2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第41讲_收入的确认和计量(2)
2020年初级会计实务考试第41讲收入
第一节收入三、履行履约义务确认收入的账务处理 （一）在某一时点履行履约义务确认收入 1. 基本原则对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户 取得相关商品控制权时点确认收入 。
2. 判断迹象在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：（ 6个方面）（1） 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
例如，甲企业与客户签订销售商品合同， 约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。
在客户收到甲企业开具的发票、商品验收入库后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，此时甲企业享有 收款权利，客户负有现时付款义务。
（2） 企业已将该商品的 法定所有权 转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
例如，房地产企业向客户销售商品房，在客户付款后取得房屋产权证时，表明企业已将该商品房的法定所 有权转移给客户。
（3） 企业已将该商品 实物转移 给客户，即客户已占有该商品实物。
例如，企业与客户签订交款提货合同，在企业销售商品并送货到客户指定地点，客户验收合格并付款表明 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
（4） 企业已将该商品所有权上的 主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和 报酬。
例如，甲房地产公司向客户销售商品房办理产权转移手续后，该商品房价格上涨或下跌带来的利益或损失 全部属于客户，表明客户已取得该商品房所有权上的主要风险和报酬。
（5） 客户已接受该商品。
例如，企业向客户销售为其定制生产的节能设备，客户收到并验收合格后办理入库手续，表明客户已接受 该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
3. 具体情形的账务处理（1） 一般销售商品业务收入的账务处理借：银行存款/应收账款/合同资产/合同负债/应收票据等 贷：主营业务收入企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。
企业向客户转让商品的对价 未达到“很可能收回”的收入确认条件。
中级会计实务精讲——第41讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2)
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利
贷：银行存款等
后续计量
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益
债权性投资
与“债权投资”核算原理相同
借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）
其他债权投资——利息调整（可借可贷）
贷：利息收入【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】
【补充分录】
①20×4年2月5日
借：交易性金融资产——成本 700（7×100）
投资收益（交易费用） 1.40
贷：银行存款 701.40
②20×4年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动200[（9－7）×100]
贷：公允价值变动损益 200
③20×5年2月20日
借：应收股利 8
贷：投资收益8
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
【补充例题•单选题】
①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费为1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。
③20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；
股权
性投资
其他权益工具投资——成本
——公允价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ变动
初始计量
总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目
债权性投资
借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息/其他债权投资——应计利息
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润一、内容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。
本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。
二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。
三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。
（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
②主导该商品的使用。
③能够获得几乎全部的经济利益。
知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第44讲_履行履约义务确认收入的账务处理(2)
第一节收入考点3：履行履约义务确认收入的账务处理（★★★）（二）在某一时段内履行履约义务确认收入1.判断条件【提示】教材并没有对“时段”履约义务的判断条件进行举例说明。
建议大家重点把握“时点”情形的判断条件，剩下的就是“时段”情形，在考试中应该不会在此为难大家。
为了让同学们更好地理解，我在课程中仍为大家举例解释。
【总原则】控制权在某一时段内（即跨期）逐步转移，对价很可能收回。
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益例如，甲企业承诺将客户的一批货物从北京市运送到上海市，假定该批货物在途经济南市时，由乙运输公司接替甲企业继续提供该运输服务，由于北京市到济南市之间的运输服务是无须重新执行的，表明客户在甲企业履约的同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，客户控制了在建的商品，客户在企业提供商品的过程获得其利益。
【理解】客户能够主导该商品的使用。
【例题】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。
在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。
客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。
如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。
本例中，企业为客户建造厂房，该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的厂房归客户所有。
这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。
因此，企业提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项①不可替代用途：（“夜长”）具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。
初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：销售商品收入共9页文档
初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：销售商品收入考点一：销售商品收入（一）销售商品收入确认条件收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品等。
在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
应当确认收入。
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经支付全部货款，销售发票账单已交付乙公司。
乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。
双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
不能确认收入。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，同时收到部分货款。
初会基础精讲第76讲_收入的确认和计量(2)、收入核算应设置的会计科目(1)、合同成本(1)
第一节收入一、收入的确认和计量（★★★）（三）收入确认和计量的步骤3．确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项应作为负债处理，不计入交易价格。
合同条款中所承诺的对价金额，可能是固定金额、可变金额或两者同时存在。
4．将交易价格分摊至各单项履约义务当确定了合同的交易价格后,如果合同中包含两项或多项履约义务的,企业应在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。
当各单项履约义务履行时,按分摊至该履约义务的交易价格计量收入。
这就意味着只要某项履约义务已履行,即使合同中的其他履约义务未履行,也可确认分摊至该项履约义务的相应收入。
5．履行每一单项履约义务时确认收入当识别出合同中的各单项履约义务后,正确区分履约义务的类别是收入确认的关键,不同类别的履约义务在判断履约义务是否得以履行时采用不同的判断依据。
单项履约义务可以分为在某一时点履行与在某一时段内履行两种类别。
其中,某一时点履行的履约义务只有当客户取得相关商品控制权的时点确认收入,若商品的控制权转移就确认收入,否则不确认收入；而某一时段内履行的履约义务是在该段时间内按照履约进度确认收入,这表明企业对所提供商品(或服务)的控制权是在一段时间内持续完成转移,按控制权转移的程度分段确认收入,类似于原准则的完工百分比法。
企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
例如，电信企业的通信服务和终端销售两项履约义务而言,终端销售收入确认时点是客户取得手机控制权的时点,一般情况下,当客户能主导手机的使用并从中获得几乎全部的经济利益时,可认为控制权已发生转移。
而通信服务属于某时段内履行的履约义务,履约进度通常按合约期平均摊销。
二、收入核算应设置的会计科目（★★）企业一般需要设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目，核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用。
初级会计《会计实务》章节精讲-第五章第一节收入(三)
第一节收入考点3：履行履约义务确认收入的账务处理（★★★）（二）在某一时段内履行履约义务确认收入1.判断条件【提示】教材并没有对“时段”履约义务的判断条件进行举例说明。
建议大家重点把握“时点”情形的判断条件，剩下的就是“时段”情形，在考试中应该不会在此为难大家。
为了让同学们更好地理解，我在课程中仍为大家举例解释。
【总原则】控制权在某一时段内（即跨期）逐步转移，对价很可能收回。
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益例如，甲企业承诺将客户的一批货物从北京市运送到上海市，假定该批货物在途经济南市时，由乙运输公司接替甲企业继续提供该运输服务，由于北京市到济南市之间的运输服务是无须重新执行的，表明客户在甲企业履约的同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，客户控制了在建的商品，客户在企业提供商品的过程获得其利益。
【理解】客户能够主导该商品的使用。
【例题】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。
在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。
客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。
如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。
本例中，企业为客户建造厂房，该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的厂房归客户所有。
这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。
因此，企业提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项①不可替代用途：（“夜长”）具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。
2020实务第五章高频考点
第一节收入一、收入的确认与计量（一）收入确认的原则1.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
2.取得相关商品控制权包括三个要素：（使利现）①客户有能力主导该商品的使用②客户能够获得商品几乎全部的经济利益。
③客户必须拥有现时权利（二）收入确认的前提条件（实质：合同应满足的条件）企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；（2）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（3）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
（经常考）（三）收入确认和计量的步骤第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
【了解】1.第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。
二、在某一时点履行履约义务确入收入对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
（二）确认和计量收入的账务处理1.一般销售商品业务收入的处理（销售材料其他业务收入）（1）确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税项）（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品2.已经发出商品但不能确认收入的处理P172-173例5-2要掌握借：发出商品（属于存货）贷：库存商品支付手续费委托代销处理原则委托方发出商品时：不确认销售商品收入，计入发出商品收到代销清单：确认销售商品收入，结转成本收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用3、商业折扣、现金折扣的处理4.销售退回已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。
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第一节收入
考点1：收入的确认和计量（★★★）
（三）收入确认和计量的步骤
第3步：确定交易价格
交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。
【提示】企业代第三方收取的增值税记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；企业预期将退还给客户的款项，如附有销售退回条款的销售，应记入“预计负债”等科目。
合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。
企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。
【提示】关于对“可变金额”的理解：企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化。
【例题】可变金额的举例
甲公司生产和销售洗衣机。
2×19年3月，甲公司向零售商乙公司销售1000台洗衣机，每台价格为2000元，合同价款合计200万元。
同时，甲公司承诺，在未来6个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。
甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内，不降价的概率为50%；每台降价200元的概率为40%；每台降价500元的概率为10%。
假定上述价格均不包含增值税。
本例中，甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。
甲公司估计的交易价格=2000×50%+1800×40%+1500×10%=1870（元/台）。
【例题•判断题】合同标价代表交易价格。
（）
【答案】×
【解析】合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。
企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。
【例题•单选题】甲公司增值税一般纳税人。
2019年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，以赊销方式向乙公司销售一批商品，签订合同当日开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税销项税额为10.4万元，商品控制权已经转移给乙公司。
合同约定乙公司有权在三个月内退货。
2019年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。
根据以往经验估计退货率为12%。
不考虑其他因素，甲公司应当确定的交易价格为（）万元。
A.70.4
B.80
C.79.55
D.90.4
【答案】A
【解析】企业代税务部门收取的增值税以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
所以，应当计入交易价格的金额=80×（1-12%）=70.4（万元）。
相关会计分录为：
借：应收账款90.4
贷：主营业务收入70.4
预计负债——应付退货款（80×12%）9.6
应交税费——应交增值税（销项税额）10.4
【例题•单选题】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，当甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工时，须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。
甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为10%，工程延期的概率为90%。
假定上述金额均不含增值税。
甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。
甲公司应估计的交易价格为（）万元。
A.100
B.90
C.91
D.110
【答案】B
【解析】最可能发生的情况是工程延期，所以应估计的交易价格应当扣除支付的10万元罚款，即：100-10=90（万元）。
第4步：将交易价格分摊至各单项履约义务
当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
【例题•单选题】合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的（）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
A.成本
B.账面价值
C.公允价值
D.单独售价
【答案】D
【例题•单选题】甲公司与乙公司签订销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售A、B两种商品，合同总标价为120万元。
A商品的单独售价为50万元，账面价值为30万元；B商品的单独售价为100万元，账面价值为60万元。
假定发出商品时控制权转移。
甲公司应确认的A商品的收入金额是（）万元。
A.30
B.40
C.48
D.50
【答案】B
【解析】应确认A商品的收入=120×50/（50+100）=40（万元）。
第5步：履行每一单项履约义务时确认收入
当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务。
此时，企业应确认收入。
企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。
企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。