中级会计实务 存货

• （三）计提存货跌价准备的方法 • 存货跌价准备通常应当按单个存货项 目计提。但是，对于数量繁多、 目计提。但是，对于数量繁多、单价 较低的存货， 较低的存货，可以按照存货类别计提 存货跌价准备。 存货跌价准备。与在同一地区生产和 销售的产品系列相关、 销售的产品系列相关、具有相同或类 似最终用途或目的， 似最终用途或目的，且难以与其他项 目分开计量的存货， 目分开计量的存货，可以合并计提存 货跌价准备。 货跌价准备。
• （二）确定存货的可变现净值应考虑的因 素 • 企业确定存货的可变现净值，应当以取得 企业确定存货的可变现净值， 的确凿证据为基础， 的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的 目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 • 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定 存货可变现净值的确凿证据， 存货的可变现净值有直接影响的确凿证明， 存货的可变现净值有直接影响的确凿证明， 如产品或商品的市场销售价格、 如产品或商品的市场销售价格、与企业产 品或商品相同或类似商品的市场销售价格、 品或商品相同或类似商品的市场销售价格、 供货方提供的有关资料、 供货方提供的有关资料、销售方提供的有 关资料、生产成本资料等。 关资料、生产成本资料等。
• 如何理解资产的账面余额、账面价值？ 如何理解资产的账面余额、账面价值？ • （1）存货成本 100，已提跌价准备20 100，已提跌价准备20 • 存货账面余额100 存货账面余额100 • 存货的账面价值=100-20=80 存货的账面价值=100 =100• （2）固定资产原价100，累计折旧 20， 固定资产原价100， 20， 100 固定资产减值准备10 固定资产减值准备10 • 固定资产账面余额100 固定资产账面余额100 • 固定资产账面净值=100-20=80 固定资产账面净值=100 =100• 固定资产账面价值=100-20-10=70 固定资产账面价值=100 20=100-
• 第三节 期末存货的计量 • 一、存货期末计量原则 • 资产负债表日，存货应当按照成本 资产负债表日， 与可变现净值孰低计量。 与可变现净值孰低计量。存货成本 高于其可变现净值的， 高于其可变现净值的，应当计提存 货跌价准备，计入当期损益。 货跌价准备，计入当期损益。
• 二、可变现净值的含义 • 可变现净值，是指在日常活动 可变现净值， 中，存货的估计售价减去至完 工时估计将要发生的成本、 工时估计将要发生的成本、估 计的销售费用以及相关税费后 的金额。 的金额。
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（1）非正常消耗的直接材料、 非正常消耗的直接材料、 直接人工和制造费用。 直接人工和制造费用。 • （2）仓储费用（不包括在生产 仓储费用（ 过程中为达到下一个生产阶段所必 需的费用）。 需的费用）。 • （3）不能归属于使存货达到目前 场所和状态的其他支出。 场所和状态的其他支出。
• 【例题1】下列项目中，一般纳税企业 例题1 下列项目中， 应计入存货成本的有（ 应计入存货成本的有（ ）。 • A．购入存货支付的关税 • B．商品流通企业采购过程中发生的保 险费 • C．委托加工材料发生的增值税 • D．自制存货生产过程中发生的直接费 用 • E．购入材料支付的价款 • 【答案】ABDE 答案】
• 二、存货的初始计量 • 存货应当按照成本进行初始计量。存货成 存货应当按照成本进行初始计量。 本包括采购成本、加工成本和其他成本。 本包括采购成本、加工成本和其他成本。 • （一）外购存货的成本 • 存货的采购成本，包括购买价款、相关税 存货的采购成本，包括购买价款、 运输费、装卸费、 费、运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用。 归属于存货采购成本的费用。
• 第二节 发出存货的计量 • 一、确定发出存货的成本 • 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别 企业应当采用先进先出法、 计价法确定发出存货的实际成本。 计价法确定发出存货的实际成本。 • 二、确定发出包装物和低值易耗品的成本 • 包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或 包装物和低值易耗品， 者五五摊销法进行摊销。 者五五摊销法进行摊销。 • 生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用； 生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用； 随同商品出售但不单独计价的包装物， 随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成 本计入当期销售费用； 本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价 的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。 的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。
• （二）加工取得的存货的成本 • 存货的加工成本，包括直接人工以及 存货的加工成本， 按照一定方法分配的制造费用。 按照一定方法分配的制造费用。 • （三）其他方式取得的存货 • 在确定存货成本过程中，应当注意， 在确定存货成本过程中，应当注意， 下列费用应当在发生时确认为当期损 不计入存货成本： 益，不计入存货成本： •
可变现净值中估计售价 可变现净值中估计售价的确定方法 估计售价的确定方法 合同数量内 有合同 超过合同数量 无合同 一般市场价 合同价
一般市场价
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(二)材料存货的期末计量 1.对于用于生产而持有的材料等 1.对于用于生产而持有的材料等 如原材料、在产品、 (如原材料、在产品、委托加工材料 等)，如果用其生产的产成品的可变现 净值预计高于成本， 净值预计高于成本，则该材料应按照 成本计量。其中， 成本计量。其中，“可变现净值预计 高于成本” 高于成本”中的成本是指产成品的生 产成本。 产成本。 2.如果材料价格的下降等原因表 2.如果材料价格的下降等原因表 明产成品的可变现净值低于成本， 明产成品的可变现净值低于成本，则 该材料应按可变现净值计量。 该材料应按可变现净值计量。
• （一）可变现净值的基本特征 • 1．确定存货可变现净值的前提 是企业在进行日常活动 • 2．可变现净值为存货的预计未 来现金流量， 来现金流量，而不是存货的售 价或合同价。 价或合同价。 • 3．不同存货可变现净值的构成 不同
• （1）产成品、商品和用于出售的材料等直 产成品、 接用于出售的商品存货， 接用于出售的商品存货，其可变现净值为 在正常生产经营过程中， 在正常生产经营过程中，该存货的估计售 价减去估计的销售费用和相关税费后的金 额。 • （2）需要经过加工的材料存货，其可变现 需要经过加工的材料存货， 净值为在正常生产经营过程中， 净值为在正常生产经营过程中，以该材料 所生产的产成品的估计售价减去至完工时 估计将要发生的成本、 估计将要发生的成本、销售费用和相关税 费后的金额。 费后的金额。
• 三、存货期末计量的具体方法 • （一）存货估计售价的确定 • 1.为执行销售合同或者劳务合 1.为执行销售合同或者劳务合 同而持有的存货， 同而持有的存货，通常应以产 成品或商品的合同价格作为其 可变现净值的计量基础。 可变现净值的计量基础。
• 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同 订购的数量，超出部分的存货可变现净值， 订购的数量，超出部分的存货可变现净值， 应以产成品或商品的一般销售价格作为计 量基础。 量基础。 • 3.没有销售合同约定的存货，但不包括 3.没有销售合同约定的存货 没有销售合同约定的存货， 用于出售的材料， 用于出售的材料，其可变现净值应以产成 品或商品一般销售价格(即市场销售价格) 品或商品一般销售价格(即市场销售价格) 作为计量基础。 作为计量基础。 • 4.用于出售的材料等，应以市场价格作 4.用于出售的材料等 用于出售的材料等， 为其可变现净值的计量基础。 为其可变现净值的计量基础。这里的市场 价格是指材料等的市场销售价格。 价格是指材料等的市场销售价格。
• 第二章 存货 • 本章应关注的主要内容有： 本章应关注的主要内容有： • （1）掌握存货的确认条件； 掌握存货的确认条件； • （2）掌握存货初始计量的核算； 掌握存货初始计量的核算； • （3）掌握存货可变现净值的确认方法； 掌握存货可变现净值的确认方法； • （4）掌握存货期末计量的核算。 掌握存货期末计量的核算。 •
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第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件 （一）存货的定义 存货， 存货，是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品、 售的产成品或商品、处在生产过程中的在 产品、 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。 的材料和物料等。 • （二）存货的确认条件 • 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入 企业；（ ；（2 该存货的成本能够可靠地计量。 企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
• 企业（商品流通）在采购商品过程中发生 企业（商品流通） 的运输费、装卸费、 的运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用等进货费用， 属于存货采购成本的费用等进货费用，应 当计入存货采购成本，也可以先进行归集， 当计入存货采购成本，也可以先进行归集， 期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于已售商品的进货费用，计入当期损益； 对于已售商品的进货费用，计入当期损益； 对于未售商品的进货费用， 对于未售商品的进货费用，计入期末存货 成本。 成本。企业采购商品的进货费用金额较小 可以在发生时直接计入当期损益。 的，可以在发生时直接计入当期损益。
• A.85 B.89 C.100 D.105 • 【答案】A 答案】 • 【解析】产成品的成本＝100＋95＝ 解析】产成品的成本＝100＋95＝ 195万元 产成品的可变现净值＝ 万元， 195万元，产成品的可变现净值＝ 20×10－20× 180万元 万元。 20×10－20×1＝180万元。期末该原 材料的可变现净值＝20×10－95－ 材料的可变现净值＝20×10－95－ 20× 85万元 成本为100万元， 万元， 100万元 20×1＝85万元，成本为100万元，账 面价值为85万元。 85万元 面价值为85万元。 • P84【例4-5】 【例4-6】
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期末对存货进行计量时， 期末对存货进行计量时，如果 同一类存货， 同一类存货，其中一部分是有合同 价格约定的， 价格约定的，另一部分则不存在合 同价格，在这种情况下， 同价格，在这种情况下，企业应区 分有合同价格约定的和没有合同价 格约定的存货， 格约定的存货，分别确定其期末可 变现净值， 变现净值，并与其相对应的成本进 行比较， 行比较，从而分别确定是否需计提 存货跌价准备。 存货跌价准备。