论企业内部控制制度实施策略
企业实施内部控制的应对策略
试论企业实施内部控制的应对策略【摘要】随着我国社会主义市场经济体制不断完善，在激烈的市场竞争环境下，许多企业的内部控制问题非常突出，阻碍了企业的发展。
做好内部控制工作是企业可持续发展的有效途径。
本文在阐述企业内部控制实施内容的基础上，论述了企业实施内部控制的重要意义，分析了企业实施内部控制存在的主要问题及原因，提出了企业实施内部控制的有效对策。
【关键词】企业内部控制；实际问题；有效对策企业内部控制的实施是企业经营管理者在处理生产经营业务活动时通过构建相互联系、相互制约的管理体系，并采取一系列必要的管控措施，以确保企业生产经营的顺利运作。
在当今激烈的市场竞争环境下，做好内部控制工作是实现企业可持续发展的有效途径。
一、企业实施内部控制的内容及意义内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。
内部控制的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。
企业实施内部控制的内容主要包括以下五个方面：一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。
在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。
二是明确资产记录与保管的分工。
规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。
三是保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。
四是明确规定建立财产清查盘点制度。
五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。
企业实施内部控制，对于增强企业核心竞争力、提高企业经济效益以及实现企业的可持续发展都具有十分重要的理论和现实意义。
1.企业实施内部控制是增强企业核心竞争力的必然要求。
企业要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。
2.企业实施内部控制是提高企业经济效益的重要保障。
案例分析：从三鹿奶粉事件看企业内部控制制度的实施
【案例分析】从三鹿奶粉事件看企业内部控制的实施不久前，由三鹿奶粉引发的“奶粉事件”震动全国。
该事件不仅对整个乳制品行业影响重大，在竞争主体、产品结构、企业架构、供应链等方面将重新洗牌，而且引发了公众对国家危机应对体制、社会道德和企业责任等问题的讨论和反思。
笔者认为，该事件也暴露了企业在内部控制方面的缺陷和不足，应当引起我们对如何建立健全、有效的内控机制的思考。
一、从内部控制角度看三鹿事件根据财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会发布的《企业内部控制基本规范》的定义，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，其目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
建立和实施有效的内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。
从此次三鹿奶粉受三聚氰胺污染的事件本身及应对过程我们可以发现，企业在内部控制的五个要素中或多或少都存在不足，也给我们设计、执行和评价内部控制带来反思。
1. 内部环境。
该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等多方面内容。
尽管内部控制更强调相互牵制的制度性安排，但显然人的因素在内部控制，尤其是内部环境中发挥着重要的作用。
我们常说“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能”，这说明诚信与道德观或者是企业文化在某种程度上是高于制度本身的。
资料显示，三鹿集团早在2008年3月就接到消费者反映，但直到2008年8月三鹿已经秘密召回部分问题奶粉之时，却仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，有媒体称这种做法直接导致此后的一个多月里又有一批婴儿食用了三鹿问题奶粉。
显然此次事件在某种程度上检验了三鹿集团决策层的诚信与道德观。
事实上除了三鹿集团外，向牛奶中添加三聚氰胺的耿氏兄弟等不法分子、告知这些不法分子通过添加三聚氰胺可通过检测的技术人员、销售给不法分子三聚氰胺化工原料的人员，都存在着只顾利益不顾消费者健康的问题，而这种环境因素也许才是真正导致此次事件的罪魁祸首。
企业内部控制实施策略探析
催化 剂 。危机 过 后 ，企 业 如 果 能 够 吸 取 经 验 和 教 训 ， 从 危 机 中 发 现 自身 弊 端 、看 到 自身 应 该 改 进 的 地 方 ， 采 取 措 施 为今 后 的发 展 扫 除 障 碍 ，那 么 危 机 就 有 可 能 成 为企 业 的转 机 。
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迅 速 占领 市场 ，销 售 了 １７０００万粒 ，名列 中国感 冒药 市场 的第 二位 。
企业 的危 机 无 处 不 在 ，并 时 时威 胁 着 企 业 的 健 康 发 展 ，作 为 企 业 的 经 营 者 ，在 贯 彻 发 展 制 度 的 同 时 ， 还 应充 分 意 识 到 危 机 管 理 对 企 业 的 重 要 意 义 ，建 立 一 套 适合 自身 企 业 发 展 的危 机 管 理 体 系 。企 业 有 危 机 并 不 可怕 ，重 要 的是 将 危 机 变 为 机 遇 ，成 为 企 业 发 展 的
２００９年德 勤 《中国上市公 司 内部 控制 调查 分析 报告 》 显示 ：１００％ 的企业 普遍认 识 到加 强 内部 控制 有 助 于企 业 防范风 险 ，并 且 能够 为其 正 常 运 营 提 供 合 理 保 证 ；２００８ 年披露 内部控 制评价 报告 的 ３５３家上交 所上 市公 司 中 ，有 ２７％ （９５家 ）是 自觉 披 露 的 ，说 明我 国上 市 公 司披 露 内 部控制 的意愿 在不断增 强 。
２００８年 德 勤 《上 市 公 司 的 内部 控 制 意 识 与 就 绪 度》 调 查显示 ：４４％的受访 公 司称 已经 建立 了 良好 的 内部 控 制 机 制 ，比 ２００７年 的 ２５％ 提高 了 １９个 百分点 ，但是 仍有超 过 半数 （５６％ ） 的受 访 公 司 尚未 建立 内部 控 制 机 制或 者 其 内部控 制机制 仍未 完善 ，说 明建 立起 与风险 管理需要 相 适应 的 内部控 制 ，大部 分企业 还有 较长 的路要走 。 １．４ 企 业 对 内 部 控 制 的 监 督 机 制 乏 力 ，而 且 进 展 非 常 缓慢
企业内部控制体系具体实施策略研究
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企 业 内部控 制体 系 建设 的基 本原 则
在企业开展内部控制管理并将其付诸实施 ， 必须明确 内部控制 体 系建 设 的基 本 原则 ， 对 于 现代 企 业经 营管 理 而 言 ， 内部 控 制 体 系
的建设 应 该遵 循 以下几 方面 的要 求 ： １ ． 遵循 合法 性 的原则 。企 业 内部控 制管理 作 为企 业治 理 的重 要
４ ． 强化对 于 内部控 制 的审计 管 理。 内部 控 制审 计作 为评 价 以及 确 认企 业 内部 控 制 管理 工作 有 效性 的重 要 手段 ， 通 过 内部控 制 审计 也 能够 对企业 内部 控制 管理 的 缺陷 问题 进行 及 时 的分 析 ， 以便 于 为 企业 内部控 制 的调整 提供 依据 。 企 业 内部控 制审计 工作 主 要包 括对 企 业 内部 控制 环境 、 内部风 险 评估 、 控制 管 理活 动 、 信息 沟通 以及 内
关键 词 ： 企 业 内部 控 制 实施 策 略
情况 重要 的企业 业务 流程 以及风 险管理 等 内控管理 重点 环 节制 定评 规， 对 于 实 现 企 业 财 务 会 计 信 息 的及 时 准 确 ， 保 障企 业 资 产 管 理 价工 作ｔ ｔ － ￣ Ｊ ， 。 其次 ， ｘ 寸 于内控工作 自我评 价 的组织 实施 ， 应该严 格按照 安 全 也具 有 至关 重要 的作 用 。同 时 内控 体 系也 是优 化 企 业治 理 结 《 企 业 内部控制 基本 规范 》 以及《 企 业 内部控 制评 价指 引》 等 文件 的要 构， 提 高 企 业 经 营 管 理 水 平 的 重要 手 段 ， 对 于企 业 战 略 发 展 目标 求 ， 重点针对企业 内部 控制制度 的有效 性 以及 内部控 制设置 的全 面性 能否 实 现 也 有 着 直 接 的影 响 。对 企业 而 言 ， 建 立 完 善 的 内控 制 度 进行评价分 析 。 第三， 对 于 内部控 制评价 中存 在的缺陷 问题 ， 应该及 时 只是 内控 管 理 下 作 的第 一 步 ， 内 控体 系能 否 有 效 地运 转 关 键 在 于 是否 能 将 内控 措 施按 照科 学 的方 法 开 展 实施 ， 这 也是 企 业 内控 管
我国企业内部控制策略研究
我国企业内部控制策略研究【摘要】企业内部控制制度的建立是为了保障企业活动的正常进行、保护企业资产、防止企业内部出现欺诈舞弊等行为。
企业内部控制制度是实现企业经营管理目标的重要控制手段。
本文从我国企业内部控制的现状着手，分析了当前存在的问题，并针对如何完善企业内部控制提出相应的策略。
【关键词】企业；内部控制；策略一、企业内部控制存在问题（1）内部控制制度不完善。
在我国，一部分企业已经开始实行内部控制制度，但制度实施不全面不彻底，企业的各部门业务流程及行为没有完全依照内部控制制度的要求，并且企业内部控制制度的建立也不能够完全符合国家法规的要求。
（2）领导者对内部控制制度不重视。
企业内部控制制度的行为主体即企业的领导者，但由于领导者对于管理制度的重视程度认识不足，企业管理制度等专业知识学习不足，在企业管理过程中以个人主观臆断独断独行，造成企业内部控制体系建立的阻碍，尤其是在一些中小民营企业中，企业领导人没有经过企业管理培训，缺乏应有的管理人素质，应对企业管理已经措手不及，更无从谈起企业内部控制管理制度的建立。
企业管理人员素质不高，重视不足，直接影响到企业内部控制管理制度的建立。
（3）内控机构设置不健全。
企业的机构设置并不完善，领导者的经营权与所有权未实现全面分离，因此对于建立内部控制管理制度仍需时间。
企业为获得最大利益，精简企业职能部门设置，内部控制组织建立不完善，结构职能划分不明确，无法实现内部控制制度建立的根本目的。
（4）内控监督体系薄弱。
在一些建立了内部控制管理部门的企业中，内部控制监督机制建立不够健全，没有设置或者没有独立的内审机构，使得内部控制制度基本被架空。
流于形式的内部控制制度，无法做到有效的监督，管理层对于企业审批流程等把控不严格，造成企业相应的程序混乱，在重要的职责和岗位上任人唯亲，不以工作能力评价，高层领导的独断行为，造成企业内部管理制度体系的懈怠，未能发挥应有的作用。
二、完善企业内部控制的几点策略（1）领导者要切实认识内部控制制度建立的重要性。
企业面临的内部控制实施困境与优化对策
浅谈企业面临的内部控制实施困境与优化对策摘要：随着社会经济的进一步发展，内部控制成为现代企业管理的一个重要手段，有利于提高会计信息的真实性，避免或降低徇私舞弊现象，从而减少企业的损失。
但当前的企业内部控制还存在很多问题，企业必须采取有效措施不断完善内部控制，增强企业的竞争力，保证企业在市场竞争中生存和发展。
本文主要分析当前企业内部控制面临的主要困境，及其走出困境的对策。
关键词：企业内部控制；困境；对策当前，市场竞争越来越激烈，企业为了促使生产经营活动顺利、有序的进行，逐渐重视内部控制手段，完善的内部控制制度能有效防止并及时发现各种舞弊现象，提高会计资料的质量，保证企业资产的完整性和安全性。
内部控制的主要内容包含企业进行生产经营时的控制环境、会计系统和控制程序等方面，涉及到企业决策、监督力度、风险评估、自我检测等各个环节。
因此，为了提高核心竞争力，企业必须采取有效措施走出内部控制的困境。
一、当前企业内部控制面临的问题随着内部控制思想的深化和各主管部门监管措施的强化，我国企业已经普遍认同并重视内部控制，并将其作为企业发展中的重大问题来考虑，但受文化观念、思维模式和基础条件的限制，企业的内部控制仍然存在以下问题1、对内部控制认识不足，缺乏内部控制意识由于市场竞争日益激烈，追求利益最大化成为每个企业的经营目标，由于内部控制不能直接产生经济效益，很多企业的管理人员不能全面认识内部控制，看不到内部控制制度的重要作用。
还有一些企业的管理者把内部控制等同于内部会计控制，认为将企业的资金、财产安全管理好就行了，更有甚者认为内部控制是企业的规章制度，将其分散具体到各部门，部门间各自为政，而忽略了部门之间的联系。
2、内部控制与现代企业管理制度的融合存在困难当前，大多数企业还没有形成适合自身、完善的内部控制制度，尽管有些企业将成本控制、预算控制、以及绩效考核等纳入到了内部控制的体系，但现代企业管理远远没有与内部控制制度有效结合起来，在很大程度上阻碍了内部控制的实施，还加大了内部控制的成本，影响了企业正常的经营活动。
如何建立和实施有效的内部控制制度
应随之改变。因此，风险评估中最基本的部分，就是如何辨认已发生的改变， 并采取必要的行动。这些改受因素包括：行业环境的改变；新员工；业务迅 速成长；新科技；新业务、产品、作业；公司重组；国外业务等。
2005年6月
如何有效地进行风险管理
各行业的前10种最主要的风险因素（德勤统计数据）
二、内部控制的总体架构
2005年6月
内部系统的整体架构
2005年6月
内控系统五要素架构：
2005年6月
控制环境(control environment)：
➢是任何企业的核心，是企业的人以及它所处的环境
➢ 提供了企业纪律与架构，塑造了企业文化，并影响企业员工的控制意识
➢是推动企业的引擎，也是其他要素的基础
风险：辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过程，也是有效内部控制的
关键组成要素，管理阶层须谨慎注意各部门阶层的风险，并采取必要的管理 措施。企业的风险一般是由外部因素和内部因素所产生的。外部因素包括： 科技发展；顾客的需求或预期改变；竞争；新的法律和行政命令；自然灾害； 经济环境改变等。内部因素包括：信息系统处理的中断；聘用员工的品质、 培训方法及激励制度；经理人员的责任改变；企业活动的性质以及员工可接 近资产的程度；董事会或监事会不够坚定或无效等。
控制环境的组成要素：
•管理哲学和经营风格说明 • 组织结构说明 • 董事会及其委员会职能说明 • 职责分配和授权说明 • 人力资源政策及实务 说明
2005年6月
控制环境－管理哲学和经营风格
审计署对23家企业的调查结果
资产不实 负债不实 利润不实
其中：虚报 隐瞒 潜亏
％ 10.39% 7.89%
论现代企业内部控制制度以及建立完善措施
论现代企业内部控制制度以及建立完善措施强化企业的内部控制，提高企业自身的生存能力，是建立现代企业制度的关键问题。
本文从理解内部控制的内涵入手，分析目前我国企业内部控制存在问题，论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性，并按照国际先进内控模式一COSO报告关于内控系统的整体框架要求，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五个方面入手，提出本人对建立健全我国企业内部控制制度的几点浅见。
关键字：内部控制；控制环境；风险评估；内部审计内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。
我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效，诸如我国巨人集团的倒塌，郑州亚细亚的衰败，震惊中外的琼民源、银广夏事件的发生，乃至美国安然公司的破产等等这些现象，无不与企业内部控制有着一定的关系。
在惨痛教训刺激下，各国会计乃至整个管理领域对构建完善的企业内部控制的需求日益强烈。
因此,完善企业内部控制制度，保证会计信息质量成了最紧迫的课题之一，本文拟对此进行初步的探讨。
一、内部控制的内涵内部控制是一个古老而年轻的话题。
1939年美国为了根除〃大危机〃中虚假会计信息泛滥的现象，在其颁布的《证券交易法》中最早采用〃内部控制〃这一术语。
原先提出内部控制的目的是为了控制资源，实现管理目标而自发的一种管理行为和方式。
伴随着经济发展的历程，内控制度已不局限于内部会计控制（与会计记录、会计报表可靠性有直接影响的内部控制），而更多地关心内部管理控制（与会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制）。
内部控制经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架的新思想，内部控制从保证财务报告的可靠性向保证经营效果、效率延伸；内部控制的控制对象以账、钱、物为主，发展到以业务过程，管理过程，信息过程等为控制对象。
控制方法从简单的内部牵制为主，到后期尽管仍以内部牵制为主要手段，但它还涉及到更多的控制程序、控制方法，并从会计的研究上升到制度，组织协调，系统等角度的研究。
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论企业内部控制制度实施策略
摘要：内部控制制度是为实现企业内部控制目的而制定的一系列规章制度，是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业治理的重要手段。
有关企业经营失败、会计信息失真、违法经营的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
为此，本文从制度建设和制度实施两个层面系统地分析了内部控制在实施过程中存在的问题，并提出了若干对策和建议。
关键词：内部控制；问题；实施策略
中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）09-0168-01
1 企业现行内部控制存在的主要问题
1.1 企业高层治理者对内部控制不够重视我国许多企业尤其是民营企业在较短的时间内经历了快速成长期。
对于小型公司而言，创建者的个人控制往往非常重要。
优秀的治理者能够牢牢把握企业方向，准确把握企业信息，并且通过集中控制，进行高效的决策和执行，排除前进道路上的各种阻碍。
然而，随着企业规模和经营复杂性的不断增加，个人控制可能会变得越来越力不从心。
权责的不对等、工作程序的不统一以及治理制度的严重漏洞等，导致各种错误、舞弊事件纷纷出现。
1.2 企业的控制环境恶化首先，公司法人治理结构不完善，内部控制环境恶化。
我国在对企业的改制过程中，没有规范运作，造成部分公司治理结构被严重扭曲，更谈不上内部控制效用的发挥。
股东大会流于形式，监事会的权力虚置，董事会发挥不了应有的作用。
其次，企业文化的培育忽视了治理控制。
很多企业虽然越来越重视培育企业文化，但往往过多地关注企业的形象设计、品牌设计、公司口号和产品推广等，从而忽视了企业的治理和控制理念。
1.3 企业内部控制机制不健全有的企业的治理层内部控制意识淡薄、相关制度残缺不全；有的企业虽有内控制度，却有章不循，只是将已订立的企业内部控制制度印成手册、文件，以应付有关部门的检查和审计，碰到具体问题时随意性很强，使内部控制制度流于形式。
近年来一些新型的经济犯罪案例所暴露出的问题，如携巨额公款外逃、挪用公款、借职务之便贪污受贿等，原因是复杂的，但企业内部控制机制不健全、执行不得力是一个重要因素。
1.4 企业内部控制制度的执行情况缺乏有效的监督首先，就企业内部监督而言，存在内部审计机构不健全、审计范围有限、审计内容单一以及审计机构缺乏权威性和独立性等问题。
我国《审计法》对国有单位的内审机构设置做了强制性规定，而对非国有单位则未做要求，许多非国有企业未建立内审机构。
在股份制企业，董事会下面未设立审计委员会，内审机构直接对总经理负责，缺乏独立性和权威性。
审计范围有限和审计内容单一主要表现在大多数企业的内审机构所从事的审计业务是财务审计，而对治理审计涉及很少。
其次，外部监督乏力。
外部监督有政府监督和社会监督。
目前，各政府职能部门之间的监督功能交叉，再加上缺乏横向信息沟通，难以形成有效的监督合力。
有的职能部门对企业睁一只眼闭一只眼，监管流于形式，甚至怕暴露问题，影响企业发展；有的执法部门不能坚持原则依法办事，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查处，该罚的不罚，结果导致了监督的弱化。
另外，我国的社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制。
2 实施企业内部控制制度的对策
2.1 加强内部控制要素建设企业内部控制是一个由多要素构成的框架，包括
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督等，其中的每一个
要素缺失，都会导致整个系统无效。
所以，企业应当按照系统的观念来建立和执
行内部控制，应当使各个要素保持均衡。
但是，由于控制环境是其他内部控制要
素的基础，所以，在现阶段要特别加强企业内部控制环境建设。
2.2 制定切实可行的内部控制实施战略我国绝大多数企业的内部控制尚处于
内部控制结构阶段，还没有实施企业会计准则，内部控制和会计信息都没有充分
反映风险内容；公司治理、组织结构、企业文化、人力资源政策和业务流程等等，都没有体现风险管理的要求。
因此，要想把现有的内部控制提升到风险管理框架
层次，还必须实现两次跨越，第一步是先规范会计行为，第二步是全面规范企业
经营行为。
为此，实施内部控制只能采取“渐进”的方式，否则内部控制环境跟不上，人员素质更跟不上。
我国境外上市公司为达到美国内控监管要求而付出的“巨大成本”提醒我们，实施内部控制不能操之过急。
甚至态度强硬的COSO主席也承认，ERM框架在组织里的运行是渐进式的。
鉴于上述原因，当前我国企业在实施
内部控制的时候，应当重点加强以财务报告内部控制为主线的相关控制标准建设，首先实现财务报告控制目标，待会计信息系统达到内部控制的要求后，再创造条
件实现其他控制目标。
所以，现阶段的内部控制应立足资本市场监管需要，以会计活动控制为主线，引导企业加强财务报告的内部控制，重点解决我国企业会计信息失真问题。
2.3 制定切实可行的内部控制实施步骤内部控制是一系统个庞大的系统工程，必须从制度和流程两个层面，对企业战略、流程、人员、技术和知识进行整合，
以提升企业整体风险管理能力。
①基础制度修订。
企业的业务活动和内部控制活动是在一定的法规框架下进
行的。
为此，企业应当重视基础性制度建设，如人事制度、采购制度、财务报告
制度等，为建立人力资源管理、采购业务、财务报告等业务流程和内部控制文本
提供法律依据。
②再造业务流程，建立业务流程文本。
业务流程由业务环节构成，风险产生于业务环节。
业务流程的每一个环节都有风险，都需要进行风险管理。
所以，流程再造是识别风险、确定关键控制、建立关键控制程序等风险管理的基础。
为此，应当按照风险管理的要求，对现有管理流程和业务流程进行梳理、修改、补充和整合，并形成书面的文档，并以此作为风险管理的依据。
③识别关键控制，并建立风险管理文本。
风险管理文本是内部控制运行的依据，也是内外部
审计测试和评价内部控制的依据。
风险管理文档记录的只是业务流程中的关键风
险和关键控制程序，因为审计师只关注重大的风险和关键控制程序。
参考文献：
[1]袁蓉君，德勤．中国仅两成上市公司落实内控制度[N]．金融时报，2009-06-30．
[2]单羽青.上市公司内部控制实施障碍仍未消除[N]．中国经济时报，2008-07-02．。