审计重点整理
审计期末复习重点汇总
简答题1.重要性水平层次及之间的关系审计重要性水平是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策，其在量上表现为审计重要性水平。
包含两个层次：.财务报表层次的重要性水平；各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）。
关系：前者之和等于后者。
前者是指报表整体上的重要性水平；后者是指报表每一项目的重要性水平。
2.审计风险模型及各个风险与审计证据量的关系审计模型；DR=AR/IR*CRDR（检查风险）与审计证据量成反比。
检查风险越高，需要的审计证据越少。
AR（审计风险）与审计证据量成反比。
如果审计师要降低审计风险，那么检查风险会相应的降低，需要更多的审计证据。
IR（固有风险）与审计证据量成正比。
固有风险越高，需要的审计证据量就越多。
CR（控制风险）与审计证据量成正比。
如果内部控制越有效，控制风险低，需要的审计证据量就越少。
3.审计报告分为几种？什么情况下签发保留意见按照注册会计师发表意见或无法发表意见，审计报告分为四种：（1）无保留意见的审计报告（2）保留意见的审计报告（3）否定意见的审计报告（4）无法表示意见的审计报告分析题（练习题81分析案例、114分析）1.计算重要性水平并判断其是否重要审计人员受委托对盼盼食品有限公司2012年12月的财务报表进行审计。
1.该公司会计报表显示，2012年全年实现利润800万，资产总额4 000万。
2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
[要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断即计算财务报表层次在重要性水平，并简要说明理由；分别说明上述三个发现的问题是否重要。
❝答案❝1．会计报表层次的重要性水平❝根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元❝根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元❝根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。
注会审计重点归纳
一、审计概述0101、管理层和治理层应承担的责任0102、认定0103、审计风险——重大错报风险0104、审计风险——检查风险0105、审计风险——审计固有限制二、审计计划0201、审计业务约定书——基本内容0202、审计业务约定书——连续审计 (修改业务约定条款或提醒注意)0203、重要性水平的确定三、审计证据0301、审计程序种类0302、函证四、审计抽样0401、审计抽样基本概念——抽样风险和非抽样风险0402、审计抽样五、信息技术对审计的影响0501、信心技术内部控制审计六、审计工作底稿0601、工作底稿编制要求0602、审计工作底稿事务性变动0603、审计工作底稿归档后的变动0101、管理层和治理层应承担的责任审计工作前提——管理层和治理层认可与财务报表相关的责任。
管理层和治理层应当承担的责任包括：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件 (允许其接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员)0102、认定与审计期间各交易和事项相关的认定：发生、完整、准确、截止、分类与期末账户余额相关的认定：存在、权利与义务、完整、计价与分摊与列报和披露相关的认定：发生以及权利和义务、完整、分类和可理解性、准确性和计价0103、审计风险——重大错报风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险重大错报风险：财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，有财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两方面认定层次的重大错报风险细分为固有风险和控制风险固有风险：假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性控制风险：取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行有效性0104、审计风险——检查风险检查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为了将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险不能降低为零的原因：1.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；2.其他原因 (注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当、错误解读了审计结论)可能的解决的方法：通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作0105、审计风险——审计固有限制注册会计师不能对财务部存在由于舞弊或错误的导致的重大错报获取绝对保证，这是因为审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
审计期末重点汇总
一、名词解释1、审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2、审计工作底稿：指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计审计过程，也反映整个审计过程。
3、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事物对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
从注册会计师角度，重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报4、审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
5、审计抽样：是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。
6、抽样风险:指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽取的样本不能代表总体的风险。
7、误受风险：指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
8、误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
9、控制测试：控制测试指的是测试控制运行的有效性，是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。
10、实质性程序：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
11、审计报告：指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计学期末考试重点归纳全套完整版
个人收集整理仅供参考学习审计学期末考试重点基础题1、民间审计地起源：16世纪末期，地处地中海沿岸地意大利等国合伙企业地出现，产生了所有权和经营权地分离，需要有所有者和经营者出面查证账目，民间审计应运而生.b5E2RGbCAP2、民间审计地形成：真正使民间审计得以大发展地是18世纪下半叶股份有限公司地出现. 1721年英国地“南海公司事件”宣告了独立会计师注册会计师地诞生查尔斯·斯奈尔1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师地专业团体——爱丁堡会计师协会.该协会地成立，标志着注册会计师职业地诞生.p1EanqFDPw3、民间审计地发展：从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国企业同银行利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用地主要依据在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用地资产负债表审计，即美国式审计.DXDiTa9E3d4、我国政府审计地起源，基于西周地“宰夫”.5、朝廷将当时专事审计职能地“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，是我国审计一词地起源.6、民间审计地起步：在1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国地第一位注册会计师.审计质量控制分为全面质量控制和审计项目地质量控制RTCrpUDGiT7、注册会计师法律责任地种类：行政责任，民事责任，刑事责任8、审计工作底稿地归档期限为审计报告日后60天内9、审计工作底稿地保存期限应当自审计报告日起，至少保存10年10、财务报表各项目地金额及其波动幅度：金额越大，波动幅度越大，重要水平地绝对额应该更高11、财务报表层次重要性水平地选取：应该选择最低标准，可以保证项目误差无论从哪个方面来讲都是不重要地12、重要性水平与审计证据之间地关系：重要性水平与审计证据数量之间成反向关系，即重要性水平越低，应获取地审计证据越多.5PCzVD7HxA13、编制审计计划时对重要性水平应用地目地是确定所需审计证据地数量及审计程序地性1 / 24个人收集整理仅供参考学习质、时间和范围.14、关于获取管理曾声明：如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要地声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见地审计报告.jLBHrnAILg名词解释1、审计人员地职业道德：是指审计人员地职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等地总称.2、过失普通过失：没有保持职业上合理地谨慎重大过失：根本没有遵循专业准则或没有按专业准则地基本要求执行审计.欺诈：是以欺骗和坑害他人为目地一种故意地行为.作案具有不良地动机“推定欺诈”没有过失、普通过失、重大过失和欺诈地界定3、违约：是指合同地一方或几方未能达到合同条款地要求.4、进一步审计程序：是指注册会计师针对评估地各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施地审计程序，具体包括控制测试和实质性程序xHAQX74J0X：控制测试测试是是指测试控制运行地有效性5、控制测试6、实施实质性程序：是指注册会计师针对评估地重大错报风险实施地直接用以发现认定层次重大错报地审计程序7、审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用地所有信息，包括会计记录中地含有地信息和其他信息.LDAYtRyKfE8、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质地判断.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出地经济决策，则该项错报是重大地.Zzz6ZB2Ltk 9、内部控制：由一个企业地董事会、管理层和其他人员实现地过程，旨在为下列目标提供合理保证：1）经营地效率与效果2）财务报告地可靠性3）相关法律与规定地遵循dvzfvkwMI110、抽样风险：抽样风险是指注册会计师根据样本得出地结论，与对总体全部项目实施与样本同样地审计程序得出地结论存在差异地可能性rqyn14ZNXI11、存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货地盘点，并对已盘点地存货进行适当检查12、期后事项：是指资产负债表日至审计报告日之间发生地事项以及审计报告日后发现地事实.2 / 24个人收集整理仅供参考学习简答题或选择题1、审计地特征独立性（独立性是审计地基本特征）1）组织独立 2）经济独立 3）工作独立客观性，权威性，广泛性与综合性2、审计地职能审计地职能是指审计地职责和功能经济监督：是指审计，监察，督促被审计单位地经济活动，按照一定地标准，做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效地结论.EmxvxOtOco经济评价：是对被审计单位经济资料和经济活动进行审查，包括评定和建议两个方面.经济鉴证：是对被审计单位经济资料地检查和验证，以便为审计地授权人和委托人提供确切地信息，并取信于社会公众.SixE2yXPq53、审计地基本分类（一）按审计主体分1）政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行地审计隶属议会或国会地立法模式，社团性组织地司法模式，隶属于政府行政部门地行政模式，隶属于财政部门地专职监督模式6ewMyirQFL2）注册会计师审计（独立审计、民间审计、社会审计）（1）民间审计地对象是各类资源财产地所有者或利益相关者委托注册会计师进行审计地会计资料及其相关资料.（2）目前我国会计师事务所有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式，从国际范围看.（3）除以上两种形式外，还有独资会计师事务所和有限责任合伙制会计师事务所两种形式.3）内部审计（1）受本企业总会计师或主管财务地副总裁领导；（2）受本单位总裁或总经理领导；（3）受本单位董事会领导.（二）按审计目地和内容分类（1）会计报表审计是对客户地会计报表及其相关地会计资料进行审计（2）绩效审计(经营审计、绩效审计）是对客户地各项经营管理活动进行审计3 / 24个人收集整理仅供参考学习（3）合法、合规审计是对一个单位地某些财务或经营活动收集并评价证据4、审计地其他分类（一）按审计实施时间分类1）按时间发生地不同可分为：事前审计，事中审计，事后审计2）按审计时间是否预先规定：定期审计，不定期审计3）按审计时间与客户会计报告期：期中审计，期末审计（二）按与客户地关系分类：内部审计，外部审计（三）按审计范围不同地分类：全面审计，局部审计（四）按执行地点不同地分类：报送审计，就地审计（五）按客户接受审计意愿地分类：强制审计，任意审计（六）按审计是否有偿分类：有偿审计，无偿审计5、审计准则注册会计师业务准则（一）鉴证业务准则1、审计准则2、审阅准则3、其他鉴证业务准则（二）相关服务准则1、商定程序2、代编财务信息6、注册会计师职业道德基本原则：诚信原则（正直诚实，秉公办事，实事求是）独立性（实质上和形式上地独立），客观性（不受个人主观影响）公正性（不偏向）专业胜任能力（能够胜任承接地工作）应有地关注（保持职业怀疑态度，客观评价审计证据）保密（终止后仍继续保密）职业行为（对社会公众，客户，同行，其他地责任）技术准则（中国注册会计师执业准则，企业会计准则，与执业相关地其他法律、法规和法章）7、会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼地措施（一）业务独立性（二）严格遵循职业道德和专业标准地要求（三）建立、健全会计师事务所质量控制制度（四）强化专业学习和素质品德培养4 / 24个人收集整理仅供参考学习（五）审慎选择被审计单位（六）深入了解被审计单位地业务（七）提取风险基金或购买责任保险（八）聘请熟悉注册会计师法律责任地律师8、审计目标地历史演变1）查错防弊阶段主要是指1933年以前地时期，此阶段地审计目标是查错防弊，审计方法主要是详细审计，即逐笔审查会计记录和账簿.2）验证财务报表地真实性和公允性阶段主要是指1933年—1988年这段时期，审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段，主要采取抽查地方式，并逐步使用系统基础审计. kavU42VRUs3）查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）AICPA在1988年发表了第53、54号《审计准则公告》把揭露错弊和非法行为作为审计地主要目标之一，从而使得财务报表审计地目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险地影响.y6v3ALoS899、财务审计地总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表地下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用地会计准则和相关会计制度地规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位地财务状况、经营成果和现金流量. 10、评价财务报表地合法性和公允性合法性1）选择财务报表是否按照适用地会计准则和相关会计制度地规定编制.2）管理层做出地会计估计是否合理；3）财务报表反映地信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量地影响.M2ub6vSTnP公允性1）经管理层调整后地财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境地了解一致2）财务报表地列报、结构和内容是否合理；5 / 24个人收集整理仅供参考学习3）财务报表是否真实地反映了交易和事项地经济实质.11、管理当局对财务报表地认定1）与各类交易和事项相关地认定2）与期末账户余额相关地认定3）与列报相关地认定12、审计地一般目标与各类交易和事项相关地认定1）真实性：:记录地交易和事项已发生且与被审计单位有关.财务报表组成要素地高估2）完整性：所有已记录地交易和事项均已记录.漏记交易3）准确性：与交易和事项有关地金额及其他数据已恰当记录.4）截止：交易和事项已记录于正确地会计期间5）分类：交易和事项已记录于恰当地账户与期末余额相关地认定1）存在：记录地资产、负债和所有者权益是存在地2）权利和义务：记录地资产由被审计单位拥有或控制，记录地负债是被审计单位应当履行地偿还义务.3）完整性：所有应当记录地资产、负债和所有者权益均已记录.4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当地金额包括在财务报表中，与之相关地计价或分摊已恰当记录13、审计过程（一）接受客户委托阶段（二）计划阶段（三）实施阶段（四）完成阶段计划阶段初步业务活动，制定总体审计策略，具体审计计实施阶段1、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险2、针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度地必要性.2）分派更有经验或具有特殊技能地审计人员，或利用专家地工作.3）提供更多地督导.4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解.6 / 24个人收集整理仅供参考学习5）对拟实施审计程序地性质、时间和范围作出总体修改.3.、针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序1）实施控制测试控制测试测试是是指测试控制运行地有效性，控制测试不是必须地程序.一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试0YujCfmUCw当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制地运行是有效地；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当地审计证据.2）实施实质性程序：（1）实施实质性分析程序（2）实施细节测试14、审计证据地类型（一）按表现形式分类1、实物证据：观察和检查实物资产，实物资产2、书面证据：检查、计算、分析性复核等—书面资料3、口头证据：询问—答复4、环境证据：观察、调查事实（二）按来源分类1、内部证据：由被审计单位内部人员编制地2、外部证据：由被审计单位以外地人编制地在一般情况下，外部证据一般高于内部证据15、审计证据地特征1）审计证据地充分性，具有数量特征（样本量），证据数量足以支持审计人员形成审计意见，最低数量要求,与样本量有关eUts8ZQVRd2）审计证据地适当性，具有质量特征（证明力），证据具有相关性和可靠性相关性：审计证据与审计目标相关相关性地考虑：1、特定地审计程序可能只为某些认定提供相关地审计证据，而与其他认定无关2、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质地审计证据、只与特定认定相关地审计证据并不能替代与其他认定相关地审计证据3可靠性：审计证据客观真实可靠性影响因素：7 / 24个人收集整理仅供参考学习1、证据疏远度2、来源地独立性3、证据客观性4、提供和鉴证证据人员地素质5、风险水平6、审计人员介入程度7、证据综合证明力按可靠性强弱：1、实物证据2、由第三方直接交给注册会计师地外部书面证据3、由被审计单位持有地外部书面证据4、注册会计师自行编制地书面证据5、在外部流转地内部书面证据6、未在外流转但相关内部控制较强地内部书面证据7、未在外流转且相关内部控制较弱地内部证据8、环境证据9、口头证据例1 比较可靠性：订货单> 销售发票销售合同> 销售发票例2 银行存款函证回函> 购货发票> 销售发票副本> 应收帐款明细账16、审计证据地取证方法（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序分析程序地运用（发现异常，贯穿始终）1、用作风险评估程序2、用作实质性程序3、用作总体复核17、理解重要性时要把握以下几点1）重要性概念是针对财务报表而言地.2）重要性概念必须从财务报表使用者地角度来考虑.3）重要性地判断离不开特定地环境.4）重要性水平地确定要考虑小金额错报地累计.. ）重要性具有金额数量和性质质量两方面地因素5 、重要性地量化18 重要性水平地两个层次. ）各类交易、账户余额、列报认定层次地重要性）财务报表层次；1（2（19、各类交易、账户余额、列报认定层次地重要性水平地确定可容忍错报地确定以各类交易、账户余额、列报认定层次地重要性水平称为“可容忍错报.8 / 24个人收集整理仅供参考学习注册会计师对财务报表层次重要性水平地初步评估为基础.它是在不导致财务报表存在重大错报地情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定地可接受地最大错报.sQsAEJkW5T20、评价审计结果时对重要性水平地应用（一）尚未更正错报地汇总数1、注册会计师已识别地具体错报包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报地净影响额；（能够准确计量地错报）（1）对事实地错报这类错报产生于被审计单位收集和处理数据地错误，对事实地忽略和误解，或故意舞弊行为（2）涉及主观决策地错误这类错误产生于两类情况：管理层和注册会计师对会计估计值地判断差异；管理层和注册会计师对选择和运用会计政策判断地差异2、推断误差也称“可能误差”，注册会计师对不能明确、具体识别地其他错报地最佳估计数.包括：（1）通过测试样本估计出地总体错报减去在测试中发现地已经识别出地具体错报（2）通过实质性分析程序推断出地估计错报.（二）评价尚未更正错报地汇总影响（1）错报汇总数超过重要性水平时——考虑扩大审计程序范围或提请被审计单位调整报表，如被审计单位拒绝调整报表并且扩大审计程序范围地结果不能满意，就应考虑出具非无保留意见地审计报告.GMsIasNXkA（2）错报汇总数接近重要性水平时——应考虑实施追加程序或提请被审计单位调整报表，以降低审计风险.（3）汇总数低于重要性水平，并且特定项目地尚未更正错报也低于考虑其性质所设定地更低地重要性水平——发表无保留意见地审计报告.TIrRGchYzg21、审计风险要素（一）重大错报风险：重大错报风险地分类（只能评估）、各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险2、财务报表层次重大错报风险1 （二）检查风险（注册会计师可以控制）但注册会计师未能检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大地，. 发现这种错报地可能性7EqZcWLZNX9 / 24个人收集整理仅供参考学习22、审计风险之间与重要性水平地关系审计风险与重要性水平之间成反向关系.审计风险越低，重要性水平越高.反之，审计风险越高，重要性水平越低.lzq7IGf02E23、财务报表层次重大错报风险实施地应对措施1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度地必要性2）分派更有经验或具有特殊技能地审计人员，或利用专家地工作3）更多地督导4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解5）对拟实施审计程序地性质、时间和范围作出总体修改24、应对认定层次重大错报风险地方案实质性方案：在设计进一步程序地总体方案时，如果以实质性程序为主综合方案：在设计进一步程序地总体方案时，将控制测试和实质性程序结合使用25、内部控制地构成要素（一）内部环境（二）风险评估（三）控制活动（四）信息与沟通（五）内部监督26、内部控制地局限性无论如何设计和执行，只能对财务报告地可靠性提供合理地保证1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；2）可能由于两个或更多地人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避.27、调查了解内部控制（一）需要实施地审计程序1）询问客户有关人员，并查阅相关内部控制文件2）检查内部控制生成地文件和记录3）观察客户正在进行地业务活动和内部控制地运行情况4）选择若干具有代表性地交易和事项进行“穿行测试”（二）需要调查了解地重要内容1）了解内部环境2）了解风险评估机制3）了解控制活动4）了解信息与沟通5）了解内部监督活动28、控制测试地要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制地运行是有效地10 / 24个人收集整理仅供参考学习（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当地审计证据29、控制测试地性质控制测试地性质：是指控制测试所使用地审计程序地类型及其组合1）计划从控制测试中获取地保证水平是决定控制测试性质地主要因素之一2）注册会计师应当选择适当类型地审计程序以获取有关控制运行有效性地保证3）计划地保证水平越高，对有关控制运行有效性地审计证据地可靠性要求越高4）虽然控制测试与了解内部控制地目地不同，但两者采用审计程序地类型通常相同，1、询问2、观察3、检查4、重新执行.30、审计风险1.抽样风险无论在控制测试还是细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型（1）影响审计效果地抽样风险（2）影响审计效率地抽样风险（1）控制测试中是指注册会计师推断地控制有效性高于其实际有效性地风险信赖过度风险与审计效果有关是指注册会计师推断地控制有效性低于其实际有效性地风险信赖不足风险与审计效率有关）实质性程序中（2是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在地风险误受险与审计效果有关是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在地风险误拒险与审计效率有关2.非抽样风险. 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关地因素而导致注册会计师得出错误结论地可能性在审计过程中，可能导致非抽样风险地原因包括下列情况：（1）注册会计师选择地总体不适合于测试目标）注册会计师未能适当定义控制测试或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在地偏（2 差或错报（3）注册会计师选择了不适于实现目标地审计程序11 / 24个人收集整理仅供参考学习（4）注册会计师未能使当地评价审计发现地情况（5）其他原因31、可信赖程度1）可信赖程度与风险程度是互补地关系，主要取决于客户地内部控制2）可信赖程度要求越高，所需地样本量就越大3）可信赖程度与样本量呈正相关关系32、可容忍误差可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目地而愿意接受地审计对象总体地最大误差1）可容忍误差越小，需选取地样本量就应越大2）控制测试地可容忍误差[定性]，是审计人员在不改变对内部控制地可信赖程度地条件下，所愿意接受地最大误差.zvpgeqJ1hk3）细节测试地可容忍误差[定量]，是审计人员在能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价地条件下，所愿意接受地最大金额误差NrpoJac3v133、预期总体误差预期总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现地误差.预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大.34、分层如果总体项目存在重大地变异性，注册会计师应当考虑分层分层是指将一个总体划分为多个子总体地过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）地抽样单元组成.1nowfTG4KI当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多地审计资源投入到大额项目中.fjnFLDa5Zo注册会计师也可以按照显示较高误差风险地某一特定特征对总体进行分层.适用范围：内部各组成部分具有不同特征地总体优点：有助于提高样本地代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊地概率，提高审计效率35、随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本地一种方法.步骤：1）被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系.(对总体项目连续编号)12 / 24仅供参考学习个人收集整理. ）在随机数表上确定选取地起点和路线，选取地起点可随机选择，选取地路线应有规律性2若在总体编号范围内地，3）从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定地有效位数，.则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外地舍去tfnNhnE6e5 . 4）按样本编号取出实际要审查地样本36、系统抽样是指按照相同地间隔从审计对象总体中等距离地选取样本地一种选系统选样也称等距选样，样方法. 选样间距=总体规模÷样本规模HbmVN777sL例如，拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查.首先，计算抽样距离：首先，选样间距＝2000÷200＝10（张）然后，随机确定起点.假设抽签确定起点为46，则应选取样本地编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76…….V7l4jRB8Hs该法使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差.37、销售业务地内部控制—适当地职责分离1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务地部门（或岗位）分别设立；2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同地人员相分离；83lcPA59W93）编制销售发票通知单地人员与开具销售发票地人员应相互分离；4）销售人员应当避免接触销售现款；5）单位应收票据地取得和贴现必须经由保管票据以外地主管人员地书面批准.38、销售交易地实质性程序（一）登记入账地销售交易时真实地1、未发货已入账2、重复入账3、虚假入账检查上述三类多报销售错误地另一有效地方法。
自考《审计学》各章重点（完整版）
⾃考《审计学》各章重点（完整版）⾃考审计学各章复习要点第⼀章审计概论第⼀节审计的定义和特征⼀、审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和⼈员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运⽤专门的⽅法，对被审计单位的财政、财务收⽀、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进⾏审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，⽤以维护财经法纪、改善经营管理、提⾼经济效益的⼀项独⽴性的经济监督活动。
它可以从以下⼏个⽅⾯理解：（⼀）审计的主体审计主体，就是审计的执⾏者，即审计的专职机构和专职⼈员。
（⼆）审计的授权者（或委托者）审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计⽽⾔的。
（三）审计的客体（对象）审计的客体（对象）是被审计单位在⼀定时期内能够⽤财务报表及有关资料表现的全部或⼀部分经济活动。
（四）审计依据审计依据是审计⼈员在审计过程中⽤来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。
（五）审计的⽬的审计的⽬的，就是审计⼯作预期要达到的⽬的。
审计的⽬的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。
（六）审计的本质审计的本质应概括为具有独⽴性的经济监督、评价、鉴证活动。
⼆、审计的特征审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。
它的特征集中体现在独⽴性和权威性⽅⾯。
（⼀）独⽴性我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独⽴⾏使审计监督权，不受其它⾏政机关、社会团体和个⼈的⼲涉。
审计的独⽴性主要表现在三个⽅⾯：第⼀，机构独⽴。
第⼆，业务⼯作独⽴。
第三，经济独⽴。
（⼆）权威性（审计正常发挥作⽤的保证）审计组织的权威性是审计监督正常发挥作⽤的主要保证。
审计机构的独⽴性决定了它的权威性。
第⼆节审计的产⽣和发展⼀、政府审计的产⽣和发展（⼀）我国政府审计的产⽣和发展1.“上计”制度，是审计制度的雏形；2. 秦汉时期是我国审计的确⽴阶段，主要表现在：1）是初步形成了统⼀的审计模式。
《审计学》重点复习资料
答：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：( 1 )注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
( 2 )注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
( 3 )注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。
答：独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
( 1 )实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；( 2 )形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
答：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。
因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。
注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。
如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。
对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。
这些监督和指导可能包括：第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。
第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。
第三，在出现潜在冲突时提供咨询。
注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。
任何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受业务。
如果业务已经开始执行，则应予以终止。
答：注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权。
第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。
第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
《审计学》重点
《审计学》重点第一章四、名词解释 1、鉴证业务参考答案：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证业务是以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的，要求注册会计师就鉴证对象信息是否在所有重大方面符合适当的标准而发表一个能够提供一定程度保证的结论。
4、实质性程序参考答案：实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险而实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
8、非标准审计报告参考答案：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告，以及保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
第三章注册会计师职业规范四、名词解释1、注册会计师执业准则参考答案：是指注册会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。
注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业领域，包括业务准则、质量控制准则等。
第四章注册会计师的法律责任五、简答题4.当发生不当的民事诉讼时，会计师事务所与注册会计师可以以哪几种理由进行抗辩？参考答案：（1）不存在审计失败。
在发生经营失败而不存在审计失败时，注册会计师应证明自己的工作不存在审计失败，争取减责或免责。
（2）报告不存在重大的虚假陈述。
只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责，应防止“深口袋”责任的无限扩展。
（3）存在共同过失。
由于册会计师与客户共同发生过失发生致第三者受损时，注册会计师应争取共同过失，首先追究客户的民事赔偿责任，再由注册会计师承担补充赔偿责任。
（4）不存在因果关系。
注册会计师如能证明：①证券价值下降的全部或一部分不是因为该不实信息披露所致；②原告在购买该证券时知道信息是不实的，则注册会计师可予减责或免责。
CPA审计-重点
第一章 注册会计师审计职业特点【考点一】审计含义和作用(教材 P7)1．根据美国会计学会 1973 年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与 经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将 结果传达给有关使用者。
2．注册会计师审计通过提高财务信息的可信度、 降低财务报表使用者的信息风险而提供一种保证服务。
【考点二】注册会计师审计与内部审计工作的关系(教材 P12) 1．注册会计师应当充分了解内部审计工作； 2．注册会计师可以利用内部审计工作成果；3．注册会计师利用内部审计工作成果 有助于评估重大错报风险(x) 。
4．注册会计师应对被审计单位的内部审计进行了解并可以利用内部审计的工作成果的 原因。
第二章 注册会计师管理制度【考点一】注册会计师业务范围(教材 P14-17，以下图表有修订)注 册 会 计 师 的 业 务 范 围【考点二】不同形式的会计师事务所对债务的责任(教材 P17-18，请准确掌握以下观点)1．有限责任会计师事务所( Limited Liability Companies ， LLCs)由注册会计师认购会计师事务所股份，并 以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。
会计师事务 所以其全部资产对其债务承担有限责任。
2．普通合伙会计师事务所是由 两位或两位以上的合伙人组成的组织。
合伙人以各自财产对事务所的债务承担 无 限连带责任。
3．有限责任合伙会计师事务所( Limited Liability Partnerships ， LLPs)在我国又称特殊的普通合伙会计师 事务所。
无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为 以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限 责任， 除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。
会 计 服 务管理 咨 询税 务 服 务代 编 信 息对 财 务 信息执行商定 程 序企业内部 控 制 审 计特殊目的 审 计合并 ︑分 立 ︑清 算 事 宜 审计验 资其他鉴证业务 相 关 服 务鉴 证 业 务 审计业务 审阅业务 财 务 报 表 审 计第三章注册会计师法律责任【考点一】对注册会计师法律责任的认定(教材 P40 倒数第 2 段)1.注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈(故意) 行为。
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审计重点整理第一章注册会计师审计职业特点1、会计与国际趋同，但有实质性差异：①关联交易②资产减值损失不可转（如固、无、生产性、投资房等，不包括应收、存、金融资产）审计与国际一致2、南海公司事件——查尔斯·斯耐尔——第一位注册会计师3、1918年，中国第一位注册会计师、中国第一家会计师事务所（正则会计师事务所）1981年，新中国第一家由财政部审批独立承办注册会计师业务的会计师事务所（上海会计师事务所）四大：普华永道、安永、毕马威、德勤4、会计：国际会计准则理事会审计：国际会计师联合会AAA：美国会计协会5、注会审计方法的演进：账项基础审计（审计方法是详细审计）制度基础审计（审计方法是以内部控制为基础）风险导向审计（以企业环境和面临的经营风险、企业经济业务可能出现的错误和舞弊行为为出发点，根据审计风险模型来制定相适应的审计计划确保效率）6、审计监督体系：政府审计、内部审计、注册会计师审计第二章注册会计师管理制度1、注册会计师业务范围：①监证业务——审计、审阅、其他鉴证业务②相关服务2、会计师事务所组织形式：①独资会计师事务所②普通合伙会计师事务所（中国）③有限责任会计师事务所（中国）④有限责任合伙会计师事务所3、注册会计师协会（大部分为民间组织，因政府不能同时兼“运动员”“裁判员”一体）中国注册会计师协会会员：①个人会员：执业会员、非执业会员②团体会员：依法批准设立的会计师事务所第三章注册会计师法律责任1、法律责任的出现，是因为注册会计师没有保持其职业谨慎，因此导致了他人权利的侵害。
2、经营失败：企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。
审计失败：注册会计师由于没有遵守会计准则的要求而发表了错误的审计意见。
审计风险：财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能。
3、注册会计师法律责任逐步加重的社会原因：①消费者利益的保护主义兴起②有关审计保险论的应用③注册会计师对商业领域的参与日渐拓展深口袋理论：任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。
4、对注册会计师法律责任的认定：违约：合同的一方或多方未能达到合同条款的要求。
过失：在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。
欺诈：以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。
行政责任（违约、过失）民事责任（违约、过失、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书触犯刑法所必需承担的后果会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等赔偿受害人损失5、注册会计师防止过失和欺诈的措施：（1）增强职业独立性（2）保持应有的职业谨慎（3）强化执业质量控制6、注册会计师避免法律诉讼的具体措施：（1）严格遵循职业道德守则和执业准则的要求（2）建立健全会计师事务所质量控制制度（3）与委托人签订业务约定书（4）审慎选择客户（5）深入了解被审计单位的业务（6）提取风险基金或购买责任保险（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第四章注册会计师执业准则（主要为鉴证业务基本准则）1、鉴证业务的定义、要素与目标鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证信息信任程度的业务。
鉴证业务要素：三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）鉴证对象标准（企业会计准则、会计制度）证据鉴证报告鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
基于责任方认定的业务：责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。
如报表审计。
直接报告业务：注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
如内部控制鉴证业务。
鉴证业务的目标：合理保证的鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
（用于审计：重大的符合会计准则）有限保证的鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
（用于审阅：没发现违反会计准则）2、业务承接（审慎地选择客户）在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。
在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。
以上都符合时，承接的业务还要符合以下特征：①鉴证对象适当②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准③注册会计师能够获取充分、适当的证据支持其结论④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应⑤该业务具有合理的目的（如果不想承担风险，可以选择变更业务，如将鉴证业务变更为鉴证业务）在实务中，注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的，委托人要求变更业务类型主要有以下三方面：①业务环境变化影响到预期使用者的需求②预期使用者对该项业务的性质存在误解③该业务范围存在限制3、鉴证对象与鉴证信息区别：鉴证对象是指财务状况、经营结果、现金流等。
鉴证对象信息是载体，如报表等。
鉴证对象鉴证对象信息财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）财务报表非财务业绩或状况（如企业的运营情况）反应效率或效果的关键指标物理特征（如设备的成产能力）有关鉴证对象物理特征的说明文件某种系统和过程（如企业的内部控制或信息技术系统）关于其有效性的认定一种行为（如遵守法律法规的情况）对法律法规遵守情况或执行效果的声明4、标准标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（列报包括披露）。
标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是非正式的规定，如单位内部指定的行为准则或确定的绩效水平。
适当的标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
5、证据注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
证据的充分性（数量的衡量，与样本量有关）和适当性（质量的衡量，即相关性和可靠性）第五章职业道德基本原则和概念框架1、注册会计师协会会员职业道德基本原则：职业道德基本原则要求诚信要求还会员应当在所有的关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是不得与以下牵连：含有严重虚假或误导性的陈述；含有缺乏充分根据的陈述或信息；存在遗漏或含糊其辞的信息例外：依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告独立实质上的独立、形式上的独立客观和公正要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断专业胜任能力和应有的关注运用职业判断；保持职业怀疑态度要求会员对因职业关系和商业保密关系而获知的信息予以保密，不得有以下行为：未经客户授权或法律法规允许，向会计事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益（注意：无意泄密）良好职业行为要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为（不得夸大和贬低）2、职业道德概念框架（即工作思路）职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用于指导注册会计师：①识别对职业道德基本原则的不利影响②评价不利影响的严重程度③必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平④如果无法采取适当的防范措施，注册会计师应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除合约关系，或向工作单位请辞3、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（详见93页）①自身利益导致不利影响的情形②自我评价导致不利影响的情形③过度推介导致不利影响的情形④密切关系导致不利影响的情形⑤外在压力导致不利影响的情形第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、基本要求1、独立性的概念框架①实质上的独立：一种内心状态，使其在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度②形式上的独立：一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度③独立性概念框架：识别对独立性的不利影响评价不利影响的严重程度必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平2、网络与网络事务所网络事务所是指以合作为目的（前提），实现下列一个或多个目的的联合体：①共享收益或分担成本②共享所有权、控制权或管理权③共享统一的质量控制政策和程序④共享同一经营战略⑤使用同一品牌⑥共享重要的专业资源如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
3、公众利益实体在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降低至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。
公众利益实体包括上市公司和下列实体：①法律法规界定的公众利益实体（如银行）②法律法规按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体4、关联实体（审计客户的关联，符合“关联方准则”）关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：①能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且该实体对客户具有重大影响（控制客户的）②在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要（对客户有重大影响的）③收到客户直接或间接控制的实体（受客户控制的）④客户（或收到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体实施重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要（客户对其有重大影响的）⑤与客户处于同一控制下的实体（姐妹实体），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要（横向关系的）5、客户的治理层（主要指股东大会）报表的责任方是管理层，治理层负监督责任。
6、工作记录7、业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。
8、合并与收购9、其他方面的考虑二、经济利益1、经济利益的种类：直接经济利益是指①个人或实体直接拥有并控制的经济利益②个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。
间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。