02第二章 会计信息的记录与计量

2.账户的基本结构（教材第43页） （1）账户的完整结构： 包括：①账户名称； ②会计事项发生的日期； ③凭证号数（账户记录的依据）；
④摘要（经济业务的简要说明）；
⑤金额（增加额、减少额及余额）。
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（2）账户的基本结构 由于各项经济业务的发生所引起的资产和权 益发生变化，不外乎增加和减少两种情况。所以 账户的基本结构就划分为两个部分，分别用来记 录各项资产和权益增加和减少的金额。人们习惯
房屋 生产用固定资产
固定资产 非生产用固定资产 租出固定资产等
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建筑物 机器设备等
3.现行的会计科目（见教材第41页）
常用的5类会计科目。
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（二）会计账户 1.会计账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式， 用来分类、连续的记录经济业务，反映会计要素 增减变动及其结果的一种工具。
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会计核算方法
会计核算方法是指各会计主体对已经发生的 交易和事项进行连续、系统、完整的核算和监督 所采用的方法。
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会计核算方法
1.设置账 户 2.复式记 账 3.填制和 审核凭证
4.登记账 簿
会计核 算方法
5.成本计 算
6.财产清 查
7.编制财 务会计报 告
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它们之间相互联系，密切配合，组成一个完整
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例4、以银行存款清偿应付账款8 000元。 资产方的账户“银行存款”和权益方的账户 “应付账款”同时减少8 000元，“应付账款”减 少记借方，“银行存款”减少记贷方。
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例5、从银行存款中提取现金3 000元备用。 资产方的账户“库存现金”增加了3 000元和 资产方的另一个账户“银行存款”减少了3 000元， “库存现金”增加记借方，“银行存款”减少记 贷方。
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3、账户的设置 （1）资产类账户 （2）负债类账户 （3）所有者权益类账户 （4）成本类账户
（5）损益类账户
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二、复式记账法
（一）复式记账法概念 所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务， 都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账 户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具 体内容增减变化的一种记账方法。
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6.会计分录 会计分录就是标明某项经济业务应借应贷的账 户及其金额的记录。
会计分录分为 简单会计分录 和 复合会计分
录。
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简单会计分录——是指一个账户的借方和一 个账户的贷方相对应的记录。（一借一贷） 复合会计分录——是指一个账户的借方和几 个账户的贷方相对应的记录（一借多贷）或是几 个账户的借方和一个账户的贷方相对应的记录
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5.账户的对应关系： 在有关账户之间形成的应借应贷的相互关系， 就叫账户的对应关系。 存在着这种对应关系的账户就叫对应账户。
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人们通过账户的对应关系和对应账户的分析： （1）可以了解经济业务的具体内容和资金运 动的来龙去脉； （2）可以反映和监督经济业务的合理合法性。
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企业在发生每笔经济业务时，为了保证账户 对应关系的正确性，为了便于在有关账户中正确 登记，首先应当确定应借应贷的会计科目及其金 额，也就是编制会计分录。
来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它们
的报告结果进行分析和评价。
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（三）会计检查方法 （审计） 主要是根据会计核算，检查各单位的经济活 动是否合理合法，会计核算资料是否真实正确， 根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算 是否可行、有效等。
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上述三种会计方法紧密联系，互相依存，形 成了一个完整的会计方法体系。 其中：会计核算方法是会计的基本环节，会 计分析方法是会计核算的继续和发展，会计检查 方法是对会计核算方法和会计分析的保证。
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例6、将盈余公积中的40 000元转增资本。 权益方的账户“实收资本”增加了40 000元 和权益方的另一个账户“盈余公积”减少了40 000元，“盈余公积”减少记借方，“实收资本” 增加记贷方。
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例7、企业向银行借款20 000元，直接归还应 付账款。 权益方的账户“短期借款”增加了20 000元 和权益方的另一个账户“应付账款”减少了20 000元，“应付账款”减少记借方，“短期借款” 增加记贷方。
那么为什么会形成这些记账方法，它们的不
同点究竟在什么地方？
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之所以会形成这些记账方法，它们的主要区别
在于以下四个方面：
1、各种记账方法的记账符号不同；
2、各种记账方法的账户设置不同；
3、各种记账方法的记账规则不同；
4、各种记账方法的试算平衡方法不同。
我们着重介绍借贷记账法。
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（二）借贷记账法 1.借贷记账法的产生与演进 借贷记账法起源于十三世纪的意大利。到十五 世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的 存在形态和所有者权益的增减变化。
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综上所述，任何账户都有借贷两方，用以登 记增加数和减少数。 资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少， 余额在借方； 权益类账户，贷方登记增加，借方登记减少，
余额在贷方。
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4.借贷记账法的记账规则
有借必有贷，借贷必相等
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采用借贷记账法，任何一笔经济业务不论其只
涉及资产或权益一方面的账户，或是同时涉及资产
把账户的这两个部分称为左右两方。
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左方（借方）
账户名称
右方（贷方）
在教学上我们通常采用“T”型账户（也称丁 字形），实际工作中我们通常采用“三栏式”账 户。（教材第43页）
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这就是账户的基本结构。一切账户都可以分 为两方。 那么究竟哪一方用来登记增加？
哪一方用来登记减少？
左右方的含义表示什么？
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2.借贷记账法的记账符号
借贷记账法采用的记账符号是“借”、“贷”
二字，在这里“借”、“贷”二字已失去了最初
的意义。
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3.借贷记账法的账户结构 前面我们已经讲过，账户的基本结构分为左右两个 部分，那么在借贷记账法下，账户的结构是怎样的呢？ 人们通常把账户的左方称为借方，把账户的右方称为
贷方。
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第一节
账户和复式记账
一、会计科目与账户 （一）会计科目 1.会计科目的含义 会计科目是按经济内容和经济管理的需要，对 会计要素进行分类的项目。会计科目是账户的名
称，同时也是各单位设置账户的一个重要依据。
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2.会计科目的级次 按照其提供指标的详细程度分类 （1）总分类科目 总分类科目也称一级科目或总账科目。它是 对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，
的方法体系，在会计核算工作中，必须正确地运用
这些方法。
对于日常发生的每笔经济业务。要填制审核凭 证，并以此为依据，按照规定的账户，对经济业务 进行分类，应用复式记账法，在有关账簿中进行登 记，对经营过程中发生的各项费用，要定期进行成 本计算，通过财产清查，在保证账实相符的基础上， 根据账簿记录，定期编制会计报表。
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为什么复式记账法下，每一笔经济业务都应 当在两个或两个以上的账户中登记呢？
这是因为每项经济业务的发生，都会引起资 产和权益至少两个项目发生增减变动，而且增减 金额相等。
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例如：以现金20 000元存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现
金减少了20 000元，另一方面使企业的银行存款增
加了20 000元。 根据复式记账的原理，这项经济业务应以相等 的金额在“库存现金”和“银行存款”这两个相互 联系的账户中进行登记。即一方面在“库存现金” 账户上登记减少20 000元，另一方面在“银行存款” 账户上登记增加20 000元。
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复式记账法的种类： 借贷记账法；
增减记账法；
收付记账法。
生额－贷方本期发生额
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资产类账户的期末余额一般在借方，所以资 产类账户又称为“借方余额”账户。
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企业在生产经营过程中所发生的费用成本， 是属于资产的性质。费用成本的增加，就是资产 的增加；费用成本的减少，就是资产的减少。 因此，用来反映费用成本的账户，与资产类 账户性质相似，结构相同。
这几个问题在不同的方法下，有着不同的解
释。留到“借贷记账法”中去解决。
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账户的余额通常登记在账户中记录增加额的 那一方。账户的期末余额采用以下方法计算确定： 账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额 －本期减少发生额 （3）账户能够提供的数额指标
包括期初余额、本期增加发生额、本期减少
发生额和期末余额。
是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。
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（2）明细分类科目
明细分类科目是对总分类科目所含内容再作详
细分类的会计科目，是进行明细分类核算的依据，
所提供的是更加详细具体的指标。
对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科
目下设置二级或多级科目。
例如：工业企业中 一级会计科目 二级会计科目 三级会计科目
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（2）权益类账户的结构 贷方登记：（1）期初余额 （2）本期增加数 借方登记：本期减少数 期末余额：在贷方。 其计算公式： 权益类账户的期末余额＝期初余额＋贷方本期 发生额－借方本期发生额
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权益类账户的期末余额一般在贷方，所以权 益类账户又称为“贷方余额”账户。
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企业在生产经营过程中取得的收入成果，是 属于权益的性质。收入成果的增加，就是权益的 增加；收入成果的减少，就是权益的减少。 因此，用来反映收入成果的账户，与权益类 账户性质相似，结构相同。
增加记借方，“实收资本”增加记贷方。
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例2、购入原材料12 000元，价款尚未支付。 资产方的账户“原材料”和权益方的账户 “应付账款”同时增加12 000元，“原材料”增 加记借方，“应付账款”增加记贷方。
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例3、假定某单位提回投资15 000元，有关手 续已办妥，已开给转账支票。 资产方的账户“银行存款”和权益方的账户 “实收资本”同时减少15 000元，“实收资本” 减少记借方，“银行存款”减少记贷方。