鉴证业务的含义与类别电子教案
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2020/8/4
5-1 审计证据
• 审计证据的分类
按审计证据的表现形态分类
按审计证据的相关程度分类 按获取审计证据的来源分类 按审计证据的重要性分类
2020/8/4
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 直接证据 间接证据 自然证据 加工证据 基本证据 辅助证据 矛盾证据
审计证据的种类
–实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以 确定某些实物资产是否确实存在的证据。 • 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证 据，并不能完全证实其所有权。 • 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还 应就其所有权归属及其价值情况另行审计。
–影响审计证据充分性的因素 • 错报风险 • 具体审计项目本身的重要性 • CPA及其业务助理人员的审计经验 • 审计过程中是否发现错误或舞弊 • 审计证据的类型与获取途径 • 获取证据的成本
2020/8/4
• 审计证据的特性
–审计证据的适当性
－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、
账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相 关性和可靠性。
2020/8/4
– 口头证据
被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头答复 所形成的一类证据。
• 口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一 步审计的线索
• 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的 签名确认
2020/8/4
– 环境证据
指对被审单位产生影响的各种环境事实
• 有关内部控制情况
来自百度文库2020/8/4
–书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形 式存在的证据。 • 它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各 种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及 函件等。 • 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为 基本证据。按来源包括外部证据和内部证据。
2020/8/4
– 书面证据－外部证据
2020/8/4
• 审计证据的特性
–审计证据的适当性 • 相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联
–特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据， 而与其它认定无关
–针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不 同性质审计证据
–只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定 相关的审计证据
2020/8/4
2020/8/4
审计证据的定义和内容
定义
注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。
内容
2020/8/4
财务报表依据的会计纪录 中含有的信息和其他信息
5-1 审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的特性
• 客观性 • 相关性 • 合法性
2020/8/4
客观性 审计证据的客观性是指审计证据是客观事
由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具 有较强的证明力。
• 直接提交给CPA的外部证据 • 为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据 • CPA编制的各种计算表、分析表等
2020/8/4
– 书面证据－内部证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据 • 会计记录。包括原始凭证、记账凭证、账簿记录， 各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要 取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度。 • 被审计单位管理当局声明书 • 其他书面文件
• 审计证据的特性
–判断审计证据可靠性的标准－职业判断 • 外部证据比内部证据可靠 • 内控较好时产生的证据较可靠 • CPA亲获的直接证据较可靠 • 文件记录形式的证据较可靠 • 从原件获取的证据较可靠
2020/8/4
• 审计证据的特性
– 理解审计证据特征需注意的问题 • 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多 的审计证据去弥补其质量上的缺陷 • 审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪， CPA也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性 • 充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 ，但并非越多越好 • 不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不 可替代审计程序的理由
内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少
• 被审计单位管理人员的素质
被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性 就越小。
• 各种管理条件和管理水平。
2020/8/4
• 审计证据的特性
《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业怀 疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。
鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强
除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 。
要点：
➢用户是“预期使用者”
➢目的保证或提高鉴证对象信 息的质量
➢强调独立性和专业性
➢要提供鉴证结论
2020/8/4
鉴证业务的含义与类别
——鉴证对象与鉴证对象信息
业务 ➢ 合理保证的鉴证业务 ➢ 有限保证的鉴证业务 ➢ 二者的区别 ❖ 审计、审阅和其他鉴证业务 ➢ 历史财务信息审计
2020/8/4
5 审计证据和审计工作底稿
• 5-1 审计证据 • 5-2 审计工作底稿
2020/8/4
5-1 审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的含义
• 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法 获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会 计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和 公允性的一切资料。
实的真实反映，不能是臆断、猜测、估 计、虚构的主观产物。
2020/8/4
• 相关性 • 审计证据的相关性是指用作审计证据的
事实凭据和资料必须与审计目标和应证 事项之间有一定的逻辑关系。
2020/8/4
• 合法性 • 审计证据的合法性是指审计人员必须依
照审计准则和有关法规规定的审计程序 收集审计证据
❖ 鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标 准对其进行评价的事物，而鉴证对象信 息是鉴证对象的载体或表现形式。
❖ 鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式
2020/8/4
鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的类别
❖ 基于责任方认定的业务和直接报告业务 ➢ 基于责任方认定的业务 ➢ 直接报告业务 ❖ 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证
职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾 的证据保持警觉。
2020/8/4
• 审计证据的特性
–审计证据的充分性（数量） • 是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关 • 要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所需 审计证据的最低数量要求。
2020/8/4
• 审计证据的特性
5-1 审计证据
• 审计证据的分类
按审计证据的表现形态分类
按审计证据的相关程度分类 按获取审计证据的来源分类 按审计证据的重要性分类
2020/8/4
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 直接证据 间接证据 自然证据 加工证据 基本证据 辅助证据 矛盾证据
审计证据的种类
–实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以 确定某些实物资产是否确实存在的证据。 • 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证 据，并不能完全证实其所有权。 • 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还 应就其所有权归属及其价值情况另行审计。
–影响审计证据充分性的因素 • 错报风险 • 具体审计项目本身的重要性 • CPA及其业务助理人员的审计经验 • 审计过程中是否发现错误或舞弊 • 审计证据的类型与获取途径 • 获取证据的成本
2020/8/4
• 审计证据的特性
–审计证据的适当性
－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、
账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相 关性和可靠性。
2020/8/4
– 口头证据
被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头答复 所形成的一类证据。
• 口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一 步审计的线索
• 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的 签名确认
2020/8/4
– 环境证据
指对被审单位产生影响的各种环境事实
• 有关内部控制情况
来自百度文库2020/8/4
–书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形 式存在的证据。 • 它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各 种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及 函件等。 • 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为 基本证据。按来源包括外部证据和内部证据。
2020/8/4
– 书面证据－外部证据
2020/8/4
• 审计证据的特性
–审计证据的适当性 • 相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联
–特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据， 而与其它认定无关
–针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不 同性质审计证据
–只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定 相关的审计证据
2020/8/4
2020/8/4
审计证据的定义和内容
定义
注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。
内容
2020/8/4
财务报表依据的会计纪录 中含有的信息和其他信息
5-1 审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的特性
• 客观性 • 相关性 • 合法性
2020/8/4
客观性 审计证据的客观性是指审计证据是客观事
由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具 有较强的证明力。
• 直接提交给CPA的外部证据 • 为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据 • CPA编制的各种计算表、分析表等
2020/8/4
– 书面证据－内部证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据 • 会计记录。包括原始凭证、记账凭证、账簿记录， 各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要 取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度。 • 被审计单位管理当局声明书 • 其他书面文件
• 审计证据的特性
–判断审计证据可靠性的标准－职业判断 • 外部证据比内部证据可靠 • 内控较好时产生的证据较可靠 • CPA亲获的直接证据较可靠 • 文件记录形式的证据较可靠 • 从原件获取的证据较可靠
2020/8/4
• 审计证据的特性
– 理解审计证据特征需注意的问题 • 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多 的审计证据去弥补其质量上的缺陷 • 审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪， CPA也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性 • 充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 ，但并非越多越好 • 不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不 可替代审计程序的理由
内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少
• 被审计单位管理人员的素质
被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性 就越小。
• 各种管理条件和管理水平。
2020/8/4
• 审计证据的特性
《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业怀 疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。
鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强
除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 。
要点：
➢用户是“预期使用者”
➢目的保证或提高鉴证对象信 息的质量
➢强调独立性和专业性
➢要提供鉴证结论
2020/8/4
鉴证业务的含义与类别
——鉴证对象与鉴证对象信息
业务 ➢ 合理保证的鉴证业务 ➢ 有限保证的鉴证业务 ➢ 二者的区别 ❖ 审计、审阅和其他鉴证业务 ➢ 历史财务信息审计
2020/8/4
5 审计证据和审计工作底稿
• 5-1 审计证据 • 5-2 审计工作底稿
2020/8/4
5-1 审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的含义
• 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法 获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会 计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和 公允性的一切资料。
实的真实反映，不能是臆断、猜测、估 计、虚构的主观产物。
2020/8/4
• 相关性 • 审计证据的相关性是指用作审计证据的
事实凭据和资料必须与审计目标和应证 事项之间有一定的逻辑关系。
2020/8/4
• 合法性 • 审计证据的合法性是指审计人员必须依
照审计准则和有关法规规定的审计程序 收集审计证据
❖ 鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标 准对其进行评价的事物，而鉴证对象信 息是鉴证对象的载体或表现形式。
❖ 鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式
2020/8/4
鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的类别
❖ 基于责任方认定的业务和直接报告业务 ➢ 基于责任方认定的业务 ➢ 直接报告业务 ❖ 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证
职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾 的证据保持警觉。
2020/8/4
• 审计证据的特性
–审计证据的充分性（数量） • 是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关 • 要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所需 审计证据的最低数量要求。
2020/8/4
• 审计证据的特性