企业信用管理内部控制初论

２００９年１０月第１２卷第１９期中国管理信息化

ＣｈｉｎａＭａｎａｇｅｍｅｎｔＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎＯｃｔ．，２００９

Ｖ０１．１２．Ｎｏ．１９

企业信用管理内部控制初论钱俊菲（重庆工商大学会计学院，重庆４０００６７）［摘要］在市场经济条件下，在信用交易给企业带来无限商机的同时，大量的债务拖欠和坏账也给企业造成了巨大的损失。信用风险管理控制已经成为我国企业亟待解决的问题之一。笔者认为，企业应该建立闭环的信用管理内部控制体系。［关键词］信用；信用管理；内部控制ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ。．１６７３－０１９４．２００９．１９．０１０［中图分类号］１＂２３３［文献标识码］Ａ［文章编号］１６７３—０１９４（２００９）１９—００２９—０３

［收稿日期】２００９—０２—０６一、信用管理内部控制刻不容缓１．国外信用管理内部控制现状欧美国家信用管理体系比较健全，有信誉且公正的

给其他单位或个体经营者”。在这里，我们是否可以把“个体经营者”等同于“个人”来看待呢？实际是不行的。我们不妨从国家统计局、国家工商行政管理局联合下发的规定中先了解一下“个体经营”的概念，以便我们更好地理解个体经营者与个人的关系。根据国家统计局、工商行政管理总局于１９８０年１２月１７日发布的《关于统计上划分经济类型的暂行规定》第九条，“个体经营：是指个人参加生产劳动，生产资料和产品或收入归个人所有的一种经济形式。包括城镇闲散劳动力、待业青年等自筹资金开业兴办，经工商行政管理部门批准并领取‘营业执照’的工业、手工业、客货运输、商业、饮食、服务（包括修理）和房屋修缮等个体经营者。还包括农村的个体农户以及在农村的非农业个体经营”之规定，个体经营是一种经济形式，而个体经营者则是领取营业执照后，从事经营活动的自然人；而且根据工商管理方面法律、法规的规定，个人从事生产、经营活动均应当经工商管理部门登记核准，如果个人从事生产、经营活动，但未经工商部门登记核准，则属非法经营，其所取得的经营所得将被视为违法所得而予以没收，并予以相应处罚。因此，个体经营者必须是从事个体经营并领取营业执照的自然人。从税务部门税收征管来看，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳”之规定，个人虽未办理工商臀记及（或）税务登记，却实际从事生产、经营活动的，按其实质认定为“个体经营者”而非“其他个人”并据以征收相关税款。即只要从事生产经营活动，就必须缴纳相关税费，就属于个体经营者。因此，我们认为，个人以（拥有所有权的机器设备、办公设施等）实物对外出资是否视同销售征收税款，不能简单地从形式上判定“个人”与“个体经营者”之间的界限，而应当从实质上来判断，即无论是否经工商登记，关键在于其是否以其对外投资实物资产从事生产经营活动判定其是否为“个体经营者”。

值得注意的是，若未从事生产、经营活动的个人，以其自有财产对外投资，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条“下列项目免征增值税：销售的自己使用过的物品”，以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十一条“条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下：自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品”等相关规定，不能视同销售予以征收增值税；若个人从事生产、经营活动，并且以其所经营的货物、物品对外投资的，则应当适用增值税暂行条例的相关规定，视同销售予以征收增值税。当然，若个人虽从事生产、经营活动，但未以其所经营的货物、物品对外投资，而是以自己的其他未参与经营的财产对外投资的，则不能视同销售，也不能征收增值税。综上所述，个人以货物出资是否交纳增值税要看其是否实质上以其从事经营活动的货物出资。对于没有进行经营性活动的个人就属于增值税法中规定的“其他个人”，其承担的增值税应税义务仅限于销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车，按照财税［２００２］２９号的规定，没有超出原值的不征收增值税，超出原值者按照４％的征收率减半征收。

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万方数据会计研究征信服务在全国比较普及，能够保证以信用交易为主要交易手段的成熟市场经济的健康发展；而印度、墨西哥等国家信用管理体系还处于初建阶段。从世界发达国家的情况来看，企业信用交易的比例已占全部交易量的９０％以上，他们有许多专门从事征信、信用评级、商账催收、信用管理等业务的信用中介服务机构。其中，在信用报告方面，美国的邓白氏集团是世界上历史最久且规模最大的企业资信调查类信用管理公司，它的企业数据库可以及时向所需者提供企业资信调查报告。而在资信评级方面，美国的穆迪、标准普尔和菲奇是世界著名的信用评级公司。信用管理完善的国家认为信用管理是一门综合性的专业技能，信用管理部门应该保持完全的独立性，不能是销售部门或者财务部门的内设部门。２．国内信用管理内部控制现状据统计，我国企业间相互拖欠货款金额居高不下、逐年攀升，企业坏账率约为５％，是发达国家平均坏账率（Ｏ．２５％～０．５％）的１０—２０倍。企业应收账款的结构明显不合理，有关部门对我国５７４６９户国有及国有控股工业企业的调查显示，企业７８８７亿元应收账款中，拖欠的应收账款约有５５００４Ｌ元，占７０％，而账龄在３年以上，事实上难以收回的约占２４％。从销售企业方面分析拖欠的原因，多数的拖欠是由于管理不善造成的，尤其是忽视了信用管理的重要性。据调查，目前我国大多数企业没有专门设立内部信用管理部门、机构或人员。在这种情况下，许多企业应收账款无人管理，并把信用管理等同于清欠，当出现大量拖欠货款时就临时成立一个“清欠小组”，负责拖欠账款的催收。这样不仅增加了成本，还导致了“前清后欠”的恶性循环。二、建立闭环的信用管理内部控制体系闭环图１信用管理内部控制闭环体系１．信用管理事前控制（１）多渠道收集客户信用信息，建立客户档案数据库。企业获得客户信息的途径多种多样，信用信息数据的来源分为内部来源和外部来源。内部来源主要包括企业在自己的经营活动中、在与客户进行交易的过程中收集的各种信息；外部来源主要包括企业从独立于本企业及客户之外的第三方机构或组织处收集的各种信息。企业应该将所有客户零散的各种财务的和非财务的信息进行集中统一收集、记录整理，并对每个客户的资信状况进行定期的分析、评估，从而为企业的各级管理人员提供客户资信背景的记录。这就需要企业建立客户档案数据库。（２）制定统一的信用政策并在企业内部严格执行。企业应从信用额度、信用期限、信用标准、现金折扣、收账政策等５个方面制定企业的信用政策。在制定时，应根据自身情况，考虑成本收益原则和客户信用状况，制定出统一、规范的信用政策。在信用政策执行过程中，一方面要严格按信用等级对客户执行不同的信用标准，同时要根据客户信用状况的变动随时调整对客户的信用额度，从动态上保持信用政策执行的一贯性。另外，在制定信用政策时，还要区分对待不同产品，不能采取“一刀切”的信用政策。２．信用管理事中控制（１）应收账款日常管理。应收账款的日常管理是应收账款管理的第一个阶段，即从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理。此阶段最关键的环节是应收账款的及时回收，以尽量减少坏账损失。企业应该维持良好的客户关系，保护客户的声誉，加强与客户沟通。与客户的沟通应该及时有效，如发票未及时送达，使企业不能与客户正常沟通，客户不能及时付款。另外，分析有关比率，看企业的应收账款水平是否处于正常状态。这些比率包括应收账款周转率、平均收款期、坏账损失率等，看企业流动资金是否处于正常水平。通过对比（与同行业、企业过去同期、企业计划），了解企业应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用政策。（２）单个客户管理。企业应及时了解单个客户付款的及时程度，是否履行信用条件，是否突破信用额度；掌握客户已过信用期的债务及成为坏账的可能性；并将这些信息加以整理，及时采取措施或修改信用政策，更新客户档案数据库，对客户进行动态管理。同时，企业应建立拥有良好运行机制的管理部门，制定科学完善的信用政策，对每一个客户和每一笔交易都严格审查和跟踪管理。

万方数据会计研究３．信用管理事后控制（１）以账龄管理为核心控制货款回收业务。企业应将货款回收管理的重点前移至货款到期日之前，建立以账龄管理为核心的货款回收业务流程管理体系。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于１０％，而在我国，这一比率高达６０％以上，应收账款的账龄以及超过信用期的逾期天数将直接影响追账的成功率。表１是国内企业应收账款账龄及超过信用期对追账成功率的影响统计。

表ｌ账龄与追账成功率的关系信用期内逾期逾期逾期逾期逾期逾期账龄（天）ｌ～３０３０—６０６０—９０９０．１８０１８０一３６０超过３６０成功率９３％７３％６９％６３％６０％５６％５０％

对于尚在信用期内的应收账款，由于其有可能成为坏账，所以要加以监督。对于超过信用期限的应收账款，应按超过期限长短进行不同处理。超过期限不太长的应收账款，比如３０天内，这部分应收账款仍有可能收回，只需采取一般收款措施即可，如寄催款信；对于超期时间较长的可加发催款信并加重语气；对于期限很长的应收账款则应考虑采取法律手段，如仍收不回则应确认坏账损失。（２）不断完善收账政策。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应首先分析现行的信用政策及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质恶劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收欠款，态度要强硬。催收没有结果时，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同类企业联合向法院起诉，提供其信用不佳的有力证据。另外，企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账政策。三、信用管理内部控制体系的配套措施１．设立专门的信用管理部门或岗位信用管理职能部门是以化解企业信用销售风险为目标，在销售、财务、市场及产品等职能部门起协调作用的重要部门。发达国家的很多企业一般都设立了信用管理职能部门，而我国企业目前则较少设立，只有大约２％的国有企业设有专门的信用管理部门，而在外资企业，这个比例在１０％以上。笔者建议企业设立专门的信用管理部门或岗位，从组织结构上保证信用管理职能的履行。信用管理部门的建立，既控制了销售部门只追求数量、不考虑风险的轻率和盲目，防止坏账的产生，又可以推动企业使用更灵活的贸易方式寻找商机，扩大业务。可以说，设立信用管理部门完全是出于企业管理的现实需要。２．运用网络集成集团销售发货信息与授信情况企业可以运用计算机信息网络技术集成企业分公司、子公司业务分布的销售发货信息与授信信息，防止向未经信用授权客户发货，并且可以防止客户以较低的信用条件同时与企业两个或两个以上的分公司、子公司进行交易而损害企业利益。３．利用信用保险的支持企业信用销售利用信用保险，可降低信用市场交易成本，扩大市场规模。作为第三方，保险公司的介入可以更加有效地克服企业与客户之间的信息不对称问题，防范并化解信息不对称造成的信用风险。信用保险还可以提高企业信用风险管理水平，促进出口和消费，降低银行呆账、坏账比例，对房地产、汽车等市场的发展以及企业融资效率的提高具有十分重要的作用。对企业而言，保险公司的介入，一方面可以使企业与其共同承担违约风险，另一方面又可以保障企业按期收回款项。从整体而言，信用保险可以通过降低企业信用风险促进市场效率提高。