应付债券与长期应付款
负债包括哪些科目
负债包括哪些科目?负债类科目按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类.流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利、其他应付款等.长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等.1、短期借款企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以内(含一年)的各种借款.2、应付票据应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的,由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票.3、应付账款该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等,应向购货单位支付的款项,以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票.4、预收账款预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债.5、应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬.6、应交税费企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费7、应付股利企业分配的现金股利或利润8、应付利息应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息.9、其他应付款10、长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款.11、应付债券应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息,它是企业筹集长期资金的一种重要方式.企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大,一般情况下,企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券.12、长期应付款长期应付款是在较长时间内应付的款项,而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款.主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务.。
财务会计 第二章 负债 第六、七节长期借款,应付债券
第六节 长期借款
一、长期借款概述 由于长期借款的使用关系到企业的生产经营 规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定， 编制借款计划并要求有不同形式的担保外，还应 监督借款的使用，按期支付长期借款的利息以及 按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款 会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款 的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。 促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级、同时也 要确保长期借款发挥效益。
二、长期借款的账务处理
企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的 借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷 款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整” 等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本 息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额 表示企业尚未偿还的长期借款。 长期借款的账务处理包括取得长期借款、发生利 息、归还长期借款等环节。
（三）归还长期借款。 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金 额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银 行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息” 科目，贷记“银行存款”科目。 [例3] 承[例2]，2012年11月31日，企业偿还该 笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 长期借款——本金 28 000 4 000 000
1.发行债券
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息 的一种调整。 面值发行：借：银行存款 贷：应付债券——面值 折价发行：借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 溢价发行：借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整
[例2] 承[例1]， A企业于2009年12月31日计提长 期借款利息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 28 000 贷：应付利息 28 000 2009年12月31日计提的长期借款利息 = 4 000 000×8.4%÷12 = 28 000（元） 2010年1月至2012年10月月末预提利息分录同上。
资产负债表中的长期负债数据填写技巧与实例
资产负债表中的长期负债数据填写技巧与实例在企业的财务报表中，资产负债表是一张极为重要的报表，它反映了企业在特定日期的财务状况。
而长期负债作为资产负债表中的重要组成部分，其数据的准确填写对于全面、真实地反映企业的债务情况和财务结构具有关键意义。
接下来，我们将详细探讨资产负债表中长期负债数据的填写技巧，并通过实际案例进行分析。
一、长期负债的定义与分类长期负债是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
常见的长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的款项。
应付债券则是企业为筹集长期资金而发行的债券。
长期应付款通常包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
二、长期负债数据填写的原则1、真实性原则数据必须真实反映企业的长期负债情况，不得虚构、隐瞒或篡改。
2、完整性原则涵盖所有的长期负债项目，确保没有遗漏。
3、准确性原则金额的计算和记录要准确无误，遵循相关的会计准则和法规。
4、及时性原则在规定的时间内完成数据的填写和报送，以便为利益相关者提供及时的财务信息。
三、长期负债数据填写的技巧1、仔细核对原始凭证如借款合同、债券发行文件、租赁合同等，以获取准确的债务金额、利率、还款期限等关键信息。
2、区分本金和利息在填写长期负债数据时，要将本金和利息分别列示。
对于分期付息、到期还本的长期借款，利息应作为流动负债列示；而对于到期一次还本付息的长期借款，利息应计入长期借款的账面价值。
3、考虑货币时间价值对于一些具有复杂还款安排或涉及外币的长期负债，可能需要考虑货币时间价值的影响，采用适当的折现方法计算现值。
4、注意债务重组如果企业发生了债务重组，要按照重组后的债务条件和金额进行填写，并在附注中披露重组的相关信息。
5、与其他报表的勾稽关系长期负债数据应与利润表中的财务费用、现金流量表中的筹资活动现金流量等相关项目保持合理的勾稽关系。
具体包括长期借款的核算、应付债券的核算、长期应付款的
• 二、利息的计算
• 企业借入的长期借款支付利息的计算有单利和复利 两种情况。所谓复利法，是相对于单利法而言的，
• 它是指本金经过一定时期所生利息加入本金重复 计算利息的方法，又称利滚利。
• 三、帐户设置
• 为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利 息和归还本息的情况，企业应设置“长期借款” 科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借 方登记借款本息的减少额，贷方余额表示尚未偿 还的长期借款本息。该科目应按贷款单位设置明 细账，并按贷款种类进行明细分类核算。
• • • • • • • • • • • •
2012年末，计算应付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 300000 贷：长期借款 300000 （利息=3000000×10%×=300000） 2013年，计算应付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 50000 财务费用 250000 贷：长期借款 300000 2014年3月1日，偿还长期借款本息时，编制如下会计分录： 借：长期借款 3850000 财务费用 50000 贷:银行存款 3 900 000
第四节 长期应付款的核算
• 一、补偿贸易引进设备应付款的核算
• 公司按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等 价款的外币金额和规定的折算率折算为人民币记账，借记“在 建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款——补偿贸 易引进设备应付款”科目。引进设备时，企业支付的国外运费 和保险费，按规定的折算率折算为人民币，借记“在建工程”、 “原材料”等科目，贷记“长期应付款——补偿贸易引进设备 应付款”等科目。企业用人民币借款或存款支付的进口关税、 国内运杂费和安装费，也是设备价款的一部分， 借记“在建工 程”、“原材料”等科目，贷记“长期借款”、“银行存款” 等科目。引进的设备经过安装、验收，投入生产时，应按其全 部价值（包括设备价款、国外运保费、进口关税、国内运杂费 和安装费等项目），借记“固定资产”科目，贷记“在建工程” 科目。归还引进设备款时，借记“长期应付款——补偿贸易引 进设备应付款”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科 目。
筹资核算业务主要内容短期借款长期借款应付债券长期应付款
历年考题（助理会计师）
答案
（1）借：银行存款 800 贷：长期借款 800
（2）借：在建工程 48 贷：应付利息 48
（3）仓库完工交付使用时的入帐价值=500+300+48=848 借：固定资产 848
贷：在建工程 848
历年考题（助理会计师）
答案
（4）仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）+20=42 借：管理费用 42
D、2905
2、具有融资性质的延期付款购买的资产 企业延期付款购买的资产，如果延期支付的购
买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的， 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基 础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在 信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成 本或当期损益。
A、0.3 B、0.6 C、09
D、3.6
该企业7月31日应计提的利息=60*6%/12= 0.3
计算分析题
某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下:
(1)2008年1月1日,为建造一幢仓库从银行取得长期 借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等 于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一 次,不计复利,每年末计提并支付利息一次,到期一 次还本。
期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）
A、2800
B、2900
C、2805
D、2905
例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价
值为2800万元，最低租赁付款额现值为2900万元，
承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁
期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）
A、2800
B、2900
会计科目经常项目详解
货币资金一、货币资金的性质与范围货币资金是指可以立即投入流通，通过购买商品或劳务，或用来偿还债务的交换媒介物。
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
二、库存现金库存现金是存于企业、由出纳员保管并用于日常零星开支所需的货币资金。
包括库存的人民币和外币。
三、银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。
四、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。
应收及预付款项应收及预付款项是指企业在结算过程中被外单位和个人临时占用的流动资产，属于企业的一种短期债权，具体内容包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款。
一、应收账款应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
由于坏账而造成的损失，称为坏账损失。
二、应收票据应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售产品等而收到的商业汇票。
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
三、预付账款预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款。
预付账款通过“预付账款”科目或“应付账款”科目核算。
四、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业其他各种应收、暂付的款项。
主要包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金及应向职工收取的各种垫付款项。
存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
在制造业，存货主要包括原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、在产品和产成品等。
长期投资长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。
固定资产固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值较高的生产经营用的劳动资料。
长期负债管理及现金管理知识分析概述
时，实际发行价格的高低取决于债券的现值，即 到期应付的债券面值和各期应付的票面利率按市 场利率折合的现值总和。
发行价格=债券面值市场利率现值+票面利息市场利率现值
【例10-3】D公司于2000年1月1日发行一批5年期、一 次还本的债券，总面值100万元，年利率6%；债券 利息每半年支付一次。发行费用略。
1、假设债券发行时市场利率为8%
发行价格 1000000 PV（10,4%） 30000 PA（10,4%） 918824（元）
2、假设债券发行时市场利率为4%
发行价格 1000000 PV（10,2%） 30000 PA（10,2%） 1089808（元）
3、假设债券发行时市场利率为6%
发行价格 1000000 PV（10,3%） 30000 PA（10,3%） 100000（0 元）
借：财务费用
450 000
贷：应付利息
450 000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：应付利息
900 000
贷：银行存款
900 000
6、借款到期归还本金时
借：长期借款
10 000 000
贷：银行存款
10 000 000
如何区分是计入“在建工程”还是计入“制造费用 ”、“财务费用”、“研发支出”等科目？
只有发生在需要经过相当长时间的（通常为1年以上，含1 年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的购建或 者生产过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下 予以资本化，否则，予以费用化。
长期负债概述
• 是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期 以上的债务，包括长期借款、长期应付债券、长 期应付款和预计负债等。
非流动负债
非流动负债非流动负债是指企业长期借款、应付债券、长期应付款等一年以上偿还期限的债务。
企业在经营活动中，会根据自身的需求和实际情况选择借款、发行债券等途径获得资金，以满足企业经营发展的需要。
这些长期债务不会立即偿还，而是按照约定的期限分期偿还，因此被称为非流动负债。
非流动负债通常分为长期借款、应付债券、长期应付款三个主要类别。
首先是长期借款。
长期借款是指企业从银行或其他金融机构获得的一年以上期限的借款。
企业借款的主要目的是为了筹集资金用于购买生产设备、扩大生产规模、开辟新市场等经营活动。
借款期限一般较长，根据实际需要和还款能力来确定，常见的有3年、5年、10年等不同期限的借款。
其次是应付债券。
应付债券是指企业发行债券所形成的债务。
债券是企业为了筹集大额资金而发行的一种债权凭证，企业发行债券可以在市场上获得资金，同时承担按期支付利息和到期偿还本金的责任。
债券的期限一般较长，常见的有5年、10年、20年等不同期限的债券。
最后是长期应付款。
长期应付款是指企业因购置固定资产或其他长期资产而产生的应付款项。
例如，企业购买了一批机器设备，但无法一次性支付全部款项，于是与供应商达成协议，在一定期限内分期支付购买款项。
这部分款项在一年以上才能偿还，因此被归类为非流动负债。
非流动负债在企业资产负债表中占有重要位置。
企业通过借款、发行债券等方式融资，可以灵活应对资金需求，推动企业发展。
然而，非流动负债也带来了债务压力和利息成本。
因此，企业在借款、发行债券时需要谨慎考虑债务规模、偿债能力和利息负担等因素，以确保能够按时偿还债务，保持正常经营运转。
总之，非流动负债是企业为了满足经营发展需要而选择借款、发行债券等方式获得的长期债务。
通过合理的借款和融资安排，企业可以筹集资金，并在满足债务需求的同时，实现企业的持续发展和增值。
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利息调整的摊销
1、直线法是指将债券溢价或折价平均分摊于债券
各付息期的一种摊销方法。 在直线法下，债券各付息期所负担的债券折价或 溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息费 用。 每期应摊销溢价（或折价） =发生的溢价（折价）总额/计息次数
2020/11/24
14
2、实际利率法是指根据实际利率计算确定各期实
社会 金融 公众 机构
不太 比较 了解 了解
有价 合同 证券 协议
二、债券的种类
按偿还本金的方式， 可以分为一次还 本债券和分期还本债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一
次付息债券和分期付息债券。 应
付
按可否转换为发行企业股票，可以分
为可转换债券和不可转换债券。
债
券
按有无担保品，可以分为抵押债券和
际应负担的利息费用，依此计算溢价或折价的摊销 额。
实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未 来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的 利率。
我国会计准则规定：实际利率法
2020/11/24
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A公司于2012年1月1日发行了面值为1000000 元、票面利率为8%的3年期债券，每年的12月 31日支付利息，到期一次还本。假定债券发行时的 市场利率为6%。利率为6%，期数为3期的复利 现值系数为0.8396；利率为6%，期数为3期的 普通年金现值系数为2.6730。
根据上述经济业务，编制以下会计分录： （1）收到发行债券款时
借：银行存款 5100000 贷：应付债券——面值 5000000 ——利息调整 100000
（2）2012年12月31日计提利息和摊销溢价
应计提利息＝5000000×10%＝500000元 实际利息费用=5100000*8%=408000元 应摊销利息费用金额＝（500000－408000）
＞ ＜
平价发行 溢价发行 折价发行
溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿 折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价 7
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
五、发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成 本；
＝92000元 则2012年12月31日计提利息和摊销溢价的会
计 处理为：
借：在建工程（或财务费用）408000 应付债券——利息调整 92000
贷：应付债券——应计利息 500000
2013年12月31日发行时：
借：银行存款
10 432 700
贷： 应付债券 — 面值
10 000 000
— 利息调整 432 700
2020/11/24
12
（二）会计处理 B、计息时 借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）
贷：应付利息 （分期付息，到期还本的债券） 应付债券——应计利息（一次性还本付息） （面值*票面利率） 应付债券——利息调整
应付债券与长期应付款
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
第三节
一、公司债券的含义
应付债券
企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明 利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证 券。
应付债券与长期借款的区别：
债权对 象不同
债权人对企 业的了解程度
表现形式
付息日期 ①
12/01/0 1 12/12/3 1 13/12/3 1
14/12/3 1
支付利息 ②
利息费用③
80000 63206.40 80000 62198.78 80000 61154.82
摊销的 利息调整
④
16793.60 17801.22 18845.18
应付债券 摊余成本⑤ 1053440 1036646.40 1018845.18 1000000
如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用；
发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入；
企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入 当期财务费用。
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
六、应付债券的核算
（一）科目设置
总账科目
长期债券
2012年1月1日发行时： 借：银行存款 应付债券— 利息调整 贷： 应付债券 — 面值
927 910 72 090
1 000 000
11
溢价发行债券
【例题】2013年12月31日，甲公司经批准发行5年期 一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在 每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。 实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。
试编制发行债券的会计分录。
2020/11/24
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【解答】
该批债券的实际发行价格：1 053 440 1000000*0.8396+1000000*8%*2.6730
借：银行存款
1053440
贷：应付债券—面值10来自0000—利息调整 53440
2020/11/24
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利息调整的摊销【承前例】
明细科目 债券面值 利息调整 应计利息
面值——面值部分； 利息调整——实际收到款项与面值的差额 应计利息——一次还本付息债券的利息部分
（二）会计处理 A、发行时 （注意：溢价、折价、平价） 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付债券——面值 ——利息调整（差额）
10
折价发行债券
【例题】甲公司2012年1月1日发行五年期债券100万元， 票面利率10%，实际利率12%，一次还本付息，实际发行 价格为927 910元。利息调整采用实际利率法摊销。
信用债券。
2020/11/24
按是否记名，可以分为记名债券和不 记名债券。
4
三、公司债券的发行 方式：
5
四、债券发行价格的确定
企业债券 发行价格
=债 率券 计面算值的按现市值场利
+
债券各期（按 市场利率）利
息的现值
货币是有时 间价值的哟！
6
发行价格的确定
票面利率
市场利率
（名义利率） = （实际利率）
会计分录
2013年12月31日
借：财务费用
63206.40
应付债券—利息调整 16793.60
贷： 应付利息
80000
2020/11/24
19
课堂练习：
某企业2012年1月1日发行5年期的面值 为500万元的债券，票面利率为年利率10% ，按年计息，到期一次还本付息；企业按 510万元的价格出售，实际利率为8%。