与决策的权力，但并不能够控制 或与其他方共同控制这些政策的制定。P131
2012.08
4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
能可靠计量的长期股权投资。
2012.08
（二）成本法的基本核算程序P141 设置“长期股权投资——成本”科目反映长期 股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论 被投资单位是否盈利、净资产是否增减，投资
企业一般不调整股权投资账面价值。
发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转
为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份
额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时
调整长期股权投资的初始投资成本。
2012.08
2012.08
【单选题】（2009年）甲公司2008年1月5日支 付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备 长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公 司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司 取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑 其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额 为（ ）万元。 A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600
本增加或减少长期股权投资账面价值。
2012.08
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应享有的份额确认投资收益。 被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于 除权日做备忘记录。 被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会 计处理。
2012.08
【单选题】2012年4月1日，A公司购买甲公司 100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司 10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告 未派发的现金股利0.2元/股，另支付10 000元相 关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初 始投资成本为（ ）万元。 A.1 010 B.1 000 C.981 D.980