《中级财务会计》第五章长期股权投资.pptx
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中级财务会计第五章长期股权投资-PPT精选文档
二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不确认资产的处置收益
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资 成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）， 资本公积不足充减的，调整留存收益。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期 股权投资： 借 长期股权投资 6606万 贷 股本 1500万
第五章 长期股权投资
ห้องสมุดไป่ตู้
教学目的
通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解 控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股 权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初 始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益 法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计 处理。
重点与难点
成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资 前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有 期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总 额作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额 之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资 本公积不足冲减的，调整留存收益。 但要注意：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等
分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本： 借 贷 长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值） 资本公积－股本溢价（按初始投资成本与作为合并对
2019年中级财务会计_第5章_长期股权投资PPT课件.ppt
2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分， 应当将追加投资的成本与按照追加投资比例 计算确定的追加投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者 之间存在差额的，按规则处理。
2009.6
31
（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）
3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间 被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投 资企业按原持股比例计算的应享有份额，应 根据下列不同情况分别进行会计处理.
（二）长期股权投资初始计量的原则
（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入 账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有 所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况 确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款 或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润， 则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作 为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资 成本。
第三节
长期股权投资核算方法的转换
一、成本法转换为权益法 （一）追加投资导致的成本法转换为权益法
1.对于原持有的长期股权投资部分，应当将 其账面余额与按照原持股比例计算确定的取 得原投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值的份额进行比较，二者之间存在差 额的，应按规则进行处理。
2009.6
30
（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）
等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账 面净利润为基础计算确认，但需在会计 报表附注中说明
2009.6
28
超额亏损的确认
首先减记长期股权投资的账面价值 其次减记其他实质上构成净投资的长期权 益项目 长期权 益？ 投资企业负有 承担额外损失 义务的除外
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（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）
3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间 被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投 资企业按原持股比例计算的应享有份额，应 根据下列不同情况分别进行会计处理.
（二）长期股权投资初始计量的原则
（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入 账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有 所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况 确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款 或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润， 则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作 为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资 成本。
第三节
长期股权投资核算方法的转换
一、成本法转换为权益法 （一）追加投资导致的成本法转换为权益法
1.对于原持有的长期股权投资部分，应当将 其账面余额与按照原持股比例计算确定的取 得原投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值的份额进行比较，二者之间存在差 额的，应按规则进行处理。
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（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）
等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账 面净利润为基础计算确认，但需在会计 报表附注中说明
2009.6
28
超额亏损的确认
首先减记长期股权投资的账面价值 其次减记其他实质上构成净投资的长期权 益项目 长期权 益？ 投资企业负有 承担额外损失 义务的除外
第五章 长期股权投资 《中级财务会计》ppt
2024/10/14
除取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利” 账户，贷记“投资收益”账户；收到上述现金股利或利润时， 借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。
2024/10/14
（一）同一控制下企业合形成的长期股权投资
对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合 并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来 看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的 资产并没有发生变化。
合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期 股权投资，其成本代表的是
。
1. 合并方以 作为合并对价的。
6 000 000
贷：银行存款
6 000 000
2024/10/14
3.以债务重组、非货币性资产交换等方式 取得的长期股权投资
其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债 务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 的规定确定。
2024/10/14
第三节 长期股权投资的后续计量
• 一、成本法 • 二、权益法
一、长期股权投资的概念 二、长期股权投资的核算范围
长期股权投资，是指投资方对被投资方能够 实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。
长期股权投资的核算范围包括：
➢ （1）投资企业能够对被投资单位实施 益性投资，即对子公司投资；
的权
➢ （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位 的权益性投资，即对合营企业投
合营安排可以分为
和
。
共同经营指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关
负债的合营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产
除取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利” 账户，贷记“投资收益”账户；收到上述现金股利或利润时， 借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。
2024/10/14
（一）同一控制下企业合形成的长期股权投资
对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合 并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来 看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的 资产并没有发生变化。
合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期 股权投资，其成本代表的是
。
1. 合并方以 作为合并对价的。
6 000 000
贷：银行存款
6 000 000
2024/10/14
3.以债务重组、非货币性资产交换等方式 取得的长期股权投资
其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债 务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 的规定确定。
2024/10/14
第三节 长期股权投资的后续计量
• 一、成本法 • 二、权益法
一、长期股权投资的概念 二、长期股权投资的核算范围
长期股权投资，是指投资方对被投资方能够 实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。
长期股权投资的核算范围包括：
➢ （1）投资企业能够对被投资单位实施 益性投资，即对子公司投资；
的权
➢ （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位 的权益性投资，即对合营企业投
合营安排可以分为
和
。
共同经营指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关
负债的合营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产
中级会计实务第五章长期股权投资PPT课件
报价、公允价值无法可靠计量的权益性 投资
3
第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
4
一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
22
• 2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公 司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资， 取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元， 已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1 日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7 月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权 投资的成本为（ ）万元。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【答案】D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企 业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号 ――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买 方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债的公允价值。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
3
第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
4
一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
22
• 2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公 司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资， 取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元， 已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1 日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7 月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权 投资的成本为（ ）万元。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【答案】D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企 业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号 ――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买 方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债的公允价值。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
中级财务会计长期股权投资PPT课件
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18
B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本：
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积－股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：
借 资本公积－股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
.
19
三、长期股权投资的后续计量
注：已冲减初始投资成本的转回（如果已冲减初始投资 成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补，应将原冲减的初始投资成本予以转回，并确 认为投资收益。例题详见P134）
.
25
（三）权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 （投资成本）
——……
(损益调整）
——……
(其他权益变动）”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借 资本公积－股本溢价 贷 银行存款
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10
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资：
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积－股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实 B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
中级财务会计05 第五章 长期股权投资课件
第二节
长期股权投资的初始计量
二、企业合并取得的长期股权投资
（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资
1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方 式作为合并对价
如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作 为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价 值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始 投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面 价值之间的差额，应调整资本公积中的资本溢价，资本公积中的 资本溢价不足冲减的，再调整留存收益。 合并方为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、 佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；为进行 企业合并发生的各项直接相关费用，如企业合并的审计费用、评 估费用、法律服务费用等，应于发生时直接计入当期损益。
第二节
长期股权投资的初始计量
二、企业合并取得的长期股权投资
企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合 并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并取得的 长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并分别确定初始成本。 （一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资
同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并。 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参 与合并的其他企业为被合并方。从能够对参与合并各方在合并 前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合 并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企 业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在 被合并方账面所有者权益中享有的份额。
第五章
长期股权投资
长期股权投资概述
财务会计第五章长期股权投资37页PPT
（一）权益法的适用范围 •具有共同控制的长期股权投资 •具有重大影响的长期股权投资
25
第三节长期股权投资的后续计 量
（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”（所有者权益其他变动）
26
第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公
积、未分配利。
15
第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
16
第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
17
第二节长期股权投资的初始计 量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则：以
为计量基础
初始成本：
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制（且非暂时 性）
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
11
第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一：
合并前
25
第三节长期股权投资的后续计 量
（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”（所有者权益其他变动）
26
第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公
积、未分配利。
15
第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
16
第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
17
第二节长期股权投资的初始计 量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则：以
为计量基础
初始成本：
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制（且非暂时 性）
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
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第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一：
合并前
中级财务会计长期股权投资PPT课件
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24Βιβλιοθήκη （五）超额亏损的会计处理权益法下，被投资企业发生亏损，投资企业 按持股比例确认应分担的亏损份额时，以长 期股权投资的账面价值减至0为限，附有承 担额外损失义务的除外。
一般：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
如有将债权作为实质性的投资；
借：投资收益
贷：应收账款
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25
附有额外义务的：
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32
还应考虑已确认但尚未收到的现金股利。
处置收入：
长期股权投资的账面价值：
已确认但尚未收到的现金股利：
在部分处置时，按投资的总平均成本确定处置 部分的成本，按相同的比例结转已计提的长期 股权投资减值准备和相关的资本公积。
二、处置的会计处理
借：银行存款
长期股权投资减值准备
投资收益
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贷：长期股权投资 例5-27、28
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可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则： 注销换出资产（存货或固定资产等），确认
长期股权投资成本。 例5-9 （五）通过债务重组取得的长期股权投资
.
13
与通过债务重组取得的存货会计处理基本 相同。
比较教材P.139-140与教材P.56
会计处理：
借：长期股权投资——成本
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
银行存款
例5-10
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14
第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资持有期间，可根据不同情况， 选择不同的会计处理方法，成本法或权益 法。
一、长期股权投资的成本法
成本法，取得按成本计量，持有期间不随 着被投资企业所有者权益的变动而调整。
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性投资。
除上述四种情况以外，企业持有的其他 权益性投资，应当划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或 可供出售金融资产。
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相关概念
控制
•是指有权决定 一个企业的财 务和经营政策， 并能据以从该 企业的经营活 动中获取利益
共同控制
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
新设合并 由新成立企业持有参与合并 参与合并各
各方资产、负债
方均解散
控股合并 取得控制权，体现为长期股 保持独立，
权投资
成为子公
➢ 企业合并形成的长期股权投资，是指控 股合并所形成的投资企业（即合并后的 母公司）对被投资单位（即合并后的子 公司）的股权投资。
合并方
合并
B子公司
被合并方
C子公司
9
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
1、合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——× × 公司 （被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利或利润） 管理费用 （审计、评估、法律费等直接相关费用） 累计摊销、无形资产减值准备等 资本公积（或贷方） （含手续费、佣金的差额） 盈余公积或利润分配——未分配利润
60%?
70%?
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
〖例〗下列投资中，应作为长期股权投资核算的是( )。
A、对子公司的投资 B、对联营企业和合营企业的投资 C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量 的没有重大影响的权益性投资 D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没 有重大影响的权益性投资
➢ 根据参与合并的企业在合并前后是否受 同一方或相同的多方最终控制，分为： 同一控制下的企业合并与非同一控制下 的企业合并。
➢ 企业合并形成的长期股权投资，应当区 分同一控制下的企业合并和非同一控制 下的企业合并，分别确定初始投资成本。
8
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
（一）同一控制下企业合并，形成的长期 股权投资：
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第五章 长期股权投资
本章内容
第一节 长期股权投资的初始计量
1、长期股权投资及其初始计量原则； 2、企业合并形成的长期股权投资； 3、以其他方式取得的长期股权。
第二节 长期股权投资的后续计量
1、长期股权投资的成本法核算； 2、长期股权投资的权益法核算。
合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣 金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债 务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面 价值的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
重大影响
• 对一个企业的财 务和经营政策有 参与决策的权力， 但并不能够控制 或者与其他方一 起共同控制这些 政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
4
思考：甲公司拥有丙公司60% 的表决权，丙公司拥有丁公司 70%的表决权，现在甲公司是 否对丙公司形成控制？拥有的 丁公司表决权比例是多少？
42%?
6
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资：
➢ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独 的企业，合并形成一个报告主体的交易或 事项。
企业合并通常包括：吸收合并、新设合并 和控股合并三种形式。
其中，只有控股合并形成投资关系。
合并方式
购买（合并）方
被合并方
吸收合并 取得对方资产并承担负债 解 散
第三节 长期股权投资的转换
略。
第四节 长期股权投资的处置
1、长期股权投资处置损益的构成； 2、处置长期股权投资的会计处理。
2
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则:
（一）长期股权投资的内容：
➢ 长期股权投资，是指企业准备长期持有的 权益性投资。
1、具有控制的权益性投资； 2、具有共同控制的权益性投资； 3、具有重大影响的权益性投资； 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益
（ 资本公积不足冲减的差额，调整留存收益的部分） 贷:银行存款 （支付的现金，含手续费、佣金）
固定资产清理、无形资产、短期借款等 （转让的资产或代偿的负债账面价值）
10
➢ 注意： （重点理解）
为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、 法律服务费用等），应当于发生时计入当期损益〖管理费用〗 。
为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期损益
11
〖例5 － 1〗 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子 公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议， 约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对 价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面 原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减 值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已 摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行 存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公 司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000 万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万 元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支 付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。
〖参考答案〗 ABC
（二）长期股权投资初始计量的原则：
1、企业在取得长期股权投资时，应按初始投 资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种 情况确定长期股权投资的初始投资成本。
2、企业在取得长期股权投资时，如果实际支 付的价款或其对价中，包含已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性 质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独 入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企 业在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的。
同一控制下企业合并的特点：①不属于交易， 本质上是资产、负债的重新组合； ②作价往 往不公允。
合并方的初始投资成本：在被合并方所有者 权益账面价值中，按持股比例享有的份额。
M集团公司
A子公司
除上述四种情况以外，企业持有的其他 权益性投资，应当划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或 可供出售金融资产。
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相关概念
控制
•是指有权决定 一个企业的财 务和经营政策， 并能据以从该 企业的经营活 动中获取利益
共同控制
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
新设合并 由新成立企业持有参与合并 参与合并各
各方资产、负债
方均解散
控股合并 取得控制权，体现为长期股 保持独立，
权投资
成为子公
➢ 企业合并形成的长期股权投资，是指控 股合并所形成的投资企业（即合并后的 母公司）对被投资单位（即合并后的子 公司）的股权投资。
合并方
合并
B子公司
被合并方
C子公司
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
1、合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——× × 公司 （被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利或利润） 管理费用 （审计、评估、法律费等直接相关费用） 累计摊销、无形资产减值准备等 资本公积（或贷方） （含手续费、佣金的差额） 盈余公积或利润分配——未分配利润
60%?
70%?
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
〖例〗下列投资中，应作为长期股权投资核算的是( )。
A、对子公司的投资 B、对联营企业和合营企业的投资 C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量 的没有重大影响的权益性投资 D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没 有重大影响的权益性投资
➢ 根据参与合并的企业在合并前后是否受 同一方或相同的多方最终控制，分为： 同一控制下的企业合并与非同一控制下 的企业合并。
➢ 企业合并形成的长期股权投资，应当区 分同一控制下的企业合并和非同一控制 下的企业合并，分别确定初始投资成本。
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
（一）同一控制下企业合并，形成的长期 股权投资：
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第五章 长期股权投资
本章内容
第一节 长期股权投资的初始计量
1、长期股权投资及其初始计量原则； 2、企业合并形成的长期股权投资； 3、以其他方式取得的长期股权。
第二节 长期股权投资的后续计量
1、长期股权投资的成本法核算； 2、长期股权投资的权益法核算。
合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣 金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债 务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面 价值的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
重大影响
• 对一个企业的财 务和经营政策有 参与决策的权力， 但并不能够控制 或者与其他方一 起共同控制这些 政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
4
思考：甲公司拥有丙公司60% 的表决权，丙公司拥有丁公司 70%的表决权，现在甲公司是 否对丙公司形成控制？拥有的 丁公司表决权比例是多少？
42%?
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资：
➢ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独 的企业，合并形成一个报告主体的交易或 事项。
企业合并通常包括：吸收合并、新设合并 和控股合并三种形式。
其中，只有控股合并形成投资关系。
合并方式
购买（合并）方
被合并方
吸收合并 取得对方资产并承担负债 解 散
第三节 长期股权投资的转换
略。
第四节 长期股权投资的处置
1、长期股权投资处置损益的构成； 2、处置长期股权投资的会计处理。
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则:
（一）长期股权投资的内容：
➢ 长期股权投资，是指企业准备长期持有的 权益性投资。
1、具有控制的权益性投资； 2、具有共同控制的权益性投资； 3、具有重大影响的权益性投资； 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益
（ 资本公积不足冲减的差额，调整留存收益的部分） 贷:银行存款 （支付的现金，含手续费、佣金）
固定资产清理、无形资产、短期借款等 （转让的资产或代偿的负债账面价值）
10
➢ 注意： （重点理解）
为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、 法律服务费用等），应当于发生时计入当期损益〖管理费用〗 。
为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期损益
11
〖例5 － 1〗 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子 公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议， 约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对 价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面 原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减 值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已 摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行 存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公 司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000 万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万 元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支 付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。
〖参考答案〗 ABC
（二）长期股权投资初始计量的原则：
1、企业在取得长期股权投资时，应按初始投 资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种 情况确定长期股权投资的初始投资成本。
2、企业在取得长期股权投资时，如果实际支 付的价款或其对价中，包含已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性 质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独 入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企 业在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的。
同一控制下企业合并的特点：①不属于交易， 本质上是资产、负债的重新组合； ②作价往 往不公允。
合并方的初始投资成本：在被合并方所有者 权益账面价值中，按持股比例享有的份额。
M集团公司
A子公司