浅谈东北老工业基地企业税务筹划

题。 中央 “ １ ｌ号文件” 宣布对东北老工业基地的扶持政策 中， 明确提出了减债卸负 、 财政税收支持 、 目投融资以 项 及就业、 社保等。可以说 ， 减债卸负 ， 收支持构成了其 税 中一个十分重要的内容。其中， 增值税由生产型向消费型 的转型， 实际上是个减税举措。 对于装备制造业 、 石油化 工业、 冶金工业 、 船舶制造业 、 汽车制造业 、 高新技术产
定资产 中的所含税款～次性抵扣 ， 便解决了对固定资产的
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（） ２ 选择低值易耗品的摊销办法。 以东北老工业基地
企业可根据自己的经营 目标和期 限， 选择不同的低值易耗 品摊销方法 。以实现其降低税负的目的。
３ 分摊成本费用的纳税筹划。 ．
（ ）利用 技术 开 发费 的税前 扣 除 方法 。 我 国税法 规 １ 定， 企业研 究 开发 新产 品 、 新技 术 、 新工 艺发 生 的各项 费
用， 可以不受 比例限制 ， 计入管理费用扣除 ， 而新的税收 优惠政策决定扩大东北老工业基地企业研发经费的扣除 ， 故东北老工业基地企业应加大科技研发的投入 ， 增强企业 产品科技含量 ，从而促进企业的发展。
地大型生产企业 ， 做好纳税筹划工作 ， 将会给企业带来更 多的利益和更远大的发展前景 。
总额没有影响 ， 但是在加速折旧法下 ， 可以使 纳税人在早
期计入更多折旧额 ， 使纳税期向后递延 ， 取得资金的时间
纳税筹划又称税收筹划 ， 指在遵守税法和符合立法精
神的前提下 ， 利用税法赋予的税收优惠或选择机会 ， 通过
本文将从企业的投资 、 经营 、 利润分配 、 资产重组等 各角度出发进行纳税筹划分析。
一
、
老工业基地企业投资的纳税筹划
１直 接投 资 的纳税 筹划 。 ．
情况下 ， 如果物价持续上涨 ， 采用后进先出法 ， 可以使企 业期末存货成本降低 ， 本期销货成本提高 ， 从而达到减少 当期所得税的 目的。 反之 ， 如果物价持续下降， 采用先进 先出法 ， 可以使得企业期末存货成本降低 ， 本期销货成本 提高， 而达到减少当期所得税的目的。 从 而物价上下波动
三 、老 工业基 地 企业 利润 分配 的纳 税筹 划 １ ．亏损弥 补 的纳税 筹划 。
ｌ 角
企业分立是企业产权重组的一种重要类型。 企业分立的动
因很多 ， 提高管理效率 、 提高资源利用效率 、 突出企业的 主营业务等都是企业分立的动因， 通过企业分立进行纳税 筹划而获取税收方面的利益也是企业分立的动因之一。 企业分立中的税收利益主要体现在两个方面 ： 些特定产品是免税的， 或者是适用税率较低， 而企 业往往 由于种种原因而丧失了税收上 的一些利益。 如果将
时 ， 用加权 平 均法 或移 动平 均法 可使得 企业 应 纳税所 得 采
东北老工业基地企业对直接投资的综合评估主要考虑 回收期 、 投资的现金流出和现金流入的净现值 、 目的内 项 部报酬率等财务指标。 需要考虑的税收因素主要是指影响 这些指标的政策。 投资者首先要判定其投资项 目 按照税法 规定应征收哪些流转税？其税率是多少？这些都将影响企 业的税费负担， 并因此进一步影响到投资者的税后纯收益。 ２ ．间接投资的纳税筹划 。 企业间接投资依据具体投资对象的不 同， 可分为股票 投资， 债券投资及其他金融投资， 企业投资债券 ， 其风险 和收益都小于投资长期股票， 尤其是对 国库券的投资， 还
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角
浅谈 东北老工业基地企业税务筹划
。田爱国
随着改革开放的不断深入 ，东北老工业基地 的体制 性、 结构性矛盾 日益显现 ， 经济发展面临着许多困难和问 重复征税问题 ， 把企业 目前承受的相对较重的投资负担降 下来 。 这对于解决东北老工业基地企业负担沉重的问题 ， 无疑具有非同一般的意义 。 二、老工业基地企业 日常经营的纳税筹划 １不同折旧方法的选择对税收的影响。 ．
采用平均年限法 ， 双倍余额递减法和年数总和法 ， 在 固定资产使用期内所计提的折旧额是相等的。 但在双倍余 额递减法和年数总和法下 ， 固定资产使用期限内每年所 在
业、 军品工业和农产品加工业等行业新购进的机器设备所 计提的折旧额是不尽相同的， 每年 的折旧额呈递减趋势。 含增值税税金 ， 国家将首先予以抵扣。 实施提高固定资产 由于在使用期 内各年的折旧额不同 ， 会对企业年度净利的 折旧率和缩短无形资产摊销期限 ， 扩大企业研发经费加计 计算产生影响。 实际上 ， 企业对折旧方法 的选择在很大程 三种折旧方法对应纳税 扣除标准等减轻企业负担的政策。 对于东北地 区老工业基 度上是 出于获得财务收益的 目的。
额较为均衡 ，避免高估利润 ，多缴所得税 。 在存货周转过程中， 增值税的纳税筹划也很重要 ， 增
值税实行购进扣税法 。 为企业递延纳税创造了条件。工业
企业购进货物验收入库后 ， 就能申报抵扣， 计入当期的进 项税额 （ 当期进项税额不足抵扣的部分 ， 可以接转到下期 继续抵扣 ）购进扣税法 ， 。 尽管不能降低企业应税产品的总 体税负 ，但是为企业通过各种方式延缓缴税创造 了条件 。
可以享受利息收入免征企业所得税的税收优惠。 ３ 投资固定资产的纳税筹划。 ． பைடு நூலகம் 以前企业购买固定资产的税金不能进行一次性抵扣， 这就相当于对企业进行了重复征税 ， 对企业是一个沉重的 负担 。而 中央近期颁布的对东北老工业基地的扶持政策
中， 规定将 生 产型增 值税 改 为消费 型增 值税 ， 允许 购进 固
价值 ，这就相 当于政府 向企业提供 了一笔无息贷款。
２ 存货的纳税筹划。 ．
对企业投资、 经营和理财等活动的事先安排和筹划 ， 使企
业税负得以延缓或减轻 ，进而实现利润最大化的行为。
存货计价方法的多样化直接为纳税筹划提供了条件。
存货计 价方法的选用 ， 直接影响存货的成本 ， 对于产品成 本， 企业利润以及所得税都有较大的影响。 在税率不变的