如何核算行政单位固定资产(二)
会计知识--政府单位会计核算
政府单位会计核算一、单位会计核算概述（一）单位财务会计单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。
（1）反映单位财务状况的等式资产-负债=净资产（2）反映运行情况的等式收入-费用=本期盈余【提示】本期盈余经分配后最终转入净资产。
财务会计实行权责发生制。
（二）单位预算会计单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。
预算会计恒等式预算收入-预算支出=预算结余【提示】单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。
【提示】单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
【注意】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
二、资产业务（一）零余额账户用款额度D.专用基金【答案】AB【解析】选项C，属于政府会计负债账户；选项D，属于政府会计净资产账户。
【例题•多选题】下列各项中，单位计提固定资产折旧，可能借记的科目有（）。
A.固定资产B.业务活动费用C.单位管理费用D.事业支出【答案】BC【解析】单位计提固定资产折旧分录如下：借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等贷：固定资产累计折旧【例题•单选题】单位固定资产出售转入处置时，应将其账面余额和相关的累计折旧额转入的会计科目是（）。
A.事业支出B.资产处置费用C.待处置资产损溢D.经营结余【答案】B【解析】处置固定资产时：借：资产处置费用固定资产累计折旧贷：固定资产【例题·单选题】下列关于政府单位取得固定资产的会计处理，表述不正确的是（）【例】2019年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500000元，绩效工资300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。
行政事业单位固定资产处置与取得的账务处理探讨
［文献标识码］A
［文章编号］1009-6043（2021）07-0145-03
行政事业单位作为政府会计实施主体，自2019年1 月1日《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》 （财会［2017］ 25号，以下简称《政府会计制度》）执行以来, 其固定资产的初始计量、后续计量和处置的账务处理均 发生了很大变化。行政事业单位固定资产的取得和处置, 必须按照特定的程序和要求，严格履行审批手续，尤其是 处置固定资产，未报经批准不得处置。本文选取固定资产 取得与处置过程中的捐赠、无偿调拨和置换三种特殊情 形，对其账务处理进行探讨，并以具体实例予以阐述。
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-145 -
商业经济 第2021年第7期
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第2021年第7期 （总第539期）
商业经济
SHANGYE JINGJI
No.7,2021 Total No.539
行政事业单位固定资产处置 与取得的账务处理探讨
文红
（永州市农业农村局，湖南永州425000）
政府会计准则制度下高校固定资产核算探讨——以M大学为例
案例分析CASE ANALYSIS政府会计准则制度下高校固定资产核算探讨⸺以M大学为例刘宏中国民航大学摘要：在政府会计准则制度实施前后高校固定资产核算思路有根本性的变化，实施过程中前后如何衔接，非流动资产基金——固定基金如何进行下一步核算，虚提折旧变实提折旧有什么核算变化？补提折旧怎么提？扣质量保证金遇到的问题怎么解决？购买固定资产分期付款在政府会计准则实施前后怎样核算？学校使用预提的科研管理费购买固定资产的账务如何处理？本文以M大学为例，通过实务操作，结合准则的要求，提出解决方法，与同行共同探讨。
关键词：高校；政府会计；固定资产；核算引言2017年10月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行。
2018年，财政部制定了高等学校执行以上文件的补充规定和衔接规定，对高校执行新会计制度及新旧会计制度顺利衔接做了进一步指导。
《政府会计制度》以权责发生制和收付实现制为基础，重新构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，提高了核算信息质量，改进了事业单位对资产负债的管理，尤其对于资产的管理和核算有较大改变。
下面就新旧制度下固定资产核算做简单对比。
M大学是培养高级人才的高等工科学校，资金来源主要有财政拨款和教育收费返还，学校每年购买大量仪器设备，由于核算基础和记账方式的改变，实际操作中遇到很多问题，现探讨在政府会计准则制度指导下的应对办法。
一、固定资产的概念与核算科目《政府会计制度》有八个基本要素，以权责发生制和收付实现制为基础，形成各自的会计等式：财务会计：资产=负债+净资产预算会计：预算结余=预算收入-预算支出+结转资金固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在 1000 元以上（其中：专用设备单位价值在 1500 元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
主要使用1601固定资产和1602固定资产累计折旧等有关科目核算。
本文仅以与固定资产有关的核算与大家探讨。
行政事业单位会计账务处理方法
行政事业单位会计账务处理方法行政事业单位会计账务处理方法会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是我们取得各种原始单据之后如何做账。
一、单位取得收入核算1、财政预算内拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。
行政单位：借：银行存款贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行事业单位：借：银行存款贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行----拨入专项经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入行政单位：借：银行存款贷：预算外收入事业单位：借：银行存款贷：事业收入3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等借：银行存款贷：其他收入4、事业单位上级单位拨非财政补助资金借：银行存款贷：上级补助收入5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金行政单位借：银行存款贷：暂存款----按资金来源和项目设明细账事业单位借：银行存款贷：拨入专款----按资金来源和项目设明细账6、事业单位收到附属单位按规定缴来款项借：银行存款贷：附属单位缴款二、单位取得的往来款项核算1、单位发生的临时性暂存款、应付等待结算款项借：银行存款贷：暂存款----按债权单位或个人设置明细账。
事业单位：借：银行存款贷：其他应付款----按债权单位或个人设置明细账。
2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。
借：银行存款贷：暂存款----按资金来源和项目设置明细账3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。
借：银行存款贷：借入款项----按债权单位设置明细账。
行政单位固定资产管理制度
行政单位固定资产管理制度为进一步规范和加强单位固定资产的使用和管理，提高固定资产的使用效率，根据相关法律法规规定，结合本单位实际情况，制订本办法。
一、固定资产的范围及分类。
固定资产属于非流动国有资产，是为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含 1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
单位价值虽低于规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年），且为大批同类物资。
固定资产包括土地、房屋及构筑物，通用设备，专用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物等。
采购的商业软件、新开发的软件、原有软件基础上重新开发或升级的软件、上级或同级部门基于特定工作需要统一配发的软件，列入固定资产管理，记入无形资产。
二、管理机构及职责。
机关办公室是固定资产监督管理部门，负责各处（室）的固定资产使用和管理，组织政府采购员、资产管理监督员、会计等人员和人事处落实固定资产配置、验收登记、核算入账、领用移交、维修保养、清查盘点、出租出借、回收处置、绩效管理、资产月报、年报编制等重点关键环节的日常管理。
各处（室）负责本部门固定资产的使用、报批；对固定资产管理承担主体责任，各处（室）负责人是固定资产管理的负责人，使用人是固定资产直接责任人。
三、固定资产日常管理。
固定资产日常管理主要包括：固定资产配置、验收登记、核算入账、领用移交、维修保养、出租出借、回收处置、清查盘点、资产月报、年报编制等方面。
（一）固定资产配置。
通过购置、置换、接受捐赠、无偿调拨、受政府委托管理等方式获得的国有资产，办公室应及时办理验收入库手续，严把数量、质量关。
资产配置，办公室根据各处（室）的年度部门预算，采购办核定的固定资产配置标准和现有设备实际拥有量，提出固定资产配置计划，报审批流程。
资产采购，各处（室）按规定办理申购审批手续，填写资金使用审批单。
属于政府采购项目的，由政府采购员应当向采购办申报采购计划并依法实施政府采购。
行政单位会计科目及核算内容
会计科目
核算内容
101
102
105
106
108
110
115
116
117
120
124
一、资产类
1．现金
2．银行存款
3．应收票据
4．应收账款
5．预付账款
6．其他应收款
7．材料
8．产成品
9．对外投资
10．固定资产
11．无形资产
核算事业单位的库存现金
核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款
核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括பைடு நூலகம்业承兑汇票和银行承兑汇票
核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额
核算事业单位当年结余分配的情况和结果
401
403
404
405
409
412
413
四、收入类
26．财政补助收
入
27.上级补助收
入
28．拨入专款
29．事业收入
30．经营收入
31．附属单位缴
款
32．其他收入
核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费
9．暂存款
核算行政单位在业务活动中，按规定取得的应缴入政府预算的各项收入款项
核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金
核算行政单位在日常业务活动中与其他单位或个人发生的临时性暂存、应付等待结算款项
301
303
三、净资产类
10．固定基金
11．结余
核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等各种途径形成的固定资产所占用的基金
核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收人
浅析“新政府会计制度”下事业单位固定资产核算管理
浅析“新政府会计制度”下事业单位固定资产核算管理孔晓祥江苏省高邮市公路管理站摘要：本文从固定资产定义变化、固定资产核算基础和记账方法改变、固定资产折旧由“虚提”到“实提”改变三个方面，阐述了新政府会计制度下事业单位固定资产核算管理的创新，并针对新政府会计制度下的事业单位固定资产核算的难点及问题，提出具体建议。
关键词：新政府会计制度；事业单位固定资产；核算管理为了加快现代财政制度建立，落实权责发生制政府综合财务报告制度，规范行政事业单位会计核算，提高政府会计信息质量，《政府会计制度》于2019年1月1日全面实施。
固定资产是事业单位实现依法履行社会事务管理和提供社会服务职能的重要物质基础，并在事业单位国有资产构成中占有较大比例，其会计核算管理水平高低直接影响到事业单位会计信息质量，笔者就新政府会计制度下事业单位固定资产会计核算变化作简要分析。
一、新政府会计制度下固定资产核算管理的创新(一)固定资产定义变化固定资产新定义是政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的使用年限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
与原制度定义相比，其发生变化的是实现由事业单位“持有”进一步强化为“控制”，增加了控制目的内容。
同时《政府会计准则第3号-固定资产》又补充了初始确认固定资产应同时具备两个条件，一是与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或其经济利益很可能流入政府会计主体；二是该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。
没有变化的是固定资产的控制(持有)期限和单位价值标准以及资产分类。
固定资产新定义使其内涵更为科学严谨，核算管理重心从“所有权”进一步扩大到“控制权”，将诸如实际控制的融资租赁等固定资产正式纳入事业单位会计主体的固定资产核算管理范围，更加全面客观反映事业单位资产状况。
(二)固定资产核算基础和记账方法的改变《政府会计制度》全面引入权责发生制，实行“双基础”会计核算，即事业单位财务会计核算基础由原一般采用收付实现制改为全部采用权责发生制，事业单位的预算会计核算基础则是全部采用收付实现制；《政府会计制度》同时规定政府会计应具备财务会计和预算会计核算双重功能，因此事业单位在单位会计信息系统里同时要进行财务会计和预算会计核算，并实行“平行记账”，平行记账基本规则是“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。
行政事业单位的会计等式
行政事业单位的会计等式（1）资产=负债+净资产（2）收入-支出=结余理解：（结余是净资产的一个子项目）（3）资产= 负债+ 净资产 * + 收入 -支出这个公式可以进一步变形为：资产+支出=负债+净资产+收入（资产负债表编表等式）第二行政会计的核算方法一啥叫会计科目会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所做出的科学分类。
行政单位会计科目：（一）资产类：现金（二）负债类：暂存款银行存款暂付款库存材料固定资产（二）净资产类：固定基金（四）收入类：拨入经费结余其他收入（五）支出类：经费支出拨出经费二记账方法：所为记账方法，就是运用一定的记账符号.记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法，我们现在通用借贷记账法，就是以“借”“贷”为记账符号以有“借必有贷；借贷必相等”为记账规则，对每一笔业务，在相互联系的两个或两个以上账户进行登记，用来反映会计主体资金运动的一种复式记账法。
三账户结构在借贷记账法下，通常把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少，其中左方为借方，右方为贷方，这便形成了借贷记账法下的账户结构（1）资产部类账户基本结构：增加记借方。
减少或转销记贷方，余额在借方。
（2）负债部类账户的基本结构：增加数记贷方，减少或结转数记借方，余额在贷方。
（3）结合我们单位实际说明借贷记账法的具体运用会计科目使用说明一、资产类第１０１号科目现金１．本科目核算行政单位的库存现金。
２．收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。
３．行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
４．有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
具体参见“银行存款”科目。
第１０２号科目银行存款１．本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。
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如何核算行政单位固定资产（二）
【摘要】本文拟就新《行政单位会计制度》下如何核算固定资产进行解析，通过举例来解释新制度，并结合《国有建设单位会计制度》进行实例剖析，以此帮助广大会计人员更好的学习新制度。
【关键词】如何；核算；行政；固定资产
3.置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。
固定资产置换同存货置换，无形资产置换也是如此。
例4.某行政单位与A行政单位进行固定资产置换，某行政单位固定资产原价100万，累计折旧20万，A行政单位固定资产原价120万，累计折旧30万，A行政单位支付运费
1万，请做出相关账务处理。
某行政单位账务处理：
借：固定资产 90 贷：资产基金――固定资产 90
借：待处理财产损溢 80 累计折旧 20
贷：固定资产 100
借：资产基金―固定资产 80 贷：待处理财产损溢 80
借：经费支出 10 贷：银行存款 10
A行政单位账务处理：
借：固定资产 81 贷：资产基金――固定资产 81
借：经费支出 1 贷：银行存款 1
借：待处理财产损溢 90 累计折旧 30
贷：固定资产 120
借：资产基金―固定资产 90 贷：待处理财产损溢 90
借：银行存款 10 贷：待处理财产损溢 10
借：待处理财产损溢 10 贷：应缴财政款 10
借：应缴财政款 10 贷：银行存款 10
4.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定：（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。
行政单位捐收与捐出特征是“直来直去”。
借：固定资产贷：资产基金――固定资产
捐出时账务处理同上相反。
5.盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额1元入账。
盘盈固定资产同存货。
借：固定资产贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢贷：资产基金――固定资产
盘亏同上相反。
三、固定资产后续核算，包括：大修、小修、折旧
1.折旧的时间规定是当月增加当月不提，当月减少当月照提。
不考虑残值。
用平均年限法计提折旧。
每月计提折旧。
无形资产摊销同固定资产折旧的差异是：当月增加，当月摊销，当月减少，当月不摊。
折旧年限：房屋建筑物至少20年，机器、生产设备至少10年，电子设备至少3年，交通运输工具至少4年，与生产活动有关的器具、家具至少5年。
折旧原理：企业是实提折旧，主要是反映资产价值的转移。
行政事业单位计提折旧是虚提，主要是反映资产的真正价值，防止资产虚增，夯实资产基础。
行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。
计提折旧的账务处理是：
借：资产基金――固定资产贷：累计折旧
如果计提完折旧后，还继续使用该固定资产，报表要
继续反映固定资产原价和累计折旧。
固定资产小修采用费用化处理原则。
借：经费支出贷：银行存款等
3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。
大修固定资产采用资本化的处理原则。
四、固定资产减少
1.无偿调出、对外捐赠固定资产时，账务处理：
借：资产基金――固定资产（按照账面价值）
累计折旧（按照已计提折旧）
贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等。
借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
2.处置固定资产时
例：某行政单位处置一项固定资产，原价100万，累计折旧20万，处置价款90万，处置费用1万。
（1）借：待处理财产损溢 80 累计折旧 20
贷：固定资产 100
（2）借：资产基金――固定资产 80 贷：待处理财产损溢 80
（3）借：银行存款 90 贷：待处理财产损溢 90
（4）借：待处理财产损溢 1 贷：银行存款 1
（5）借：待处理财产损溢 89 贷：应缴财政款 89
（6）借：应缴财政款 89 贷：银行存款 89
3.固定资产盘亏、报废、毁损同上（1）、（2）。
借：待处理财产损溢（按照账面价值）
累计折旧（按照已计提折旧）
贷：固定资产（按照账面余额）
借：资产基金――固定资产
贷：待处理财产损溢
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部制定.行政单位会计制度.中国财政经济出版社
注：如何核算行政单位固定和资产（一）.《中国经贸》杂志第281期。