第1章 税收筹划的基本理论
第1章税收筹划的基本理论共54页
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
税务筹划PPT(1)第一章 税收筹划的基本理论
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
税收筹划
税收筹划的基本特点之一是 合法性
偷税、逃税、抗税、骗税、避税
偷税、逃税、抗税、骗税等则是 违反税法的
各国对违反税法的行为根据其情节轻重均规定了相应的处理办法。我国对违法行 为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的《中华人民共和国 税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯 刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑——处以罚金。
抗税是违法的,严重的抗税行为还要 被追究刑事责任。而税收筹划是非违 法行为,是被社会所接受并认可的。
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
④税收筹划与骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为 虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税 (应退税)行为,即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款,而从 国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。
税收筹 划与逃 税区别
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
性质不同
逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究 刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被 社会和法律接受的。
逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的 手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收 采取手段不同 筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规 章的基础上,运用一些不违法的方法来达到 使企业价值最大化的目的。
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由 税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之 五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第1章税收筹划的基本理论
主讲：黄海滨副教授E-mail：haibin188@电话：667779教案下载：ftp://10.1.167.4用户名：hhb 密码：8607引言“只有死亡和税收是不可避免的”。
——富兰克林税收是强制课征，而不是自愿捐献。
以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。
——汉德法官征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，又要做到让鹅不叫或少叫。
——英国经济学家哥尔柏税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。
野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国税负水平高不高？2011年福布斯排行：中国税负痛苦指数全球第二！➢小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。
➢中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。
➢大口径综合税负率：非税收入过高，制度外收入不会低于GDP总量的10%。
所以，大口径税负约为30%。
世界税负水平怎么样？➢不同收入类别国家税收收入占GDP的比例国家类别：低收入国家中低收入国家中高收入国家负担率% 15.50 25.80 24.42➢一般观点认为：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。
➢中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位。
浙江省人均收入已经达到中等发达国家水平。
➢税负高低与税负痛苦指数不成正比，比如北欧高税负却提供高福利，而中国……第1章税收筹划的基本理论先看一个小案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）§1 税收筹划的概念与特点方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利330 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分50107502超过15000元至30000元的部分2037503超过30000元至60000元的部分3097504超过60000元至100000元的部分5超过100000元的部分3514750相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
税收筹划++第一章
二、税收筹划与相关概念的关系
（一）相关概念 1.偷税：是指以非法手段逃避税收负担的行为。偷税可 偷税： 偷税 以采取匿报应税收入和应税交易项目，不提供纳税申 报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报数额的方 式。在我国，偷税主要是指多列开支、少列收入来少 纳税的行为。 原我国《刑法》在“危害税收征管罪”一节中对偷税 罪的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法 律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、 记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机 关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段， 不缴或者少缴应纳税款的行为。”
4.骗税 某企业利用出口裘皮货物来骗取退税，基本的方法是，派人 到俄罗斯常驻，然后，往俄罗斯“疯狂”的发货；因为，裘 皮给人们的印象是高货值的东西，他们正是利用了这点，把 一些非常便宜的羊皮、兔皮等高报成其他贵的裘皮，或者， 有些裘皮的价格高了几十倍，往往是一票货就是100多万美 元，报关出口，实际上真正的货值连几万美元也没有，然后， 把美元从俄罗斯到国内倒来倒去，这样就有了结汇，然后， 再开出增值税票，找省市的进出口公司去退税，退回13%的 税。 自2009年1月1日起，决定调整再生资源回收与利用的增值 税政策。明确：取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的 废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入 废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收 经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额， 按10%计算抵扣进项税额”的政策。
5.盖地：税务筹划是纳税人依据现行税法， 在尊重税法、遵守税法的前提下，根据税法 中的“允许”、“不允许”以及“非不允许” 的规定，对企业的涉税事项进行的旨在减轻 税负、有利于实现企业财务目标的谋划、统 筹与安排。 6.刘蓉：税收筹划是指纳税人站在企业战略 管理的高度，在符合国家法律及税收法规的 前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳 税方案，管理生产、经营和投资、理财活动 的一种企业涉税管理活动。 （企业或者法人 税收筹划）
第1章 税收筹划的基本理论和方法
应纳增值税=（100－70）×17%=5.1（万元） 两个方案比较的结果，方案二比方案一节 约税收：6－5.1=0.9（万元）。因此，情 况如果没有其他变化，纳税人应申请成为 一般纳税人。 值得注意的是，绝对节税额可能不等于企 业净利的增加，原因在于税收筹划是有成 本的，必须在整体的成本与收益之间进行 比较，选择出最优方案才是可行的。
2.间接绝对节税原理 [例1—2]张华在市区有一套房屋拟出租， 现有两个出租对象，一是出租给某个人居 住，月租金2000元；二是出租给某个体户 用于经营，月租金2500元。租期1个月。 根据我国个人所得税法的有关规定，纳税 人将自有的房屋出租给他人居住，应按10% 的税率征收个人所得税；如果是其他性质 的出租，则按正常的20%的税率征收个人所 得税。
实现延期纳税的方法尽管很多，但归结起 来大类： 1.推迟收入的确认 2.尽早确认费用 1.3.2.4 通过税负转嫁实现税收筹划 1.3.3 税收筹划的基本程序 1.收集整理相关信息 2.确立筹划目标，建立备选方案
3.对备选方案的分析与决策 4.付诸实施与信息反馈
企业可接受的年所得税缴纳额为130万元， 不考虑时间价值因素。 （1）采用不同方案的税收期望值分别为： 方案一：100×30%＋120×50%＋ 150×20%=120（万元） 方案二：120×20%＋130×60%＋ 140×20%=130（万元）
（2）采用不同方案的标准离差分别为： 方案一： (100 120) 20% (120 120) 50% (150 120) 30% 36.06 （万元） 方案二：(120 130 ) 30% (130 130 ) 60% (140 130 ) 20% 14.14（万元）
税收筹划资料
税收筹划第一章税收筹划的基本理论1.税收（名）是指国家依法对负有纳税义务的单位和个人征收一定的货币和实物。
2.税法（名）是指有权的国家机关制定的，有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。
3.税收筹划（名）是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延纳税为目标的一系列谋划活动。
4.税收筹划的必要性（简）政府视角：①有利于资源分配②有利于收入分配③有利于经济发展④有利于税法的完善企业视角：①税收是企业强制性的纯成本②企业进行税收筹划，不仅没有涉税风险，而且经济效益相当可观③税收筹划成为困难企业的生死线④提高纳税人的纳税意识与税收管理意识5.企业发展战略与税收筹划的关系（简）(一)企业税收筹划服从于企业发展战略企业进行战略决策时主要考虑的是行业利润率以及行业准入障碍，在这种情况下，企业税收筹划即使作为事前的预见性行为，都很难左右战略决策。
因为企业发展战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题，所以，企业税收筹划作为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。
(二)企业税收筹划反作用于企业发展战略企业税收筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质，决定了它有可能反作用于企业发展战略。
(三)企业税收筹划帮助企业制定和实施发展战略企业的每一项战略决策都会考虑很多方面的因素，但有时也会遇到若干方案评价结果处于伯仲之间的情况，这时多一个税负评价指标会降低选择方案的难度。
一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，旧能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业税收筹划技术和手段。
企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助6.税收筹划的特点（简）①合法性合法、顺应税法立法意图，不钻税法漏洞②超前性纳税人筹划行为是在具体业务发生前进行的③专业性税务代理、咨询公司应运而生④方式多样性单个税种筹划；围绕经营活动不同进行筹划⑤综合性纳税人进行筹划师要考虑税后财务利益最大化、税制变化风险、利率风险等。
第1章税收筹划-基本理论
1
本讲结构
税收筹划的基本理论（第一章） 税收筹划概论 税收筹划的运作框架（第二章）
税收筹划的技术与方法（第三章）
2
第一章 税收筹划的基本理论
3
本章提要
税收筹划 是纳税人在现行法律框架内， 通过对其经营活动的安排， 达到减少纳税或推迟纳税目的的行为。 按是否符合政府立法意图， 可分为节税和避税两种。 有效税收筹划不同于纳税最小化。
43
（3）计算考虑确定性风险因素情况下 方案2多节俭的税额S2 = ∑T1－∑T2 =371.75－300.65=71.1（万元） 通过计算，应该选择方案2， 因为它比方案1节俭更多的税收。
44
2.不确定性风险筹划思路 指纳税人在历史数据 -和经验数据缺失或有限的条件下， 用主观概率来把不确定性因素 -转化为确定性因素， 进行定量比较。
21
二、税收筹划的法理分析
其次，国民只应根据税法 -明确要求负担其法定的税收义务， 没有法律规定， 国民不应承担纳税义务。 法理学“凡非法律禁止的都是允许的” ， 在税法领域就是税收法定主义原则。
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二、税收筹划的法理分析
再次，税收法定主义原则要求在 －税收征纳过程中应避免道德判断。
可见，在法律没有明确界定的情况下， 税收筹划（含避税）应被认定为合法行为。
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二、契约论与有效税收筹划理论
有效税收筹划理论 (Effective Tax Planning Theory) -以“税后收益最大化”为目标， 在实施这一决策时考虑税收的作用。 有效税收筹划并不必然 -带来纳税最小化的结果。
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二、契约论与有效税收筹划理论
契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和 -贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体。 契约各方均是追求自身效用的最大化。
第一章税收筹划的基本原理
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
（2）其中5人800元，第6人14000元，则： 5人免 ， 第6人应纳税=14000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1568(元)
2020/11/11
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如果把维修费用支出控制在2500万元以下, 则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少 当年度应纳税所得额；如果维修费用超过 2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维 修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊 销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可 实现递延纳税的节税利益。
• 主要区别在于是否符合国家税法立法意 图和政策导向。
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1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素
（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性， for example: 营业税起征点，个人所得税免征 额）
2.国家间税收管辖权的差别（国际避税地， 常设机构等）
3.自我利益驱动机制
第一章 税收筹划的基本原理
教学目的:学习掌握税收筹划的基本概 念
主要内容: 1.1 税收筹划的概念
1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
1.1 税收筹划的概念
例：某教授主编一本教材出版，参编人员5 人，稿酬18000元，如何处理才能纳税最 小？
一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年 的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务 咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业 务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收 筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进 入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处 在初级阶段。
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– 行政责任：1倍以上5倍以下罚金
– 刑事责任
税收筹划的分类
• 按税收筹划服务对象分类 –法人、非法人 • 按税收筹划的区域分类 –国内、国外 • 按税收筹划的人员划分 –自行、委托 • 按企业决策阶段 –投资、经营、成本核算、成本分配
税收筹划产生的原因
• 国家间税收管辖权的差别 • 税收执法效果的差别 • 税制因素 –税收制度因素 •税种的税负弹性 •纳税人定义上的可变通性 •课税对象金额上的可调整性 •税率上的差异性 •税收优惠
第一章 税收筹划概述
• 什么是税收筹划？ • 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ • (1)均分：每人应分3000元，共应纳税： • （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） • （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： • 5人免税 • 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%) • =1568(元）
税收筹划概念
•
纳税行为发生之前，在不违反法 律、法规的前提下，通过对纳税主体 的经营活动或投资行为等涉税事项做 出事先安排，以达到少缴税和递延缴 纳目标的一系列谋划活动。
税收筹划的特点
• • • • • • 合法性 筹划性 风险性 方式多样性 综合性 专业性
税收筹划与偷税
• 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅 自销毁账簿、记账凭证，不缴或者少缴税款 • 法律责任： – 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴 税款50%以上3倍以下的罚金 – 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%， 且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者 偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税 的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍 上且数额 在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上3倍以下罚金 – 编造虚假计税依据的，由税务机关责令 限期改正，并处5万元以下的罚款。
税收筹划与欠税
• 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳 税期限而发生的拖欠税款的行为。
• •
法律责任：
– 50%以上3倍以下的罚款
• 一个跨国纳税人不确定性节税方案 1可节减 所得税 S1=100 万元的概率 P1=30%, 可节减 所得税 S2=120 万元的概率 P2=50%, 可节减 所得税 S3=150 万元的概率 P3=20%; 节税方 案 2 可 节 减 所 得 税 S1=100 万 元 的 概 率 P1=30%, 可节减所得税 S2=140 万元的概率 P2=60%, 可节减所得税 S3=180 万元的概率 P3=10%。这个跨国纳税人在一定时期所取 得的税前所得相同，其目标节税额St为100 万，目标节税率st为10%,无风险节税额St为 60万，无风险节税率st为6%。
税收筹划的工作步骤
• • • • 熟练把握有关法律规定 了解纳税人的财务状况和要求 签订委托合同 制定筹划计划并实施
– 假设一个公司的年度目标投资收益率为10%， 在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法 允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方 法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性 扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年 都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T12= T1-3=200 万元；方案 2 的 T2-1=100 万元， T2-2 =100 万元， T2-3=400 万元；方案 3 的 T3-1 =0 元， T3-2 =0 元， T3-3=600 万元。纳税人采用不同方 案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。
• 假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减 所得税 S1=100 万元的概率 P1=30%, 可节减 所得税 S2=120 万元的概率 P2=50%, 可节减 所得税 S3=150 万元的概率 P3=20%; 节税方 案2可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%, 可节减所得税 S2=140 万元的概率 P2=60%, 可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。 这个纳税人在一定时期所得的税前所得相 同。
逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税 款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使 税务机关无法追缴税款的行为。
税收筹划与抗税 • 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税 款的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上3倍以下罚金 – 刑事责任
税收筹划与骗税
• • 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗 取出口退（免）税或减免税款的行为 法律责任：
风险节税
• 风险节税是指一定时期和一定环境下， 把风险降低到最小程度去获取超过一 般节税所节减的税额。风险节税主要 是考虑了节税的风险价值。
• 一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概 率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得 税150万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税120万元 的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳 所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150 万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%， 缴纳所得税200万元的概率为20%；节税方案2第一年要 缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的 概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%，第二年 要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元 的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三 年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万 元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%，这 个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同 方案在一定时期所取得的税前所得相同。
案
•
例
某报纸专栏记者的月薪为500 000元， 请考虑该记者与报社采取何种合作方式才 能税负最轻？
请思考
• 如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优 惠政策？ • 如何更好地利用购置设备的抵免政策？
实施税收筹划的前提条件
–具备必要的法律知识 •级别高的优于级别低的法律 •特别法优于普通法 •国际法优于国内法 •法律不溯及既往 •实体从旧、程序从新 –具备相当的收入规模 –具备税收筹划意识