关于有限责任公司用税后利润和资本公积金转增注册资本征收个人所
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关于有限责任公司用税后利润和资本公积金转增注册资本征收个
人所得税问题的批复
【标 签】征收个人所得税,转增注册资本,税后利润和资本公积
【颁布单位】广东省地方税务局
【文 号】粤地税函﹝2005﹞345号
【发文日期】2005-06-29
【实施时间】2005-06-29
【 有效性 】全文有效
【税 种】个人所得税
云浮市地方税务局：
你局《关于对有限责任公司用税后利润派送红股和资本公积金转增股本征收个人所得税的请示》（云地税发［2005］91号）收悉。
经研究，现批复如下：
一、根据《中华人民共和国个人所得税法》基本原则和《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函［1998］333号)精神，有限责任公司用税后利润转增注册资本，实际上是该公司将税后利润向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
二、根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税问题的批复》（国税函［1998］289号）中“股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金”“转增股本由个人所得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。
而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税”的规定，有限责任公司将资产评估增值部分的资本公积金转增注册资本分配个人所得部分，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复
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国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题
的批复
【标 签】个人所得税问题批复,转增注册资本征收,盈余公积金转增
【颁布单位】国家税务总局
【文 号】国税函﹝1998﹞333号
【发文日期】1998-06-04
【实施时间】1998-06-04
【 有效性 】全文有效
【税 种】征收管理
青岛市地方税务局：
你局《关于青岛路邦石油化工有限公司公积金转增资本缴纳个人所得税问题的请示》（青地税四字［1998］12号）收悉，经研究，现批复如下：
青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
因此，根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发［1997］198号）精神，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。
资本公积和留存收益转增资本的涉税处理及例解
资本公积与留存收益转增资本涉税处理及例解公司增加注册资本主要有两种途径：一是吸收外来新资本，包括增加新股东或者公司原股东追加投资；二是用资本公积、盈余公积转增资本或者未分配利润转增资本。
其中第二种转增资本途径：资本公积转增资本、盈余公积转增资本与未分配利润转增资本，在税法上应该如果进展税务处理？总是困扰不少企业财务工作人员、税务干部与财税中间机构人员，为了使广阔财税人员厘清资本公积与留存收益转增资本相关涉税处理，笔者在此就相关税收法律进展梳理，然后提出各自税务处理方法。
〔一〕留存收益转增资本涉税处理企业留存收益是表达在企业盈余公积与未分配利润，留存收益转增资本主要是指盈余公积转资本与未分配利润转增资本两种情况。
在现行公司法制度下，一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。
公司法定盈余公积按照税后利润10％提取，法定盈余公积累计额已达注册资本50％时可以不再提取。
二是任意公益金。
任意公益金主要是公司按照股东大会决议提取。
法定盈余公积与任意公益金区别就在于其各自计提依据不同。
前者以国家法律或行政规章为依据提取；后者那么由公司自行决定提取。
盈余公积作用主要包括以下几种：〔1〕弥补亏损；〔2〕扩大公司生产经营；〔3〕增加公司资本。
值得注意是，法定盈余公积转增资本时，所留存该项公积金不得少于转增前公司注册资本25%。
其涉税处理如下：1、盈余公积转增资本涉税处理〔1〕个人所得税处理：缴纳个人所得税根据国家税务总局关于股份制企业转增股本与派发红股征免个人所得税通知〔国税发［1997］198号〕规定：股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质分配，对个人取得红股数额，应按照20%税率征收个人所得税。
同时，根据国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题批复〔国税函［1998］333号〕，公司将从税后利润中提取法定公积金与任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得股息、红利增加注册资本。
个人投资企业税后利润转增股本征收个人所得税
个人投资企业税后利润转增股本征收个人所得税涉嫌“制度性侵权”个人投资企业（指含有自然人股东的有限责任公司）税后利润转增股本征收20%个人所得税的依据，在《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》中找不到。
而财政部、国税总局的某些神人却创设出个人投资企业税后利润转增股本征收20%个人所得税规定的怪事(祥见附件)。
十八届三中全会纲领性文件《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》首次指出：“落实税收法定原则”！那么，财政部、国税总局的项该税收规定是否合法、合理、公平、公正、有效？质疑一、据《立法法》第八条规定：“税收制度只能制定法律”第四十二条规定：“法律解释权属于全国人民代表大会常务委员会”。
因此，税收立法权包括税收法律的解释权。
《立法法》第九条规定：“全国人大可授权国务院进行税收立法”。
第十条规定：“被授权机关不得将该项权力转授给其他机关”，也就是说，税收立法权与税收立法解释权，必须由法律或国务院法规制定。
财政部、国税总局不具有税收立法解释，违反行政法“职权法定原则”，架空《立法法》。
质疑二、财政部、国税总局不论如何解释，都无权违反行政法原则之合理行政原则，即：在可以实现行政目的的各种手段中，应当选择对当事人权利影响最小的手段，也称最小侵害原则。
质疑三、没有法律、法规、规章依据财政部、国税总局不得作出增加纳税人负担的决定。
《国务院关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》（国发〔2014〕20号）“（十七）严格依法履行职责。
行政机关均须在宪法和法律范围内活动，依照法定权限和程序行使权力、履行职责。
没有法律、法规、规章依据，市场监管部门不得作出影响市场主体权益或增加其义务的决定”《国务院关于加强法治政府建设的意见》（国发〔2010〕33号）规定：“着力提高政府公信力，没有法律、法规、规章依据，行政机关不得作出影响公民、法人和其他组织权益或者增加其义务的决定”；国务院各部、委、办，直属机构，必须严格按《国务院办公厅关于做好规章清理工作有关问题的通知》（国办发[2010]28号）第三条要求：“不符合法律、法规、规章规定，或者相互抵触、依据缺失以及不适应经济社会发展要求的规范性文件，特别是对含有加重企业负担、地方保护、行业保护等方面内容的规范性文件，要予以修改或者废止。
未分配利润转增资本税收规定
2、我公司与一外国机构签定劳务用工合同，由该机构派出技术人员为我司提供劳务服务，用工期限大概在20天以内，请问我司如何到税局代开发票，同时我司应代扣代缴何种税种。
2、境外机构派人在境内从事营业税应税劳务，符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定：劳务发生在境内，所以依法征收营业税。根据《家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函[2004]1024号），可以向税务机构申请代开发票，但是，对于境外单位如何申请税务机构代开发票，没有规定，可以向所在地税务机关提出请示，由其自行决定。
应税劳务，我认为，根据上述通知，向税务机关申请代开发票时，会被依法代扣代缴营业税和预提所得税的。
上述回复仅供参考！
国家税务总（国税函[1998]333号）再次明确，企业将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本，因此，依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）精神，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税综上，您上述陈述的情形，要依法征收个税。
答：您好：
1、经查询，高新技术企业的股东用未分配利润转增资本，国家和广东均暂未有相关免征或减征个人所得税的规定出台。
广东地税《关于有限责任公司用税后利润和资本公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（粤地税函[2005]345号）规定，有限责任公司用税后利润转增注册资本，实际上是该公司将税后利润向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
资本公积、盈余公积转增资本，法人股东是否缴纳企业所得税
资本公积、盈余公积转增资本，法人股东是否缴纳企业所得税企业将从税后利润中提取的盈余公积金用于转增资本，虽然只是股东权益的结构发生变化，但税务上，要作为利润分配和增资两项业务处理，企业在办理转增资本时，需要判断股东是否需要缴纳企业所得税。
一、盈余公积转增资本属于利润分配行为企业将盈余公积转增资本时，按照持股比例，转入“实收资本”科目下各所有者的投资明细账，相应增加了各所有者对企业的投资。
因此，该种行为实质上是盈余公积作为利润分配给股东，股东将分配的利润增加注册资本。
根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1998 〕333 号）解释：“公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
”因此，企业将从税后利润中提取的盈余公积金用于转增资本，股东需要视同利润分配，判断是否需要缴纳企业所得税。
二、资本溢价形成的资本公积转增资本，不缴企业所得税根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定：“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”。
基于此规定，公司以股权（票）溢价所形成的资本公积转增股本，投资企业不作为企业所得税的应税或免税收入处理，因此，对投资双方而言不存在企业所得税缴纳及扣缴问题。
三、盈余公积转增资本，法人股东是否需要缴纳企业所得税的判断1、居民企业股东符合条件免征企业所得税将从税后利润提取的盈余公积用于转增资本，居民企业不需缴纳企业所得税。
根据《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。
盈利公积、未分配利润转增资本公积，个人所得税是否要缴纳
盈利公积、未分配利润转增资本公积，个人所得税是否要缴纳长期以来，我们对于盈余公积、未分配利润转增的个人所得税问题一直存在争议，这里我们先来梳理一下：我们知道，对于企业用盈余公积、未分配利润转增实收资本(股本)，相关个人所得税政策是非常明确的，即个人股东需要按照股息、利息、红利所得缴纳个人所得税。
但是，对于公司用盈余公积、未分配利润转增资本公积，是否要征收个人所得税，在国家税务总局的政策层面没有任何的规定。
既然国税发【1997】198号、国税发[2010]54号都写的是企业用盈余公积、未分配利润转增实收资本和股本，要按利息、股息、红利所得缴纳个人所得税。
那是不是就意味着，我如果用盈余公积、未分配利润转增资本公积就不需要缴纳个人所得税呢?实践中，这一块的确存在政策上的盲区。
我们了解到，很多新三板公司当年进行股份制改造环节，为了避免转股个人所得税，选择的操作方式都是将盈余公积、未分配利润转到资本公积中。
近日，广东洪兴实业(股票代码：001209)在其招股说明书中披露了其改制中也存在和新三板很多企业一样的情况，即企业在实行有限责任公司转制为股份有限公司环节，原盈余公积、未分配利润没有转增股本，而是转增了资本公积-股本溢价，这个环节亦没有缴纳个人所得税。
同时，我们看到，其招股说明书中对于企业进行整体股份制改造中，对于用盈余公积、未分配利润转增资本公积不征收个人所得税，除了从文件推理外，还引述了《国家税务总局纳税服务司税务问题解答汇集》第82问，其中有明确表述“转增资本公积不征收个人所得税”。
当然，我们也找了国家税务总局网站和百度查询，似乎很难找到这个解答权威的源头信息。
但是，就这个问题我们了解到，实际执行中各地还是有很大争议的。
部分地区税务局的观点和企业观点类似，就是既然国家税务总局没有明文规定，企业用盈余公积、未分配利润转增资本公积要征收个人所得税，那就不应该征收。
但也有部分税务局持不同观点，比如我们了解到江苏省税务局个人所得税处似乎曾内部发过一个政策执行口径，明确对于企业整体改制环节，用盈余公积、未分配利润转增资本公积的，也要按照利息、股息、红利所得缴纳个人所得税。
资本溢价形成的资本公积转增股本缴税规定
资本溢价形成的资本公积转增股本缴税规定资本溢价形成的资本公积转增股本缴税规定资本公积转增资本征免个人所得税相关规定《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》第一条规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》第二条对不征收个人所得税的资本公积金的范围作了界定，即国税发〔1997〕198号文件中所说的资本公积金，指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。
将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。
而与此不相符合的其他资本公积金转增股本部分，应当依法征收个人所得税。
《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》规定，加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
从法规的字面解释来看，可以得出以下两个结论：1.以股票溢价发行收入形成的资本公积转增股本不征个人所得税。
2.以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本，按“股息、红利所得”征收个人所得税。
有限责任公司的资本溢价转增资本是否纳税一种观点认为，根据公司法规定，股份有限公司才可以签发股票，因此只有股份有限公司的资本溢价才可以称作股票溢价，有限责任公司资本溢价形成的资本公积应该算作其他资本公积，其转增资本所得要计征个人所得税。
笔者认为，这种观点不够严密，忽略了问题实质和税法基本原则。
首先，从税收公平原则来看，国税发〔1997〕198号文件和国税函〔1998〕289号文件都强调，股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本，不作为应税所得征收个人所得税，而不是免征个人所得税。
财税分析：未分配利润、资本公积、盈余公积转增注册资本相关税务问题分析
财税分析：未分配利润、资本公积、盈余公积转增注册资本相关税务问题分析转增股本的涉税问题是企业在发展壮大过程中都会遇到的，如何依法缴纳转增股本所产生的税费，同时根据不同企业类型享受相应的税收优惠在现今税收管控越来越严格的情况下显得尤为重要。
本文即是讨论未分配利润、资本公积、盈余公积在转增股本时的相关税务问题。
在分析上述问题前，我们首先需要弄清楚未分配利润、资本公积、盈余公积的区别和联系二、未分配利润、资本公积、盈余公积转增股本的税收分析1、未分配利润、盈余公积转增股本其中涉及两个同阶段的不同法律关系。
被转增股本的企业需要将未分配利润或盈余公积金向股东分配了股息、红利，然后股东才可以将分得的股息、红利投资到公司增加股本。
之所以涉及到两个步骤是因为这里面完成了所有权的转变，未分配利润、盈余公积的所有人为企业，而转增为股本后所有人为企业的股东，即股东以分得的股息、红利进行投资，该部分应该作为投资资产的历史成本，计入股权的计税基础。
同时，《企业所得税法》六（四）明确“股息、红利等权益性投资收益”为计税基础，同时《个人所得税法》第二条明确“利息、股息、红利所得”为计税基础。
2、在未分配利润、盈余公积作为计税基础转增股本时应缴纳所得税的原则性要求下，是否实际缴纳所得税需要看是否有税收优惠政策。
根据不同的纳税主体享受不同的税收优惠政策，列表如下：股权溢价形成的资本公积金并非股息、红利是资本公积金转增股本无需缴纳所得税的法律基础。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）直接规定了“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”；这一点的理解应当结合《公司法》的第一百六十七条的规定，资本公积金是股份有限公司特有的资金来源，是在公司成立之时股东以超过股票票面金额的认购的溢价款，其本质来源并非股东通过经营公司所应分配的利润，即并非公司创造的价值，因此与股息、红利具有本质的区别，不符合所得税的计税原则。
资本公积转增资本，有限公司和股份公司股东税收待遇为什么不一样？
资本公积转增资本，有限公司和股份公司股东税收待遇为什么
不一样？
根据国税函〔1998〕289号等文件的规定，股份有限公司股票溢价收入形成的资本公积转增股本不征收个税，而有限公司资本公积（含资本溢价和其他资本公积）转增资本，个人股东取得的数额要征收个税。
从道理上讲，股东投入的资本溢价都属于股东的投资成本，无论是作为资本公积还是作为资本（股本），都不当作为应税收入，那为什么现行税收政策对股份公司和有限公司要区别对待呢？
笔者认为，这可能是一种反避税的安排，甲公司某一股东张先生投入的资本溢价转增为该公司的资本以后，其他自然人股东也会享有相应数额，这相当于张先生通过甲公司向其他自然人股东进行了「捐赠」，受赠方应当交税，至于为什么对作为捐赠方的张先生也征税，我想这可能是为了征管的方便。
因此，有限公司属于人合公司，股东数量较少且关系通常比较密切，如果不对资本溢价转增资本征收个税，很容易成为熟人之间利益输送的工具。
有人可能说，自然人之间捐赠不是通常不征税吗？是的，捐赠现金发放红包是不征税的，那是因为无法征管，如果是捐赠房产如无特殊情形通常是要征税的，那现在张先生通过公司「捐赠」要征税也是可以理解了。
至于股份公司股本溢价转增股本不征个税，我认为这是根源于股份公司的资和属性，记得当年学政治经济学的时候，马克思对股份公司有如下评价：「假如必须等待积累去使某个资本增长到能够修建铁路的程度．那么恐怕直到今天世界上还没有铁路，但是，通过股份公司转瞬间就把这件事完成了。
」
股份公司的股东有千千万、万万千，如果其中的张先生愿意将其个人的溢价转增给其他股东，那就由他去吧，这是一种大爱，具备公益性特征。
资本公积转增股本问题
资本公积转增股本问题资本公积转增股本的问题根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局发布了《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2022〕116号），国家税务总局又于近日出台《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第80号，以下简称“税总80号公告”），就相关税收征管的政策予以了明确。
那么，至此对于资本公积等转增股本的个人所得税问题也就更为清晰了。
转增股本的个人所得税规定个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得属于《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定的应税所得。
个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
财税〔2022〕116号文件规定：从2022年1月1日起在全国范围内，中小高新技术企业以未分配利润、盈余和资本公积向个人股东转增股本，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可在5年内分期缴纳个人所得税。
鉴于我国现行个人所得税政策对于不同企业的股东取得“股息红利”实行差别化政策，为便于纳税人知晓相关规定，财税〔2022〕116号文件和税总80号公告依法再次明确“个人股东获得转增的股本，应按照利息、股息、红利所得项目，统一适用20%税率征收个人所得税”，同时对于转增股本涉及的个人所得税相关征管事项予以了明细列示：（一）个人取得上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业（简称“公开发行和转让市场”）以未分配利润、盈余公积、资本公积（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本）转增的股本，不适用分期纳税政策，而继续按现行有关股息红利差别化政策执行：1.持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。
2.持股期限在1个月以内（含）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；3.持股期限在1个月以上至1年（含）的，暂减按50%计入应纳税所得额；（二）个人取得非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，并符合财税〔2022〕116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得税。