CPI上涨对会计信息质量的影响及对策

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查表 明 ，剔 除通 货 膨胀 因素 后 ，年 度 真 实 收益 额 比公 布的会计 报 表所 列 金额 少 ４ ％。其 中伯 利 恒 ０ 钢铁公 司按传 统 历史 成 本 计 算 ，１８ 获净 收 益 ９０年 １２ 亿 美元 ，但 剔 除通 货 膨胀 因素 后 ，该项 收 益 ．１ 额却变成 了高达 １７ 亿美元 的亏损。即便如此 ， ． ６ 该 企业 还需 按传 统 财 务会 计 核 算 的盈 利 结 果 ，以 每股 １６ 美元 的标准 向股东支付 ０８ ． ０ ． ７亿美元的 股利。 二 、 目前 国外 应对 通 货 膨 胀 较 为成 熟的 会 计 模 式 在会计 核算 中将 一定 的计 价 单 位 和计 价 基 准 进 行相互组 合 ，而产 生 的 不 同会 计 方法 与 程 序 就 称 之为会计 模式 。 货币是会计计量 中使用的主要计价单位 。单 位货币所含价值量在不同时期相等则为等值货币， 不 相等则 为 名义 货 币 。传统 财 务 会计 以等 值 货 币 作 为核算前 提条 件 。通 货 膨胀 条 件 下 ，单 位 货 币 价值 量不 断下 降 ，传 统 财务 会 计 所应 用 的货 币 实 际 上是名义 货 币。用 等值 货 币计 量 的会 计 数 据 具 有可 比性 ，而用 名 义 货 币计 量 的 会计 数 据 就 失 去 了可 比性 。 因此通 货 膨 胀条 件 下 ，通 常 将 报 告期 末的名义货 币确定为等值货币单位 ，对财务报表 中不 同时期 形成 的数 据 按一 般 物 价指 数 变 动换 算 为报告 期末 名 义货 币计 量 的价 值 量 ，使 报表 数 据 具 有 可 比性 。 计 价基 准指会 计 对 象计 价 所 依 据 的基 础 和标 准 ，由计 量 属性 和 物 价变 动 这 两 个 因素 决 定 。计 量 属性 主要 包 括历 史 成 本 和现 时 成 本两 大 类 ，前 者 是指取 得 某项 资 产 时 的实 际 成 本 ，后 者 是 在 现 时市场 价格条 件 下 取 得 与企 业现 有 的某项 相 同或 类 似资产 所 需付 出的 实 际成 本 。物 价变 动 是 影 响 会 计对象 计 价 的又 一 重要 因素 。物 价 变动 大 小 由 某 一时期 商 品或 劳 动力 价 格 与基 期 价格 的 比率 即 物 价指数 反 映 。传 统 财 务会 计 既 依据 历 史 成 本 计 价基 准还 依据 物 价 不 变这 一计 价 基 准 ，其 资 产 现 时成 本与 历史 成 本计 价结 果 一样 。通 货 膨 胀 会计 遵循 的是 物价 变 动这 一 计 价 基准 ，所 以取 得 的会 计数据与传统财务会计不 同。物价变动还可进一 步划 分为 一般物 价水平 变动 和个别 物价 水平 变动 ， 前者 反映 范 围广 泛 的商 品综 合价 格 变 动情 况 ，后 者反 映个 别商 品的 价格 变 动情 况 。依 不 同的 物 价 水平 变动 为计价 基准所 取得 的会计 数据是 不 同的 。 不 同的计价 单 位 和计 价 基 准 相互 结 合 形 成 了 现在 通货膨 胀 会 计 中 三种 不 同模 式 ：一 般 物 价水
２０ 年 第 ５ ０９ 期

●群 言 堂
Ｃ Ｉ 涨对 会 计 信息 质 量 的影 响 及对 策 Ｐ上
。新疆财经大学 单荣兰
ＣＩ Ｐ，即居 民消费价 格指 数 ， 目前 世 界上 大 多 数 国家都采 用 该 指标 衡 量 通货 膨 胀 的 程 度 ，因为 个 国家 的经 济福 利 或 一 国居 民的福 利水 平 ，是 由最 终产 品和 服务 的价格 水 平 而非 中 间产 品 的价 格水平 决定 的 。一 般说 来 当 Ｃ Ｉ ％ 的增 幅 时我 Ｐ ＞３ 们称 为通货膨 胀 ，而 当 Ｃ Ｉ ％ 的增 幅 时 ，就 是 Ｐ ＞５ 严重的通货膨胀。据国家统计局 ２０ 年 １ ０８ ０月 ２ ０ 日公布 的数据 显 示 ，我 国 ２０ 前 三个 季度 Ｃ Ｉ ０８年 Ｐ 上涨 ７０ ，涨 幅达 到 １ ．％ ２年来 最 高 ，此 前 ，国家 统计局公 布 的 ２０ ０７年度 Ｃ Ｉ同 比上 涨 ４８ Ｐ ．％。 以 上种种信息必然引起企业会计工作者对于 Ｃ Ｉ Ｐ 上 涨对企业 会计 信 息 质 量 的影 响 的关 注 ，冷 落 了多 年的 “ 通货膨 胀会计 ”逐 步被 大家所青 睐 。 Ｃ Ｉ 涨对会计 信 息质量 的影 响 Ｐ上 ＣＩ Ｐ 上涨 对 会 计 信 息 质 量 的 影 响 主 要 表 现 在 以下 三个方面 ： 第一 ，通 货膨胀 使 得 传 统 财 务会 计 报 表 提 供 的会计 信息不 能 真 实反 映 企业 现 时 的 财务 状 况 和 经营成果 。传 统财 务 会 计 是根 据 币值 不 变 和 历 史 成本原则进行核算的，资产成本按 购人时成本人 账 ，无特殊 情 况 一般 不 得 调整 其 账 面 价 值 。通 货 膨胀条件下，资产负债表上资产反 映的是购人时 的价 格 ，而不是 在 通 货膨 胀 条 件下 资产 的现 时 价 格 。因此资 产 负债 表 上 反 映的 资产 总 额 不 能 反 映 以现时价 格表 示 的企 业 拥有 的经 济 资源 规模 和 现 时经 营能力 。 由此 推 论 ，按 资产 总 额 减 负债 总 额 计算 的业 主权益也 不能 反映业 主拥有 的现 时权 益 。 同理 ，利润 表 中 的收入 是 本 期 的 现 时 收人 ，与其 匹配 的成本 费用 中所耗 资产 有 相 当部 分 是前 期 购 买按历 史成 本计 价 的 ，配 比后 确 定 的收 益是 所 耗 资产未按通货膨胀后现时价格获得补偿 的高估数 ， 使企业 经营成 果和盈 利能 力受 到歪 曲。 第二，通货膨胀 使得企业经营过程 中消耗 的 资产得不 到 应有 补 偿 ，削 弱 了企 业 的生 产 经 营 能 力 。按历史 成 本计 提 的 已耗 资 产 的 补偿 资 金 不 能 满 足所耗 资 产 的重 置 ，使企 业 的 经 营规 模 逐 渐 萎 缩。 第三，通货膨胀使得传统会计信息无法正确 反映企业产权 资本的维护情况，不能使业主权益 得到维护。通货膨胀时期 ，企业 所耗资产按远远 低 于现 时价格 的历史 成本核 算 ，必然会 虚增 收 益 ， 甚 至 出现 虚盈 实 亏 现象 ，照此 计 算 的经 营 成 果 进 行股 利分 配也 一 定 会 使 企 业 产 权 资 本 受 到 侵 蚀 。 例如，据 １８ ９０年对 ８ 家美国公 司所做 的一次调 ３