会计实务合并会计报表实务讲义
中级会计实务——合并报表
非常有用的学习合并报表方法在本篇文章里,并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录.学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好,请倒回去再学习,别再往下看。
合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家,学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。
也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说，就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表，利润表，现金流量表,附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等,这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果.在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。
因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。
这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来,也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以,在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。
明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
（注:1、以下所有内容皆是针对控股51％以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50％以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。
【全面版】企业合并及合并报表理论与实务培训教材-页PPT文档
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项 前提：有关企业要构成业务 报告主体 －－个别报表
合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并
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1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 控制权的转移包括两种情况：
贷：股本
资本公积
600 1400
注：净资产2000万元在实务操作中应分解 为各单项资产、负债的入账价值
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1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下企业合并： 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益－
－管理费用 包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、
法律咨询服务费用、评估费用等 不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性
子公司A
子公司B
孙公司B1
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1.企业会计准则－－企业合并
同一控制下企业合并：
集团公司
A全资子公司
B合资公司
C控股子公司
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1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下的企业合并在实务中应把握： 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不
一、企业合并的界定、类型及方式 相同的多方：根据 者的合同或协议 暂时性：合并前（1年）
合并后（1年） 合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负 债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整
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1. 企业会计准则－－企业合并
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后 母公司P
子公司A
子公司B
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的基本原则和方法三、合并财务报表的编制步骤四、合并财务报表中的重要问题及处理方法五、案例分析与实践正文：一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将母公司及其子公司的财务报表进行整合，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的财务报表。
在中级实务中，合并财务报表作为一种重要的财务分析工具，有助于投资者、债权人等利益相关者全面了解企业集团的财务状况，为决策提供有力支持。
二、合并财务报表的基本原则和方法1.统一会计政策：合并财务报表应采用统一的会计政策，确保财务报表数据的可比性。
2.权益法核算：合并财务报表中，子公司的权益应按照权益法进行核算，反映子公司股东权益的变化。
3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，以避免重复计算。
4.母公司报表调整为子公司报表：将母公司的报表调整为子公司的报表，以便于后续的合并处理。
5.合并净利润：合并财务报表时，需要计算母公司及子公司的净利润，并按照规定的比例进行分配。
6.合并资产负债表：将母公司及子公司的资产负债表项目进行汇总，并按照规定的比例进行分配。
三、合并财务报表的编制步骤1.收集并整理子公司财务报表；2.统一会计政策，对子公司财务报表进行调整；3.消除内部交易，重新计算相关项目金额；4.计算母公司和子公司的净利润，并进行分配；5.合并资产负债表，汇总各项报表数据；6.编制合并财务报表附注，解释重要事项。
四、合并财务报表中的重要问题及处理方法1.子公司报表的调整：根据母公司的会计政策，对子公司的报表进行调整，以确保子公司的财务报表符合母公司的要求。
2.内部交易的消除：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，采用逆流法或顺流法进行处理。
3.投资收益的计算：根据权益法，计算母公司对子公司的投资收益，并按照规定的比例进行分配。
4.债券投资的处理：对于母公司持有的子公司债券投资，需按照债券面值和利率计算利息收入，并纳入合并财务报表。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：1.合并财务报表的概念2.合并财务报表的作用3.合并财务报表的内容4.合并财务报表的编制方法5.合并财务报表的注意事项正文：一、合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报告。
它是一种综合反映企业集团整体运营情况的财务报表，能够帮助投资者、债权人、管理层等利益相关者全面了解企业集团的经营状况和财务状况。
二、合并财务报表的作用合并财务报表的作用主要体现在以下几个方面：1.提高信息披露的完整性：合并财务报表能够将企业集团各个子公司的财务信息整合在一起，为投资者、债权人等提供更加完整、全面的财务信息。
2.反映企业集团整体运营状况：合并财务报表能够反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，有助于利益相关者了解企业集团的整体运营情况。
3.促进企业集团内部资源整合：通过合并财务报表，企业集团可以更加清晰地了解各个子公司的财务状况，有利于企业集团内部资源的整合和优化。
三、合并财务报表的内容合并财务报表至少应包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
合并资产负债表反映企业集团的总体财务状况，包括总资产、总负债和所有者权益；合并收入费用表反映企业集团的整体经营成果，包括营业收入、营业利润和净利润；附注是对合并财务报表的补充说明，包括企业集团的组织结构、子公司的基本情况等。
四、合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法主要包括以下步骤：1.确定合并范围：根据股权关系、协议安排等因素确定哪些子公司应该纳入合并范围。
2.收集子公司财务报表：收集并整理纳入合并范围的子公司的财务报表。
3.调整子公司财务报表：对子公司财务报表进行调整，以消除内部交易、抵消重复计算等影响。
4.编制合并财务报表：根据调整后的子公司财务报表，按照规定的方法和程序编制合并财务报表。
五、合并财务报表的注意事项在编制合并财务报表时，应注意以下几点：1.确保合并范围的准确性：应准确确定合并范围，避免遗漏或错误纳入子公司。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.同一控制下企业合并2.非同一控制下企业合并三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要知识点。
合并财务报表指的是将多个企业的财务信息整合在一起，以呈现企业集团的整体财务状况。
本文将从四个方面对合并财务报表进行详细解析，以帮助大家更好地理解和应用这一知识点。
一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表是为了反映企业集团的整体财务状况、资产负债和经营成果。
通过合并财务报表，投资者、债权人等利益相关者可以更全面、准确地了解企业集团的财务状况，为决策提供依据。
在我国，合并财务报表的编制和披露遵循《企业会计准则》的相关规定。
二、合并财务报表的编制方法1.同一控制下企业合并同一控制下企业合并，指的是企业集团内部一家企业（以下简称“合并方”）收购另一家企业（以下简称“被合并方”），使被合并方的资产、负债、权益纳入合并方的财务报表。
在这种情况下，合并方应以权益法对被合并方的财务报表进行调整，并将调整后的财务报表纳入合并财务报表。
2.非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并，是指企业集团内两家或多家企业进行合并，形成一个新的企业实体。
在这种情况下，合并方应按照《企业会计准则》的相关规定，对被合并方的财务报表进行调整，并将调整后的财务报表纳入合并财务报表。
三、合并财务报表的披露企业在编制合并财务报表时，应充分披露与合并财务报表相关的信息，包括合并范围、合并方法、合并过程等。
此外，企业还应披露合并财务报表中的重要报表项目、重大事项和会计政策变更等。
四、合并财务报表的案例分析为了帮助大家更好地理解合并财务报表的编制过程，以下是一个简要案例。
假设一家企业集团由A公司和B公司组成，A公司持有B公司80%的股权。
A公司和B公司的财务报表如下：【案例】A公司财务报表（万元）：资产：10000负债：6000所有者权益：4000净利润：2000B公司财务报表（万元）：资产：8000负债：4000所有者权益：4000净利润：1000根据同一控制下企业合并的原则，A公司应以权益法对B公司的财务报表进行调整，并将调整后的财务报表纳入合并财务报表。
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述考点2 合并财务报表合并范围的确定(☆☆☆)考点精讲合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提，应当以控制为基础予以确定。
1.控制的定义和判断控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回服金额。
投资方只有在同时具备以下两个要素时，才能控制被投资方。
⑴因涉入被投资方而享有可变回报。
名师解读可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，也可以仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
⑵拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
2.母公司与子公司企业集团由母公司和其全部子公司构成，母公司和子公司相互依存，有纯美公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。
⑴母公司。
母公司是控制一个或一个以上主体(含企业、投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同)的主体。
⑵子公司。
子公司是指被母公司控制的主体。
只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。
但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。
3.纳入合并爱雷锋日特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投产方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。
但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)。
⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资 方的其他负债。
⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有该部分资产相关的权利，也不享有该部分资产我是什么现金流量相关的权利。
4.合并范围的豁免——投资性主体母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。
会计实务合并会计报表实务讲义共32页
1、合法而稳定的权力在使用得当时很 少遇到 抵抗。 ——塞 ·约翰 逊 2、权力会使人渐渐失去温厚善良的美 德。— —伯克
3、最大限度地行使权力总是令人反感 ；权力 不易确 定之处 始终存 在着危 险。— —塞·约翰逊 4、权力会奴化一切。——塔西佗
5、虽然权力是一头固执的熊，可是金 子可以 拉着它加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、合并财务报表的概述二、合并财务报表的综合举例三、合并财务报表的理解思路四、政府单位的合并财务报表五、合并财务报表的合并范围正文：合并财务报表是一种反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报告。
它包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
为了更好地理解合并财务报表，我们可以通过一个综合举例来帮助理解。
假设甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：资料一：2017 年度1 月1 日，甲公司购买了乙公司80% 的股权，并将其纳入合并范围。
资料二：2017 年度，乙公司实现净利润200 万元。
资料三：2017 年度，甲公司从乙公司分得股利100 万元。
根据这些资料，我们可以得出合并财务报表的计算过程：1.计算乙公司的净资产：200 万元2.计算甲公司对乙公司的投资收益：100 万元3.计算甲公司的净利润：200 万元根据上述计算结果，我们可以编制合并财务报表，其中包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
在合并资产负债表中，我们需要列出甲公司和乙公司的资产、负债和所有者权益；在合并收入费用表中，我们需要列出甲公司和乙公司的收入、费用和利润；在附注中，我们需要说明合并财务报表的编制方法、合并范围和重要事项等。
对于政府单位的合并财务报表，它至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
在特殊情况下，政府单位也可以编制合并现金流量表。
在确定合并财务报表的合并范围时，需要考虑以下因素：1.是否达到控制的子公司：通过直接持股、间接持股、托管协议等方式取得过半数的表决权或控制权。
2.是否通过章程或协议规定有权控制财务和经营政策。
3.是否具有董事会成员过半数的任免权。
4.是否具有董事会或类似权力机构过半数的投票权。
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三、合并会计报表与汇总会计报表的区别。
汇总会计报表的编制范围，主要是以企业的财务隶属 关系作为确定依据，只要财务上归其管理，则包括在汇总 会计报表的编报范围之内；合并会计报表则是以母公司对 另一企业的控制关系作为确定编报范围的依据，强调必须 有控股关系，凡是通过投资关系或协议能够对其实施有效 控制的企业则属于合并会计报表的编制范围。两者所采用 的编方法不同，汇总会计报表主要采用简单加总方法编制； 合并会计报表则必须采用抵销内部投资、内部交易、内部 债权债务等内部会计事项对个别会计报表的影响后编制。 例如：唐山建龙合并唐山简舟、吉林建龙、承德建龙等， 建龙控股汇总唐山建龙（合并）、华夏矿业等。
股权，在这种情况下，浙江建龙就成为唐山建龙的子公司， 唐山建龙编制合并报表时，必须将浙江建龙纳入其
合并范围。
（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 间接拥有半数以上表决权资本，是指通过子公司而 对子 公司的子公司（俗称孙公司）拥有半数以上表决权 资本。 例如，唐山建龙拥有唐山机械68%的股权，而唐 山机械 又拥有承德机械80%的股权。在这种情况下，唐 山建龙 作为母公司通过其子公司唐山机械，间接拥有和 控制承 德机械80%的股份，从而承德机械也是唐山建龙 的子公 司，唐山建龙编制合并会计报表时，也应将承德 机械纳 入合并范围。
五、不纳入合并会计报表合并范围的子公司
被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所 拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母 公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限 制。对于这些子公司，可以不将其纳入合并会计报表的合 并范围。可以不纳入合并范围的子公司有：
1、己准备关停并转的子公司，例如宁波建龙。 2、按照破产程序，己宣告被清理整顿的子公司。 3、己宣告破产的子公司。
（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的 控股公司或母公司编制。所有企业均需编制个别企业会计 报表，但只有对其他企业有控制权的控股公司或母公司才 编制合并会计报表。
（3）合并会计报表以个别会计报表为基础编制。也就是 说合并会计报表是以纳入合并范围的企业个别会计报表为 基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项对个别会计 报表的影响编制的，它并不需要在现行会计核算方法体系 之外，单独设置一套帐簿体系。
四、合并会计报表的合并范围。
编制合并会计报表，首先就必须确定其合并范围。根 据我国《合并会计报表暂行规定》，我国合并会计报表的 合并范围具体如下：
1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 具体又包括以下三种情况：
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 如唐山建龙直接拥有浙江建龙65%（超过50%）的
（二）编制原则
合并会计报表的编制除遵遁会计报表编制的一般原则 和要求（真实可靠、全面完整和编报及时）外，还应当遵 遁以下原则和要求：
2、被母公司控制的其他被投资企业。
在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资 企业的半数以上表决权资本的情况下，如果母公司通过其 他方法对被投资企业的经营活动能够实施有效控制时，这 些被母公司所能够控制的被投资企业，也应作为子公司纳 入其合并范围。
一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一 者，就应当视为母公司能够对其实施控制，视为母公司的 子公司，将其纳入合并会计报表的合并范围。
4、准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资 本的子公司。
5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限 制的境外子公司。 六、合并会计报表的种类、编制原则和编制程序 （一）种类 1、合并资产负债表。 2、合并利润表 3、合并利润分配表 4、合并现金流量表
（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企
业半数以上表决权资本。直接和间接方式合计拥有、控制
被投资企业半数以上表决权资本，是指母公司以直接方式
拥有、控制某一被投资企业一定数量（半数以下）的表决
权资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有、控制该
被投资企业一定数量的表决权资本，两者合计拥有、控制
某一被投资企业半数以上的表决权资本。例如，唐山建龙 拥有浙江建龙65%的股权，拥有吉林建龙6.5%的股权， 浙江建龙拥有吉林建龙90%的股权。在这种情况下，浙江 建龙为唐山建龙的子公司，唐山建龙通过子公司浙江建龙 间接拥有、控制吉林建龙90%的股权，与直接拥有、控制 6.5%的股权合计，唐山建龙共拥有、控制吉林建龙的股 权合计为96.5%，从而吉林属于唐山建龙的子公司，唐山 建龙编制合并会计报表时，也应当将吉林建龙纳入其合并 范围。
合并会计报表
单 庆军 二OO五年十一月
第一部分 概述
一、定义。 合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组 成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表（指企业单 独编制的会计报表，为了与合并会计报表相区别，将其称 之为个别会计报表）为基础，抵销内部交易或事项对个别 会计报表的影响后编制而成的。 二、与个别会计报表比较，它具有以下特点： (1)合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企 业集团整体的财务状况和经营成果。反映的对象是由若干 个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不 是法律意义的主体（法律主体）。会计主体不同于法律主 体，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是 法律主体，如编制合并会计报表的企业集团是一个会计主 体，但不是法律主体。
（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政 策。如唐山建龙投资抚顺新钢铁股权比例未达半数以上， 但有权控制企业的财务和经营政策，所以新抚钢应纳入合 并范围。
（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权。