第十四章收入-销售商品收入的确认
简述商品销售收入的确认与计量
简述商品销售收入的确认与计量作者：梁艳来源：《时代经贸》2011年第20期收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入及企业发生的与经常性活动相关的其他活动所形成的经济利益的总流入。
在市场经济条件下，收入作为影响利润指标的重要因素，越来越受到企业和投资者等众多信息使用者的重视。
下面结合会计案例分析说明销售商品收入的确认与计量。
《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
3.收入的金额能够可靠的计量。
4.相关的经济利益很可能流入企业。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。
本文结合会计案例分析说明在某些情况下销售商品收入的确认。
鸿途公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。
该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。
注册会计师在对该公司2010年度会计报表进行审计过程中发现以下事实：（1）2010年5月8日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。
合同规定，甲企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与该公司无关。
甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同）50万元，成本40万元。
至12月31日，该公司向甲企业发出100台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。
该公司在2010年度确认销售100台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。
根据本例的资料，鸿途公司采用视同买断方式委托甲企业代销商品。
视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。
第十四章收入-销售商品收入的计量(十)——具有融资性质的分期收款销售商品的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：销售商品收入的计量（十）——具有融资性质的分期收款销售商品的处理● 详细描述：企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
【教材例14-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为15 600 000元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。
假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000×（P／A，r，5）=16 000 000（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000当r=8%时，4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000因此，7%<r<8%。
用插值法计算如下：现值 利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970 800 8%（16 400 800-16 000 000）/（16 400 800-15 970 800）=（7%-r）÷（7%-8%）r=7.93%每期计入财务费用的金额如表l4-1所示。
第十四章 收入
第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量前言本章是考试的重点，内容较多，既有很多零碎的知识点，适合考客观题，又有很多整块的知识点，比如，委托代销商品、附有销售退回条件的商品销售、劳务收入、建造合同收入等等。
考情分析第一节销售商品收入知识点1：销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入的5个确认条件：（熟记并理解）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.经济利益很可能流入企业；5.成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。
1.一般情况一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。
2.保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
例题：甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票帐单支付了款项，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给丙公司。
[分析]尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销售已经实现。
例题：甲公司销售一批高档彩电给丁，合同约定，甲公司应将电视送抵丁，并负责调试，甲公司已将电视发出并收到90%的货款，但是调试工作尚未开始。
[分析]尽管甲公司尚未完成调试，但是调试不会逆转销售的实现，因此，应视为销售已经实现。
例题尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已经实现。
3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形（1）商品不合格，也未弥补；例题：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票帐单已交付乙公司，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同要求，立即与甲公司交涉，要求退货，双方未达成一致意见，甲公司未采取补救措施。
（一）销售商品收入的确认
收入、成本费用和利润第一节收入的内容及确认一、收入的内容（一）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
收入通常包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、建造合同收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。
（二）收入可以有不同的分类。
见教材P257页二、收入的确认（一）销售商品收入的确认销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需要关注该项交易的实质而不是形式。
通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。
以下举例来加以说明：（1）商品所有权凭证转移或实物音交付后，商品所有权上的主要风险的报酬也随之转移。
比如，大多数零售交易。
（2）商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
【例题】A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A 企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。
买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定和减让，否则买方可能会退货。
双方没有在达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。
本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚不正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。
②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
如销售电梯的安装检验工作，必须在安装完毕后，并由客户检验合格后才能确认收入。
会计中级实务-第十四章收入-第一节销售商品收入的确认和计量
会计中级实务-第十四章收入-第一节销售商品收入的确认和计量考点1 销售商品收入的确认(☆☆☆)考点精讲销售商品收入必须同时满足以下5个条件时，才能予以确认。
⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的缕缕管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。
⑶收入的金额能够可靠地计量。
⑷相关的经济利益很可能流入企业。
⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
典型例题【例题•多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。
(2012年)A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附胡无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货【解析】选项A，以融资租赁方式再售后租回资产的，与该资产所有权有关的风险和报酬没有转移，应将资产售价和账面价值差额计入递延收益；选项B，销售商品的同时约定日后将以固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，收到的款项应计入“其他应付款”科目；选项C，销售商品附有无条件退货条款且无法估计退货率的，销售资产的风险和报酬没有转移，且收入不能可靠计量；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬没有转移。
【答案】ABCD考点2 销售商品收入的计量(☆☆☆)考点精讲通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品的收入金额，但特殊方式销售商品时，收入的计量有所区别。
1.托收承付方式销售商品的计量托收承付方式下销售商品时，应在办妥托收手续的当天确认销售收入，相关会计处理如下。
⑴确认收入借:应收账款等贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)⑵结转成本借:主营业务成本贷:库存商品名师解读若发出商品且办妥托收手续后，但发出商品的所有权有关的风险和报酬由于各种原因未转移的，企业不应确认收入，应将库存商品转入发出商品。
销售商品收入
第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认★销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。
与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或损毁等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品增值或通过使用商品等形成的经济利益。
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。
如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制在通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相互联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。
商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。
（三）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性超过50%。
如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。
如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许该款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。
（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。
会计准则第14号收入
会计准则第14号收入
会计准则第14号收入是会计准则中一个重要的规定，下面将对其进行重新整理并进行相关的介绍。
一、会计准则第14号收入的定义
会计准则第14号收入是指企业在正常经营过程中，通过销售商品、提供劳务或者让渡资产等方式，所取得的经济利益或增加了权益的事项，应当计入收入。
二、会计准则第14号收入的适用范围
该准则适用于企业在进行销售商品、提供劳务、让渡资产等业务活动中所取得的收入。
但是，对于以其他方式所获取的收益，该准则则不适用。
三、会计准则第14号收入的确认原则
1. 企业应当在取得经济利益或增加权益的时候，确认收入；
2. 企业在经营活动中，应当仅仅认可与业务相关的收入；
3. 企业应当将收入与相关的费用进行匹配，以确保公司的利润和财务状况得到正确的反映。
四、会计准则第14号收入的确认方法
企业在确认收入时，应当依据实际取得的收益或资产增值计入收入；对于可变现的收益或权益增值，应当按照其公允价值计量，计入收入；对于不能可变现的收益或权益增值，如商誉等，应当在合理期限内，按照企业完全控制其并能够支配其使用权的原则计入收入。
五、会计准则第14号收入的反确认
当企业确认的收入后，发现存在将来的不确定性和可变性，导致其无法确认时，需按照会计准则第8号的规定进行反确认。
六、总结
会计准则第14号收入是企业在正常经营过程中所取得的经济利益或者增加了权益的事项，在企业的财务报表中占有重要的地位。
企
业应当按照相关规定，严格遵守会计准则第14号的规定进行收入的确认和反确认。
销售商品收入的确认
销售商品收入的确认
销售商品收入的确认
销售商品收入的确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2.企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
3.相关的经济利益很可能流入企业。
4.收入的金额能急够可靠地计量
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
（—）提供劳务交易结果能够可靠估计：
1.收入的金额能够可靠地计量
2.相关的经济利益很可能流入企业
3.交易的完工进度能够可靠地确定
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收，并结转已经发生的劳务成本。
2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，关结转已发生的劳务成本。
让渡资产使用权收入的确认和计量
1.相关的经济利益很可能流入企业
2.收入的金额能够可靠的计量。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：销售商品收入的确认● 详细描述：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了卖方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。
【教材例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。
假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。
假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。
本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。
虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
【例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。
丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
【例14-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。
合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。
甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。
就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。
甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
（不确认收入）①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
（安装复杂）【教材例14-4】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元／件，成本为120元/件，代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。
这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。
本例中，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。
如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移。
在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
本例中，甲公司应当确认20 000元的销售收入，并结转相应的成本。
【教材例14-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。
乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。
双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。
因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。
【例14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。
只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。
注释：见（四）商品需要安装和检验销售的处理①这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。
②如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
③销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
【例14-7】甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。
本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。
但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，不能确认收入。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制【例14-8】甲公司属于房地产开发商。
甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。
甲公司将住宅小区销售给业主后，应当确认销售住宅小区的收入。
甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。
在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如某些情况下的售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。
【教材例14-9】乙公司主要从事软件开发及维护。
乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。
本例中，乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。
乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。
虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。
【例14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于五个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。
本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。
因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。
（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。
如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
借：银行存款 贷：预收账款【教材例14-11】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。
限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。
甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108%即为甲公司应支付给丙公司的款项。
假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。
但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。
本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。
但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。
因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。
如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。
【教材例14-12】丙公司属于房地产开发商，购买了北京市××区的一块土地使用权进行房地产开发。
20×9年10月1日，丙公司开发的该小区商品房已经竣工，并经国家有关部门验收合格；所有商品房均已预售，款项已收存银行；所有商品房均已交付，并经客户验收合格。
根据施工规划，与该小区商品房相配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。
本例中，丙公司开发的商品房已经竣工并验收合格，所有商品房均已预售并收取款项；根据施工规划，与小区商品房配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。
因此，相关的将发生成本有以下两种可能的结果：（1）如果丙公司有健全的施工预算，以往施工结果表明其施工预算比较可靠，丙公司根据施工预算，能够合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，就应认为满足本确认条件，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，丙公司应当确认销售商品房的收入。
（2）如果丙公司没有健全的施工预算，或者虽有施工预算，但以往施工结果表明其施工预算不可靠，丙公司不能够根据施工预算合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，就不满足本确认条件，即使其他条件均已满足，也不应确认收入。