论企业内部控制

李媛慧 毕业论文 指导老师 郭建华 论企业内部控制 一、内部控制概念及其发展过程 企业内部控制贯穿了企业经营活动的始终，要让企业拥有强大的竞争力，就必须加强企业的内部控制，建立相应的内部控制制度。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约手段，从其形成到完善，大体经历了内部牵制—制约机制—控制体系三是阶段。 （一）内部控制的概念和作用 企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保证经营活动的经济性、效率性和效用性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。 企业的最终目的是追求经济效益最大化，加强内部控制，强化经营管理，最大限度的降低成本，实施内部控制有利于企业提高企业经济效益和经济运转质量，以更好的达到目的。实施企业内部控制，可增强企业的核心竞争力，培养竞争优势，使企业在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜。企业要实现各项目标都必须以持续经营为前提。在现代大企业、大集团战略的背景下，企业内部结构和外部环境发生着巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内部控制范围也不断扩大；而企业管理以财务管理为基础，财务管理又以资金管理为重点，企业内部控制乏力、失控等情况都会引起资金周转问题，进而影响企业的持续发展。因此，加强内部控制，无论是对企业眼下的营运还是未来的发展，都具有十分重要的意义，这些意义体现在以下几方面： 1.解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多位事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。 李媛慧 毕业论文 指导老师 郭建华 2.建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。 3.提高企业综合能力的有力工具。现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。内部控制正是基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业统合与控制的双重目的。 4.防范财务风险的客观要求。企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。 （二）内部控制的发展过程 1. 内部牵制 从原始的组织诞生开始直到二十世纪40年代，这个内部控制的萌芽期。这个阶段内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查和交叉控制。内部牵制主要通过人员配置和职责划分、业务流程、簿记系统等来完成。其目标主要是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产的安全来保障组织运转的有效性。 2. 内部控制制度 二十世纪40年代至70年代，这是内部控制的发展期。这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分，主要通过形成和推行一整套内部控制制度来实施控制。内部控制的目的除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针。 1972年，美国审计准则委员会（ASB）在第一号公告（SASN.1）中，对管理控制和会计控制提出今天广为人知的定义： （1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成； （2）内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经纪业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它李媛慧 毕业论文 指导老师 郭建华 直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。 3. 内部控制结构 二十世纪80年代至90年代初。这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，并且不再区分会计控制和管理控制。控制环境反映组织的各个利益关系主体（管理当局、所有者和其他利益关系主体）对内部控制的态度、看法和行动；会计制度规定各项经济业务的确认、分析、归类、记录和报告方法，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任；控制程序是管理当局所确定的方针和程序，以保证达到一定的目标。 4. 内部控制整合框架 1992年开始至今。1992年9月，COSO（美国反虚假财务报告委员会的主办组织委员会）发布了一份报告《内部控制：整合框架》 ，提出了内部控制的三项目标和五大要素，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。内部控制的目标包括合理地确保：经营的效率和有效性；财务报告的可靠性；对使用法规的遵循。 3、4两点是内部控制的成熟期。 二、内部控制的原则 （一）合法性原则 企业在制定内部控制制度时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》等，符合有关政府监管部门的监管要求。 （二）相互牵制原则 相互牵制原则是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有相互制约关系的两个或两个以上的职位分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级的监督，上级受下级牵制。其理论根据是，在相互牵制的关系下，几个人发生同一错弊的概率是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。需要分离的职责主要是授权、执行、记录、保管、核对。 （三）成本效益原则 李媛慧 毕业论文 指导老师 郭建华 成本效益原则即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该控制措施。公司应当充分发挥各机构、各部门及广大员工的工作积极性，尽量降低经营运作成本，保证以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果。 （四）有效性原则 企业在执行内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对出现的违规违法现象按规定进行处理，并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较，出现薄弱环节及时修正并完善。内部控制制度必须符合国家有关法律法规的规定，公司全体员工必须竭力维护内部控制制度的有效执行，任何人不得拥有超越制度约束的权力。 （五）全面性原则 内部控制是对企业一切业务活动的全面考察控制，并非是局部的。它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划的执行情况，还要进行各种工作分析与作业研究，并提出改善措施。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项；应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，各个环节都要涉及到，避免内部控制出现空白和漏洞。 （六）适时性原则 内部控制是一个动态的过程，除了与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，还应当关注时事情况，并与时俱进地对内部控制制度进行修订和完善，使得企业的内部控制能够更好的调节内部资源，适应外部环境，增强企业的竞争力，在当下激烈、变幻莫测的环境中生存、取胜。 三、内部控制的基本框架 COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制基本框架主要由以下几点构成 （一）控制环境 控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理李媛慧 毕业论文 指导老师 郭建华 者和其他人员对控制的态度、认识和行动，塑造企业文化和正确的价值观，并影响企业员工的控制意识和工作能力，是内部控制的重要基础。包括员工的正值、道德价值观和能力，管理当局的理念和经营风格，管理当局确立权威性和责任、组织和开发员工的方法等。 1. 诚信的原则和道德价值观 内部控制是由人建立、执行并监督的，内部控制的有效性受到人的诚信和道德价值观的影响。因此，诚信和道德价值观是内部控制环境的根本因素。企业传达诚信和道德价值观的最直接也是最理想办法是以身作则，把诚信和道德价值观带进企业文化里，口头或书面宣讲公司的道德价值观，鼓励举报不诚信、不道德、违背价值观的行为，在一些不当行为发生是及时采取措施予以处置。 2. 评定员工的能力 员工是各项工作和观念的根本，企业制定经营目标、策略等都要员工的实施才能达成。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥员工的能动作用，提高员工的综合素质、道德观念和法制意识，让控制者和被控制者都有充分的主动性、积极性以及创造性，内部控制就能达到最佳的控制状态。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。在整个经营过程中，要定期和不定期的对员工的能力进行评价，奖优罚劣。要建设内部会计控制管理领导责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落实。其中，要注意会计人员素质的培养。企业在聘用会计人员时，不仅要考核其专业知识，更要注意其道德观、价值观；在实行岗位轮换中，要及时发现问题，抑制一些不良动机；建立清晰的考核、奖励、晋升、淘汰机制， 3. 董事会和审计委员会 董事会是股东会或企业职工股东大会权利机构的业务执行机关，负责公司或企业和业务经营活动指挥与管理，其服务对象是企业的股东，对企业股东负责。审计委员会是董事会设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和检查工作。审计委员会的主要目标是督促提供有效的财务报告，并控制、识别与管理许多因素对公司财务状况带来的风险。作为董事会的一个机构，主要是为了使董事会、高层管理者与内外审计人员关注有效的财务报告与风险管理的