第十四部分收入教学课件
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中级会计实务讲义-第十四章收入
第十四章收入考情分析本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现，其中， 2011年的分值为21分，2010年的分值为19分。
本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。
最近三年本章考试题型、题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分－（1）收入的确认；（2）建造合同收入多选题1题2分－－分期收款销售商品的核算综合题1题18分1题18分－销售商品、提供劳务收入和成本的确认；附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务等合计3题21分2题19分－注：2009年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
内容介绍其中，前三节属于收入准则所规范的内容；第四节属于建造合同准则所规范的内容。
销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。
内容讲解第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。
但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。
将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经转移”之间的对应关系归纳如下：所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。
一般的商品销售方式。
情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。
如交款提货方式销售商品。
情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。
新收入准则《企业会计准则第14号——收入》的学习与应用(精编课件).ppt
在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除 非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化(例如：客户信用状况严重恶化，乐视）。 合同开始日通常是指合同生效日。 精品课件
05 五步法的具体应用
第一步：识别与客户订立的合同 3、合同合并的处理
第七条 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立 的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （一）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。 （二）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。 （三）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准 则第九条规定的单项履约义务。
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应 当作为单项履约义务。
转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一 时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
精品课件
05 五步法的具体应用
第二步：识别合同中的单项履约义务 2、履约义务的识别
2017年版 企业会计准则第14号——收入
的学习与应用
主讲人：毕文涛
工作部门：审计二部
精品课件
01.准则修订的背景
目录 Contents
02.修订的主要内容 03.新准则执行时间 04.收入确认的五步法
05.五步法的具体应用
06.特定交易（或事项）的处理
07.合同成本
08.收入的列报和披露
精品课件09.新旧准则的衔接
三、对于包含多重交易安排的合同 的会计处理提供更明确的指引
四、对于某些特定交易（或事项） 的收入确认和计量给出了明确规定
05 五步法的具体应用
第一步：识别与客户订立的合同 3、合同合并的处理
第七条 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立 的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （一）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。 （二）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。 （三）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准 则第九条规定的单项履约义务。
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应 当作为单项履约义务。
转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一 时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
精品课件
05 五步法的具体应用
第二步：识别合同中的单项履约义务 2、履约义务的识别
2017年版 企业会计准则第14号——收入
的学习与应用
主讲人：毕文涛
工作部门：审计二部
精品课件
01.准则修订的背景
目录 Contents
02.修订的主要内容 03.新准则执行时间 04.收入确认的五步法
05.五步法的具体应用
06.特定交易（或事项）的处理
07.合同成本
08.收入的列报和披露
精品课件09.新旧准则的衔接
三、对于包含多重交易安排的合同 的会计处理提供更明确的指引
四、对于某些特定交易（或事项） 的收入确认和计量给出了明确规定
14-收入[77页]
![14-收入[77页]](https://img.taocdn.com/s3/m/a40a66a8fc4ffe473268ab1c.png)
9
（二）预收款销售商品的处理
预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分 期付款，销售方在收到最后一笔款项时才发货的销售方式。 企业按规定向购货单位预收款项时：
借：银行存款 贷：预收账款
销售实现时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
收到购货单位补付的货款： 借：银行存款 贷：预收账款
12
（四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
企业销售商品有时存在商业折扣、现金折扣、销 售折让等，应当分别不同情况进行处理 （1）商业折扣
商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标 价上给予的价格扣除。
此项扣除数通常用百分比来表示，如10%、 20%等，扣减后的净额才是实际销售价格。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
16
（3）销售折让
•销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价
上给予的减让。
– 对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：
（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，应在确认销售收入时直 接按扣除销售折让后的金额确认； （2）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销 售收入； （3）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产 负债表日后事项的相关规定进行处理。
向购货单位退回多付的货款时： 借：预收账款 贷：银行存款
10
例题
B企业为一般纳税人，适用的增值税率为17%，B企业2014 9月预收A公司货款30 000元。2014年10月向A企业销售产品 50件，每件售价600元（不含应向购买者收取的增值税）， 单位成本400元。B企业已按合同发货，并用银行存款代垫运 杂费300元。同时补收余下的货款。B企业已开出增值税专用 发票。 要求：编制B企业的会计分录。
（二）预收款销售商品的处理
预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分 期付款，销售方在收到最后一笔款项时才发货的销售方式。 企业按规定向购货单位预收款项时：
借：银行存款 贷：预收账款
销售实现时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
收到购货单位补付的货款： 借：银行存款 贷：预收账款
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（四）销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
企业销售商品有时存在商业折扣、现金折扣、销 售折让等，应当分别不同情况进行处理 （1）商业折扣
商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标 价上给予的价格扣除。
此项扣除数通常用百分比来表示，如10%、 20%等，扣减后的净额才是实际销售价格。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
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（3）销售折让
•销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价
上给予的减让。
– 对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：
（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，应在确认销售收入时直 接按扣除销售折让后的金额确认； （2）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销 售收入； （3）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产 负债表日后事项的相关规定进行处理。
向购货单位退回多付的货款时： 借：预收账款 贷：银行存款
10
例题
B企业为一般纳税人，适用的增值税率为17%，B企业2014 9月预收A公司货款30 000元。2014年10月向A企业销售产品 50件，每件售价600元（不含应向购买者收取的增值税）， 单位成本400元。B企业已按合同发货，并用银行存款代垫运 杂费300元。同时补收余下的货款。B企业已开出增值税专用 发票。 要求：编制B企业的会计分录。
新会计准则讲义CAS14收入ppt课件
▪ 价款的收取采用递延方式，实 质上具有融资性质的，以公允 价值确认收入。应收价款与公 允价值的差额，用实际利率法 摊销计入损益。
现行会计法规
▪ 按合同或协议金额或双方接 受的金额确认(除上市公司向 关联方销售商品时需要考虑 价值是否公允外)；
▪ 分期收款销售商品，按照合 同约定的收款日期，分期确 认收入。
▪ 一般不考虑现值。
复合交易的计量
➢ 复合交易：即包括销售商品又包括提供劳务的交易。 ➢ 销售商品和提供劳务部分能够单独剂量的，应当分别予
以计量，否则全部为销售商品处理。
商品销售收入的确认
➢ 商品销售收入的确认，需要同时满足下列条件： ▪ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ▪ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制； ▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关经济利益很可能流入企业； ▪ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
➢ 分期收款销售
折扣的处理
➢ 原则：公允价值 ▪ 商业折扣 ▪ 销售折让 ▪ 现金折扣
提供劳务收入的确认(1/2)
➢ 方法：完工百分比法 ➢ 条件：同时满足以下条件
▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关的经济利益很可能流入企业； ▪ 交易的完工进度能够可靠确定； ▪ 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。
商品销售收入确认示例
A工厂为其产品购买了保险，如果其产品在从工厂运往客户所在 地的途中发生任何毁损，保险公司须按市价进行赔偿。销售协议 约定，如果客户发现任何质量问题，7天内可以免费退货。 A工 厂能否在发出产品时确认收入的实现？
不能
几种特殊情况的处理
➢ 附带条件的发货 ▪ 安装和检验 ▪ 货到收款
现行会计法规
▪ 按合同或协议金额或双方接 受的金额确认(除上市公司向 关联方销售商品时需要考虑 价值是否公允外)；
▪ 分期收款销售商品，按照合 同约定的收款日期，分期确 认收入。
▪ 一般不考虑现值。
复合交易的计量
➢ 复合交易：即包括销售商品又包括提供劳务的交易。 ➢ 销售商品和提供劳务部分能够单独剂量的，应当分别予
以计量，否则全部为销售商品处理。
商品销售收入的确认
➢ 商品销售收入的确认，需要同时满足下列条件： ▪ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ▪ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制； ▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关经济利益很可能流入企业； ▪ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
➢ 分期收款销售
折扣的处理
➢ 原则：公允价值 ▪ 商业折扣 ▪ 销售折让 ▪ 现金折扣
提供劳务收入的确认(1/2)
➢ 方法：完工百分比法 ➢ 条件：同时满足以下条件
▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关的经济利益很可能流入企业； ▪ 交易的完工进度能够可靠确定； ▪ 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。
商品销售收入确认示例
A工厂为其产品购买了保险，如果其产品在从工厂运往客户所在 地的途中发生任何毁损，保险公司须按市价进行赔偿。销售协议 约定，如果客户发现任何质量问题，7天内可以免费退货。 A工 厂能否在发出产品时确认收入的实现？
不能
几种特殊情况的处理
➢ 附带条件的发货 ▪ 安装和检验 ▪ 货到收款
企业会计准则第14号—收入PPT课件
15
（四）特殊销售商品业务 企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务。
在将销售商品收入和计量原则运用于特殊销售商品收入的 会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注 重交易的实质。
（一）代销商品 1.视同买断方式。 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收 取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际 售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 视同买断方式下发出商品是否要确认收入，要分析委 托方与受托方的协议是否表明主要风险和报酬发生转移， 从而确定何时确认收入。
13
一般会计分录如下：
借：主营业务收入
额）
应交税费----应交增值税（销项税
贷：应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的，应当按
照有关资产负债表日后事项的相关规定进
行处理。
14
三、销售退回的会计处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要 求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同 情况进行会计处理： 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按 已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商 品”科目，贷记“发出商品”科目。 2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般 应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商 品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整 相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税 额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目的相应金额。 3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负 债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行会计处理
12
2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商 品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商 业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售收入金额。 3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销 售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整 主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部 分进行。
（四）特殊销售商品业务 企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务。
在将销售商品收入和计量原则运用于特殊销售商品收入的 会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注 重交易的实质。
（一）代销商品 1.视同买断方式。 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收 取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际 售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 视同买断方式下发出商品是否要确认收入，要分析委 托方与受托方的协议是否表明主要风险和报酬发生转移， 从而确定何时确认收入。
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一般会计分录如下：
借：主营业务收入
额）
应交税费----应交增值税（销项税
贷：应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的，应当按
照有关资产负债表日后事项的相关规定进
行处理。
14
三、销售退回的会计处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要 求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同 情况进行会计处理： 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按 已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商 品”科目，贷记“发出商品”科目。 2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般 应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商 品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整 相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税 额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目的相应金额。 3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负 债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行会计处理
12
2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商 品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商 业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售收入金额。 3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销 售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整 主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部 分进行。
企业会计准则第14号收入ppt课件
情形二：三年内，客户有权要求提前终止合同，且无需向A公司 支付任何违约金。
情形三：三年内，客户有权要求提前终止合同，但是客户如果在 前12个月内要求终止合同，必须向A公司支付一定金额的违约金。
识别与客户订立的合同
CAS 14 强调了与客户之间的合同应当具有商业实质。与客户之 间的不具有商业实质的非货币性资产交换不应确认收入。如两家石油 公司之间同意交换石油以便及时满足其位于不同指定地点的客户需求 的合同。
识别与客户订立的合同
没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。 合同开始日不符合规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并 在其符合条件时确认收入。 对于不符合规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的 剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价 确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
（2）客户缺乏可用以偿还贷款的其他收益或资产。 （3）由于贷款不附追索权，因此客户对该贷款承担的负债有限。
识别与客户订立的合同
很可能收回对价与坏账准备的区分 如果在合同开始日认为“很可能收到对价”，从而满足前述五项
条件，则应当按照 CAS 14 的规定确认相关收入，事实和情况的后续 变化表明客户信用风险增加，应收款项有发生预期信用损失可能的， 应当按照《CAS 22-金融工具》准则的预期信用损失模型对应收款项 的坏账准备进行测算和会计处理。
（第五条）
识别与客户订立的合同
【案例1】X公司为某品牌服装的代理商，其客户为众多的零售商，且 X公司与这些零售商签订的合同的主要条款都是类似的。在接受新客 户之前，X公司会对客户的信用状况进行审核，以确保新客户很可能 能够支付合同价款，如果没有通过审核，X公司不会与其进行交易。
2018年1月，X公司向不同的客户销售一批服装（该批服装的控制 权已经转移，且X公司无剩余履约义务），总对价为10万元。根据X公 司的评估，向每一客户应收的对价金额都是很可能收回的，但是，历 史数据表明X公司的平均的收款率仅为95%，且该收款率与X公司对于 未来收款情况的估计一致。X公司未打算提供任何的价格折让，而是 要求客户全额付款。
情形三：三年内，客户有权要求提前终止合同，但是客户如果在 前12个月内要求终止合同，必须向A公司支付一定金额的违约金。
识别与客户订立的合同
CAS 14 强调了与客户之间的合同应当具有商业实质。与客户之 间的不具有商业实质的非货币性资产交换不应确认收入。如两家石油 公司之间同意交换石油以便及时满足其位于不同指定地点的客户需求 的合同。
识别与客户订立的合同
没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。 合同开始日不符合规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并 在其符合条件时确认收入。 对于不符合规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的 剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价 确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
（2）客户缺乏可用以偿还贷款的其他收益或资产。 （3）由于贷款不附追索权，因此客户对该贷款承担的负债有限。
识别与客户订立的合同
很可能收回对价与坏账准备的区分 如果在合同开始日认为“很可能收到对价”，从而满足前述五项
条件，则应当按照 CAS 14 的规定确认相关收入，事实和情况的后续 变化表明客户信用风险增加，应收款项有发生预期信用损失可能的， 应当按照《CAS 22-金融工具》准则的预期信用损失模型对应收款项 的坏账准备进行测算和会计处理。
（第五条）
识别与客户订立的合同
【案例1】X公司为某品牌服装的代理商，其客户为众多的零售商，且 X公司与这些零售商签订的合同的主要条款都是类似的。在接受新客 户之前，X公司会对客户的信用状况进行审核，以确保新客户很可能 能够支付合同价款，如果没有通过审核，X公司不会与其进行交易。
2018年1月，X公司向不同的客户销售一批服装（该批服装的控制 权已经转移，且X公司无剩余履约义务），总对价为10万元。根据X公 司的评估，向每一客户应收的对价金额都是很可能收回的，但是，历 史数据表明X公司的平均的收款率仅为95%，且该收款率与X公司对于 未来收款情况的估计一致。X公司未打算提供任何的价格折让，而是 要求客户全额付款。
第十四部分收入教学课件
34
（1）销售实现时
借：应收账款 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税（销项税
额）
13 600
35
（2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
680 4 680
（3）实际收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款
88 920 88 920
＝185 282＋14 718－200 000＝0﹙元﹚
26
（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销 售折让的处理 1.商业折扣： 不影响销售商品收入的计量 2.现金折扣： 收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价 款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生 时，直接计入当期损益。
27
3.销售折让： 通常情况下，销售折让发生在销售收入已
36
（三）已确认收入的销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于质 量、品种不符合要求等原因而发生的退 货。对于销售退回，企业应分别不同情 况进行会计处理：
37
❖ 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的， 企业应按已记入“发出商品”科目的商品 成本金额，借记“库存商品”科目，贷记 “发出商品”科目。
40
（四）销售商品不符合收入确认条件的会计 处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则 不应确认收入。已经发出的商品，应当通 过“发出商品”科目进行核算。
41
【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售 一批商品，开出的增值税专用发票上注明的 销售价格为100 000元，增值税税额为17 000 元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售 出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂 时困难，但为了减少存货积压，同时也为了 维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲 公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
（1）销售实现时
借：应收账款 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税（销项税
额）
13 600
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（2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
680 4 680
（3）实际收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款
88 920 88 920
＝185 282＋14 718－200 000＝0﹙元﹚
26
（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销 售折让的处理 1.商业折扣： 不影响销售商品收入的计量 2.现金折扣： 收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价 款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生 时，直接计入当期损益。
27
3.销售折让： 通常情况下，销售折让发生在销售收入已
36
（三）已确认收入的销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于质 量、品种不符合要求等原因而发生的退 货。对于销售退回，企业应分别不同情 况进行会计处理：
37
❖ 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的， 企业应按已记入“发出商品”科目的商品 成本金额，借记“库存商品”科目，贷记 “发出商品”科目。
40
（四）销售商品不符合收入确认条件的会计 处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则 不应确认收入。已经发出的商品，应当通 过“发出商品”科目进行核算。
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【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售 一批商品，开出的增值税专用发票上注明的 销售价格为100 000元，增值税税额为17 000 元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售 出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂 时困难，但为了减少存货积压，同时也为了 维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲 公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
第十四章 收入幻灯片PPT
本期确认的费用＝劳务总本钱×本期末止劳务 的完工进度－以前期间已确认的费用
发生的劳务本钱，一般通过“劳务收入确实认和计量
提供劳务交易结果不能可靠估计 已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应
当按照已经发生的能够得到补偿的劳务本钱金 额确认提供劳务收入，并按已经发生的本钱结 转劳务本钱 已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的， 应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益〔主 营/其他业务本钱〕，不确认提供劳务收入
收取手续费方式
委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售 收入
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
委托方的处理
第 销一售节商品收销入售的商计量品收入确实认和计量
商品需要安装和检验的销售
安装和检验完毕后，确认收入
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定 合同或协议价格而必须进展的程序，企业可以 在发出商品时确认收入
第二节 提供劳务收入确实认和计量
销售商品和提供劳务混合业务 能分开，单独核算销售商品收入和提供劳务收入 不能分开，全部视作销售商品 特殊劳务交易的核算 安装费 宣传媒介的收费 &广告的制作费 为特定客户开发软件的收费 包括在商品售价内可区分的效劳费 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 申请入会费和会员费 提供设备和其他有形资产的特许权费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费
收入确实认和分类
收入确实认：或有事项准那么 收入的分类：销售商品—提供劳务—让渡资产
的使用权
例题
【单项选择题】2021年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收 款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万 元，增值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款〔按 销售价格计算〕，剩余货款于1个月后交货支付。2021年11月10日收到 预收款项。2021年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元， 增值税17万元，该批商品实际本钱为60万元。甲公司不正确的会计处 理是〔 〕。 A.2021年11月10日不确认收入，应确认负债30万元 B.2021年11月10日确认收入100万元并结转本钱60万元 C.2021年12月10日确认收入100万元并结转本钱60万元 D.2021年12月10日冲减预收账款30万元
发生的劳务本钱，一般通过“劳务收入确实认和计量
提供劳务交易结果不能可靠估计 已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应
当按照已经发生的能够得到补偿的劳务本钱金 额确认提供劳务收入，并按已经发生的本钱结 转劳务本钱 已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的， 应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益〔主 营/其他业务本钱〕，不确认提供劳务收入
收取手续费方式
委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售 收入
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
委托方的处理
第 销一售节商品收销入售的商计量品收入确实认和计量
商品需要安装和检验的销售
安装和检验完毕后，确认收入
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定 合同或协议价格而必须进展的程序，企业可以 在发出商品时确认收入
第二节 提供劳务收入确实认和计量
销售商品和提供劳务混合业务 能分开，单独核算销售商品收入和提供劳务收入 不能分开，全部视作销售商品 特殊劳务交易的核算 安装费 宣传媒介的收费 &广告的制作费 为特定客户开发软件的收费 包括在商品售价内可区分的效劳费 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 申请入会费和会员费 提供设备和其他有形资产的特许权费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费
收入确实认和分类
收入确实认：或有事项准那么 收入的分类：销售商品—提供劳务—让渡资产
的使用权
例题
【单项选择题】2021年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收 款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万 元，增值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款〔按 销售价格计算〕，剩余货款于1个月后交货支付。2021年11月10日收到 预收款项。2021年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元， 增值税17万元，该批商品实际本钱为60万元。甲公司不正确的会计处 理是〔 〕。 A.2021年11月10日不确认收入，应确认负债30万元 B.2021年11月10日确认收入100万元并结转本钱60万元 C.2021年12月10日确认收入100万元并结转本钱60万元 D.2021年12月10日冲减预收账款30万元
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未实现融资收益摊销额
=663 440×7.93%=52 611（元）
借：未实现融资收益
52 611
贷：财务费用
52 611
22
2008年12月31日的摊余成本
＝ 663 440 ＋52 611－200 000＝516 051﹙元﹚
（4）2009年12月31日收取货款
借：银行存款 贷：长期应收款
200 000 200 000
附有销售退回 1.能合理估计退货可能性的 条件的商品销售 ⇒发出商品时确认收入
2.不能合理估计退货可能性 ⇒退货期满时确认收入
14
分期收款 销售
1.按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商 品收入金额。
2.应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊 销，计入当期损益（冲减财务费用）。
可靠地计量
10
二、销售商品收入确认的时间
11
销售式
收入时点的确认
托收承付 1.发出商品且办妥托收手续时确认收入。 2.如果商品已经发出且办妥托收手续，但与发生商 品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应 确认收入。
预收款 发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认 销售商品 为预收账款。
的，如交款提货方式销售商品、视同买断方 式委托代销商品等，应当视同商品所有权上 的所有风险和报酬已经转移给购货方。
4
3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 （1）商品不合格，也未弥补； （2）代销方有退货权的委托代销商品 支付手续费方式委托代销商品，代销方有退
货权。 （3）尚未完成必须的安装或检验； （4）附有退货条款。
回收的旧商品作为购进商品处理。
13
销售退回
1.未确认收入的售出商品发生销售退回，借 “库存商品”科目，贷“发出商品”科目。
2.已确认收入的售出商品发生销售退回，冲减 当期销售商品收入和当期销售商品成本。
3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于 资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负 债表日后事项的相关规定进行会计处理。
19
（1）2007年1月1日销售实现
借：长期应收款
1 000 000
贷：主营业务收入 800 000
未实现融资收益 200 000
借：主营业务成本 780 000
贷：库存商品
780 000
20
（2）2007年12月31日收取货款
借：银行存款
200 000
贷：长期应收款 200 000
2007年12月31日的摊销额
第十四章 收入
贾晋黔 高级讲师
洛阳市财会学校
1
2
第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和
报酬转移给购货方 所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险
或增值的报酬。
3
1.一般情况 一般情况下，商品所有权上的主要风险和报
酬一般随商品（实物或发票）转移。 2.保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬
＝800 000×7.93%＝63 440﹙元﹚
借：未实现融资收益
63 440
贷：财务费用
63 440
21
2007年12月31日的摊余成本
＝800 000＋63 440－200 000 ＝663 440﹙元﹚
（3）2008年12月31日收取货款
借：银行存款
200 000
贷：长期应收款
200 000
7
一、销售商品收入的确认
8
一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能加 以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
9
（三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够
17
应收的合同或协议付款与其公允价值之 间的差额，应当在合同或协议期间内采 用实际利率法进行摊销，计入当期损益 （冲减财务费用）。
18
【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式 向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售 价格为l 000 000元，分5次于每年l2月31日等 额收取。该大型设备成本为780 000元。在现 销方式下,该大型设备的销售价格为800 000元。 假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专 用发票，同时收取增值税税额170 000元，不 考虑其他因素。期数为5年的折现率为7.93%。
售后回购 1.按协议约定价格回购⇒不确认收入 2.按回购日的市场价格回购⇒发出商品时确认收入
售后租回 不确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间 的差额分别不同情况进行会计处理。
15
三、销售商品收入金额的计量
16
（一）分期收款销售 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的
合同或协议价款确定销售商品收入金额，但 是，合同或协议价款的收取采用递延方式， 实质上具有融资性质的，应当按照应收的合 同或协议价款的公允价值（通常为合同或协 议价款的现值）确定销售商品收入金额。
5
（二）企业既没有保留与所有权相关的继续 管理权，也没有对商品实施控制
（三）收入的金额能够可靠地计量 附有销售退回条件的商品销售，不能估计退
货可能性时，收入无法计量。
6
（四）相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益能够流入企业，是指商品销
售价款“很可能”收回，即收回可能性超过 50%。 （五）成本能够可靠地计量 成本不能确定，则不能确认销售收入。 企业应设置“发出商品”科目，核算已发出 但尚未确认销售收入的商品成本。
委托代销 1.视同买断
商品
（1）受托方不能退贷⇒发出商品时确认收入
（2）受托方可以退贷⇒收到代销清单时确认收入
2.收取手续费⇒收到代销清单时确认收入
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商品需要 1.合同重要组成部分⇒安装检验完毕时确认收入 安装和检验 2.合同次要组成部分⇒发出商品时确认收入
订贷销售 发出商品且符合收入的确认条件时确认收入 以旧换新 销售新商品按销售商品收入确认条件确认收入，
未实现融资收益摊销额
=516 051×7.93%=40 923（元）
借：未实现融资收益 贷：财务费用
40 923 40 923
23
2009年12月31日的摊余成本
＝516 051＋40 923－200 000＝356 974﹙元﹚