不确定性与会计职业判断
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会计职业判断的应用
（ ） 变会计人 员的思想观念 ， 二 转 增 高会 计 人 员 的 实践 能 力 ， 须 做 好 以下 必
一是会计人员的工作 岗位应 诺等 。或有事项 的结果可 能会 产生资 强职业判断意识。 新会计准则体系的颁 两项工作 ：
以促 进 会 计人 员 产、 负债 、 预计负债、 或有资产 或者或有 布 ， 会 计 人 员提 出 了新 的 要 求 。 为 了 对 当 有计 划 地 进行 轮 换 ，
表 信 息 。反 之 ， 当 的 判断 会 歪 曲经济 人 员依 靠其专业知识对会 计事项所 作 量 维 持 存 在 于 人 们 的 意 识 和 社 会 舆 论 不
业务事 项的实质 ，产生 失真 的会计信 的推论与判定。 实施会计职业判断的主 之 中 ， 只 发 生在 法 规 和 准则 对 会 计 人 它
主要包括 ： 未决诉讼 或未决仲 裁 、 务 以体现 和保证会计法规 和制度 的严肃 种 能 力 不是 与 生俱 来 的 ， 须通 过 不 断 债 必 担保 、 品质量保证（ 产 含产品安全保证） 、 性和权威性。
亏 损 合 同 、 组 义 务 、 境 污 染 整治 、 重 环 承
训练、 实践 ， 长期积 累才能形成。 为了提
四 、 高会 计人 员职业 判断 提
能 力 的 措 施
（ ） 一步推动会计 准则建设 ， 一 进 加 判 断权 ， 防止 会 计 人 员在 管 理 当局 的要
值时使用的折现率 ， 当是税前 的， 应 反 强会计监管。 在准则制定方面应 当借鉴 求下 。 利用职业判断的空间进行盈余管 映 当前市场 货币时间价值和 资产特 定 国 外研 究 成 果 ， 善 准 则体 系 ， 释 会 理 ， 完 解 粉饰报表。 风险的利率 ， 这也需要会计人员的判断。 计准则 中相应 的规范部分 并提供指南 ，
对会计职业判断的思考
、
会计 职 业 判 断 的 概 念及 其 特 点
会 计职业判断是会计人员在企业会计准则 、国家的各种 财务法规、 现有的财务概念框架的约束范 围内 ， 根据企业理财
环 境 和 经 营特 点 ． 用 自 己的 专 业知 识 和 职 业 经 验 。 日常 会 利 对 计事项的处理和财务会计报告 的编制应采取的原则 、 方法 、 程
是 会 计 差错 处理 。 确 需要 会 计 人 员 的职 业 判 断 。 职 业 判 断 并 不是 没 有 谱 ， 不 是 一 种 操 纵 利 润 的新 方 法 。 的 但 更 关键词 ： 套计； 职业判断； 思考
随着市场经济的发展 ， 一方 面， 企业所处 的经济环境的复 杂性和不确定性越来越突 出 ， 另一方面 ， 近几年来 ， 各国陆续 颁布各项具体会计准则和企业会计制度 ，留给会计人员越来 越 多 的进 行 职业 判 断 的余 地 。 因此 。 业 会 计 人 员 面 临着 如 何 企 运用职业判 断． 对会计信息进行恰 当处理和公允揭示 的问题 。
Ｍａ ．ｏ ６ ｒ ｏ ２ Ｖ０ ＿ Ｎ － ｌ ｏ３ ３
第 ３卷 第 ３期
对会计职业判断的思考
王 崇保
（ 郧阳师范高等专科学校 财务处，湖北 丹江 口 ４ ２ ｏ ） ４ ７ｏ 摘 要： 本文通过对会计职业判 断的分析 。 旨在说 明对某一会 计处理 究竟是作为会计政策 变更 、 会计估计 变更还
而公 允 的 。 着企 业 所 有 权 与 经 营 权 的 分 离 ， 业 的所 有 者 通 随 企 常无法直接参与企业 的经 营管理 。特别是在资本市场快速发 展 的情 况 下 ．投 资 者对 企 业 的 影 响 力 被 Ｅ益 削 弱 。经 理 控 制 ｌ “ 型” 的企业明显增多 ， 甚至成为企业决策类型的主流。在这 种
会计职业判断的要素间关系处理
会计职业判断的要素间关系处理摘要：随会计环境的变化，经济不确定性事项增多，人们已经注意到会计职业判断的重要性，本文根据会计职业判断的定义，从系统的角度阐述了会计职业判断的要素，即会计职业判断的环境、主体、方式、客体，以及它们之间的关系处理。
关键词：会计职业判断；要素；关系处理会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
按照系统论的观点，会计职业判断可以看作是由相互联系、相互制约的要素按照一定的方式组成的有机整体。
一、会计职业判断的要素笔者认为会计职业判断的要素应包括四个要素：会计职业判断的环境、主体、方式和客体。
任何判断都是在一定的环境中，会计职业判断的主体用某种方式作用于会计职业判断的客体而做出的。
二、会计职业判断要素间的关系处理会计职业判断是由环境、主体、方式、客体四要素组成的有机整体，故会计职业判断要素间是相互制约，相互联系，共同作用完成会计职业判断的任务，提高会计职业判断的质量，进而认识、理解各要素间的关系及其处理就显得尤为重要。
对此，为便于分析，笔者就以下关系较为密切的关系处理进行分析。
1、会计职业判断环境与主体间的关系处理环境对会计职业判断的影响主要是通过会计职业判断主体的影响实现的，也就是说，会计人员在职业判断过程中并不是孤立的，而是处于一定的环境之中，一方面主体要受到环境的影响与制约，另一方面会计职业判断主体可以在一定程度改变所处的会计环境。
从会计法规制度看，其本身是会计职业判断最直接、最根本的判断标准，它的相关规定越完善，可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小，同时进一步规范会计人员的职业道德，提高他们的职业判断能力。
但是，无论会计法规制度多么完善，都难以穷尽日益复杂的经济问题，要想真正的做到“百无遗漏”，就要求会计人员逐步养成独立判断的思维方式，提高自身职业判断能力。
浅谈会计职业判断能力
期
ＸＮ ０ Ｇ Ｕ ＩＮ Ｎ Ｃ Ｎ
浅谈会计职业判断能力
热 娜 ・ 斯 曼 吾 （ 疆财 经大 学会 计 学 院 ，新疆 乌鲁木 齐 新 ８０ １ ） ３ ０ ２
摘 要 ：会计是一 个人 为的信息 系统， 会计基本程序 和方法的运用很 大程度 上 离不 开会计 职业判 断， 是长期 以来， 但 无论是理 论界还是 实务界， 未给 予会计 职业判断应有的重视 。会计人 员的职 业判 断 ，是 指会计人 员在 面临不确 定经济事项的情况下， 都 根 据 法律 、法规等会计规 范，利 用 自身的专业知识和职业经验 ，通过识别 、比较 、分析 等方法 ，对会计事项处理和财务报告编制
二 、会 计 人 员 职 业 判 断 能 力 的重 要 性
随 着社 会 主 义市 场 经济 的 深人 发 展 ，全 球 经济 一 体化 趋 势越 来 越 明 显 ，会 计人 员的职 能 也 越 来越 广 泛 。 因此 ， 如何 顺应现 代经 济发 展潮 流 ，不 断增 强会计 人 员 自身素 质 ， 提升 会 计人 员职业 判断 能 力 ，是摆 在 每一 个 会 计人 员面前 的重 要 课题 。在 汁划经 济 会计 核算 模 式下 ，会 汁人 员 基本 上不 需要 职 业 判断 。随 着社 会 主 义市 场经 济 的 发展 ，会 汁 客观 、公 正 、真 实 反映 经 济运 行面 貌 的职 责 得 以加 强 。坏 账准 备 的计 提 、折 旧政 策 的运 用 、收 人 的确 认 、费 用 的 归 集等 这样 一 些 原来 属于 财政 经 济范 畴 的概 念 ，逐渐 成 为需 要 会 汁人 员根据 财 经法 规 、会 计制 度 、会 计 具体 准 则 而加 以辨 别 、判 断 的概念 。 １ 计职 业判 断的 影响 因素 ． 会 １１民族文 化传统 ． 文 化是 特 定 国家 或地 区 在社 会 历 史发 展 过程 中形 成 的 各种 物质 财 富和 精 神财 富 的总 和 ，但 在 多数 情 况下 ，特 指 精 神 财 富 ，如人 们 的价 值观 、人生 观 等 。在 崇 尚个 人 主义 的 国家 ，在 对会 计 事项 做 出反 应 时 ，更倾 向于 灵活 性 ，倾 向于 用个 人 的专 业 判断 ，倾 向于 以激进 、冒险 的方 法 进行 会 计 汁量 。崇 尚集体 主 义 的国 家则 更 倾 向于 统 一性 和 一致 性 ，倾 向于 用谨 慎 的方 法进 行 会 汁计 量 ，以应付 未 来 事项
ＸＮ ０ Ｇ Ｕ ＩＮ Ｎ Ｃ Ｎ
浅谈会计职业判断能力
热 娜 ・ 斯 曼 吾 （ 疆财 经大 学会 计 学 院 ，新疆 乌鲁木 齐 新 ８０ １ ） ３ ０ ２
摘 要 ：会计是一 个人 为的信息 系统， 会计基本程序 和方法的运用很 大程度 上 离不 开会计 职业判 断， 是长期 以来， 但 无论是理 论界还是 实务界， 未给 予会计 职业判断应有的重视 。会计人 员的职 业判 断 ，是 指会计人 员在 面临不确 定经济事项的情况下， 都 根 据 法律 、法规等会计规 范，利 用 自身的专业知识和职业经验 ，通过识别 、比较 、分析 等方法 ，对会计事项处理和财务报告编制
二 、会 计 人 员 职 业 判 断 能 力 的重 要 性
随 着社 会 主 义市 场 经济 的 深人 发 展 ，全 球 经济 一 体化 趋 势越 来 越 明 显 ，会 计人 员的职 能 也 越 来越 广 泛 。 因此 ， 如何 顺应现 代经 济发 展潮 流 ，不 断增 强会计 人 员 自身素 质 ， 提升 会 计人 员职业 判断 能 力 ，是摆 在 每一 个 会 计人 员面前 的重 要 课题 。在 汁划经 济 会计 核算 模 式下 ，会 汁人 员 基本 上不 需要 职 业 判断 。随 着社 会 主 义市 场经 济 的 发展 ，会 汁 客观 、公 正 、真 实 反映 经 济运 行面 貌 的职 责 得 以加 强 。坏 账准 备 的计 提 、折 旧政 策 的运 用 、收 人 的确 认 、费 用 的 归 集等 这样 一 些 原来 属于 财政 经 济范 畴 的概 念 ，逐渐 成 为需 要 会 汁人 员根据 财 经法 规 、会 计制 度 、会 计 具体 准 则 而加 以辨 别 、判 断 的概念 。 １ 计职 业判 断的 影响 因素 ． 会 １１民族文 化传统 ． 文 化是 特 定 国家 或地 区 在社 会 历 史发 展 过程 中形 成 的 各种 物质 财 富和 精 神财 富 的总 和 ，但 在 多数 情 况下 ，特 指 精 神 财 富 ，如人 们 的价 值观 、人生 观 等 。在 崇 尚个 人 主义 的 国家 ，在 对会 计 事项 做 出反 应 时 ，更倾 向于 灵活 性 ，倾 向于 用个 人 的专 业 判断 ，倾 向于 以激进 、冒险 的方 法 进行 会 计 汁量 。崇 尚集体 主 义 的国 家则 更 倾 向于 统 一性 和 一致 性 ，倾 向于 用谨 慎 的方 法进 行 会 汁计 量 ，以应付 未 来 事项
企业会计准则下会计职业判断问题研究
企业会计准则下会计职业判断问题研究1. 本文概述本文主要研究企业会计准则下的会计职业判断问题。
随着社会经济的不断发展，会计环境变得日益复杂多变，市场竞争的加剧和企业经营风险的加大使得不确定性经济事项增多。
同时，陆续颁布的会计实务规范和会计标准却日趋简化，留给会计人员进行会计职业判断的空间越来越大。
进行适当的会计职业判断研究，对会计业务进行恰当处理和客观公允揭示，有助于提高会计信息的质量，为企业投资者和经营者提供准确的会计信息。
本文将结合企业会计职业判断的理论基础和判断范围，分析当前存在的问题，并提出相应的优化措施，以期提升会计职业判断的水平和质量。
2. 企业会计准则概述企业会计准则，作为指导和规范企业会计行为的重要准则，是一套系统、完整的制度体系。
这些准则旨在确保企业会计信息的真实性、公允性和透明度，从而帮助投资者、债权人、政府和其他利益相关者做出正确的经济决策。
企业会计准则不仅为企业提供了统一的会计核算和报告标准，还促进了企业内部的规范化管理，增强了企业的竞争力。
随着市场经济的不断发展和经济全球化的推进，企业会计准则也在不断地完善和调整。
这些准则不仅涵盖了会计确认、计量、记录和报告等各个方面，还针对不同类型的企业和业务特点制定了具体的规定。
例如，对于资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认和计量，企业会计准则都做出了明确的规定，以确保会计信息的准确性和可靠性。
企业会计准则还强调了会计信息的披露和透明度。
企业应当按照规定及时、充分地披露会计信息，包括财务报表、附注、附属信息等，以便投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。
同时，企业会计准则还鼓励企业采用公允价值计量等现代会计方法，以更好地反映企业的经济实质和风险状况。
企业会计准则是企业会计行为的基本规范，也是企业治理和资本市场健康发展的重要保障。
随着经济环境的不断变化和会计准则的逐步完善，企业会计准则将在规范企业会计行为、保护投资者利益、促进经济发展等方面发挥更加重要的作用。
市场经济条件下的会计职业判断
又不能使成本过高。然 而在实践中， 会计职业 品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要 判断是给带有不确定性 的事项 寻找结论 。 判断的效果性和效率性是较难确 定的， 从而导 求：３企业 的生产组织形式。 （ ） 包括企业的行业 任何事项只要具有不确定性就 需要判 断， 将这 致对会 计职业判 断质 量的度 量也是 比较 困难 特点、 经营范围、 产品结构、 经营规模、 组织形 种思维 过程运用 于人们所 从事的专业 领域就 的。 式、 资金来源状况、 理财环境、 内部管理等诸 多 形成了职业判断 。可见 ， 各种职业 判断都离不 开有关人员专业知识和职业经验 的运用 ， 会计
二、 提高会计职业判断能力的途径 １提高 、 会计人员的综合素质． 网络经济时
了整个经济信息量的 ７％以上， ０ 因而会 计信息 识结构和广泛 的知识面，既要精 于专业又 要 代的财会会计应该精通会计、 审计、 财务管理 质量 的好坏 决定了经 济信 息的质量， 进而影响 有一定广度 ， 并要熟悉本单位的实际情况 。因 理论 与方法 ， 熟悉企业经营管理 的全过程 以及 经济工作 决策 的质量。市场 经济条件 下， 企业 经验 能够形成与特定判断任务相关的知识， 与企业经营管理有关 的法律规范 ， 所 具有扎 实的 的经营类型 、 规模各 不相同 ， 计制度和 准则 以在遇 到相同问题时能更快、 会 面对网络技术带来的许 更优地解决；２ 理论基础和实践技能。 （ ）
会计职业判断定义为 ： 会计职业判 断是指会计 方面 ， 前两项最为重要。
活动的一个重要领域，主要提供会计信息， 其
人员根据会计法律法规和会计制度 、 会计准则
３环境 因素。指除主体和 客体 因素之外 ， 会计信息的高低直接影响着经营者、 、 投资人和 等会计 规范 ，利用 自身 的专业知识和 职业经 影 响会计职业判断的其他因素的总和 。（） １会 社会公众的利益， 进而影响着整个社会的经济 验 ， 过识别 、 通 比较 、 析等方法 ， 分 对会计事项 计 法律 、 法规 。包括 《 厶计法》 《 、 公司法》 《 、税 秩序。会计工作者在提供会计信息的过程中， 处理和 财务报 告编制所作 的估计 断定或选择 法》 等会计法律规范， 以及会 计准则、 会计制度 除 了必须将本职工作置于法律、 法规 的约束和
浅谈会计职业判断能力
浅谈会计职业判断能力作者：热娜.吾斯曼来源：《新农村》2011年第05期摘要：会计是一个人为的信息系统,会计基本程序和方法的运用很大程度上离不开会计职业判断,但是长期以来,无论是理论界还是实务界,都未给予会计职业判断应有的重视。
会计人员的职业判断，是指会计人员在面临不确定经济事项的情况下, 根据法律、法规等会计规范，利用自身的专业知识和职业经验，通过识别、比较、分析等方法，对会计事项处理和财务报告编制所作的估计、断定或选择的思维过程。
关键词：会计职业判断重要性影响的因素一、会计职业判断的涵义进入21世纪,经济的发展使企业间竞争日趋激烈,企业面临的风险和不确定性因素大大提高,会计环境和会计处理对象日趋复杂，企业经济事项的不确定性日趋增多，这都是大家有目共睹的。
甚至有人说，不确定性是世界经济的基本特征。
既然未来是不确定的，对不确定性的事物我们当然不可能用确定性的眼光来要求，所以职业判断是财务会计系统一个永恒的主题。
从国际会计与我国会计的实践来看，国际会计准则主要以英、美国家的会计模式为蓝本。
它在会计准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释。
所谓会计人员的职业判断，是指会计人员在面临不确定经济事项的情况下, 根据法律、法规等会计规范，利用自身的专业知识和职业经验，通过识别、比较、分析等方法，对会计事项处理和财务报告编制所作的估计、断定或选择的思维过程。
二、会计人员职业判断能力的重要性随着社会主义市场经济的深人发展，全球经济一体化趋势越来越明显，会计人员的职能也越来越广泛。
因此，如何顺应现代经济发展潮流，不断增强会计人员自身素质，提升会计人员职业判断能力，是摆在每一个会计人员面前的重要课题。
在计划经济会计核算模式下，会计人员基本上不需要职业判断。
随着社会主义市场经济的发展，会计客观、公正、真实反映经济运行面貌的职责得以加强。
坏账准备的计提、折旧政策的运用、收人的确认、费用的归集等这样一些原来属于财政经济范畴的概念，逐渐成为需要会计人员根据财经法规、会计制度、会计具体准则而加以辨别、判断的概念。
会计职业判断考察
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会 计职业 ห้องสมุดไป่ตู้断考察
口 本刊 编 辑 部
现代 社 会经 济 的快 速 发展 ， 使其 经 济形 势 日趋 复杂 ， 不确定 性 经济 事 项 日益增 多 ， 而导 致直 从 接记 录经 济 运行状 态 的 会计 环境 也 更加 复 杂 多变 ，而 规范 会计 行 为 的会计 准 则体 系 及会计 制度 ， 则又 从过 去 的规则 性 导向 为主 而改 为 以原则 导 向为主 ， 其会 计 判断 的空 间不 断增 大。为此 ， 计职 会 业 判 断成 为会计 理 论研 究 及会 计 实务 广泛 关注 的焦 点 问题 。会计 职 业 判 断的标 准是 什 么 ， 会计 职 业 判 断的 内容 有哪 些 ， 响会计 职 业 判断 的 因素 是什 么 ， 影 会计 职业 判断应 遵循 哪 些原 则 等 ， 是 摆 都 在 广 大会计 人面 前亟 待解 决 的现 实课题 。 从词 义上 解 释 ， 所谓 判断 ， 人 的 思维 基 本形 式 之一 ， 是 是肯 定 或 否定 某 种 事 物 的存 在 ， 或指 明 它 是否具 有 某种 属 性 的思 维过 程 ， 人们 运用 思维 对 某种 不确 定 事项 进 行 判定 的活 动 。判 断 因其 是 职业 不 同便会 产生 不 同 的职 业 判断 。 会计 作 为最 为专业 及庞 大 的职业 ， 必然 有其 职业 判 断。 也 会计 职业 判 断是 ： 会计 主 体—— 会 计 人 员 以会计 法律 、 则 、 度 等法 律 法 规 为标 准 ， 准 制 利用 其 会 计 专业 知识和 职业 经 验 ， 所从 事主 体 的各 种会 计 事项 的 处理原 则 、 序及 采 用 的方 法 ， 出符合 规 范要 对 程 作 求 的判断 与选 择 ， 其所 产生 的会计信 息质 量 符合 规定 的标准 与 要 求。 使 会 计 职业 判断 贯 穿于 会计 运 行 的全 过 程 ， 会计 的确认 阶段 ， 在 会计 职 业 判 断首 先 是 要确 认 记 录 会计 事项 的 会计 凭证 的真 实 性 、 法性 和完 整 性 ， 合 在此 基础 上 判断 经 济事 项 的性质 ， 并作 出正 确 的会计 处理 ， 以确 定 会计 的要 素。 在会 计 的计 量 阶段 ， 会计 职 业 判断是 根 据 会计 要 素 的类别 ， 定 确 其合 适 的计量 属 性 ， 用规定 的计量 单 位 与计量 手 段 ， 采 准确 地计 量 各项 会计 要 素 的价值 ， 保会计 确 信息 的正 确 与完 整 。在 会计 的记 录 环节 、 会计职 业 判 断 的要 点是对 各 项会 计 要素 按其 性质 进 行 正 确 的分类 ， 准确 及 时地 登 记在 其 相应 的会计 账 户体 系 中 ｉ 会计 的 报告 阶段 ， 在 会计 职业 判 断是 要确 定 会计 报告 的内容 ， 择会计 报告 的形式 、 选 手段 及 时间 ， 进行 合理 的 报告 。 会 计职 业 判断 的正确 与 否 ， 影 响 的因素主 要 有主 观与客 观 两 方面 。从 主观 方面 看 ， 先是会 其 首 计 人员 本 身 的专业 知识 及其 职 业经 验 。 由于 现代 经济 业务 日趋 复杂 化 ， 相应 地 会计 的 处理 也越 来 越 复 杂 ， 果没 有合 理 的会计 专 业 知识 结 构及 其 专业 技 能 ， 不 可能 在 复杂 与 不 确 定性 的会 计 事 如 就 项 中 ， 出正确 的职业 判断 。同时 会计 也是 实 践性极 强 的专业 工作 ， 求 会计 人员 要 有丰 富的职 业 作 耍 经验 及其 技 能 ， 才能应 对各 项 复杂 的专业 判断工作 。其 次 ， 会计 人 员的职 业道德 。由于 会计 职 业 是 判断 直 接 影响 会计 主 体 的利 益 ， 就 要 求会 计 人 员必 须 客观 、 正 、 这 公 合理 地 处理 各 种 会计 事 项 ， 使 其 产生 的会计 信 息 能满足 会计 主 体各 相 关利 益 者 的要 求。 从客 观 因素 分析 ， 先 是会计 规范 标准 首 的影 响 ， 会计 职 业 判 断标 准 是 会计 法律 、 则及 其 制度 体 系 ， 些标 准 如果 属 于 规 则性 类 型 ， 准 这 则对 会计 职 业 判断 的 要求相 对 较低 ， 规 则标 准 属于 原则 性 类型 ， 会计 职业 判断 的要 求相 对就 高 ， 而 对 会 计 规则 标准 的 变化直 接影 响 会计职 业 判断 的程 度。其 次是 会计 主体 管理 当局 的影 响 。因会计职 业 判 断影 响经 济利 益格 局 的调 整 ， 计 利益 主体 必 然会 干预 会计 的行 为。 由于 会计 人 员与 管理 当局 会 是雇 佣 关 系 ， 管理 当局 就会 利 用 权 力干 预 会计 人 员 的行 为 ， 种 干预 自然就 会 影 响 会计 人员 的职 这 业 判断 ， 结果 必 然会 影 响会计 职业 判 断 的效 果 。 其 由于 会计 职 业 判断 存在 诸 多 的影 响 因素 ， 因此 ， 会计 人员 在进 行 会计职 业 判断时 ， 必须遵 循 基 本原 则。首 先 ， 法规性 原 则。会计 法律 、 规及 其制 度 ， 法 既是 规范 会计 行 为的； ， 隹则 也是进 行 会计职 业 判 断的标 准 。 会计 人 员在 进行 会计 职业 判断 的过 程 中 ，必须严 格地 遵 守国 家 有关 会计 法 律 、 规 范 ， 能超越 国 家法 律规 范 的范 围 ； 则 ， 计 主体及 其 会计 人员都 将承 担 法律 责任 。其 次 ， 实性 不 否 会 真 原 则。 会计 信 息 的真 实性 既是 会计 存在 的生命 ， 也是进 行 会计职 业 判断 的基 本要 求 。 计 人员 在进 会 行 会计 职 业 判 断 时 ， 必须 坚持 公正 、 实地 处理 会 计 事 项 ， 不能 受主 观 意 念 及其 个 人偏 好 的支 真 既 配， 也要 排 除来 自外界 的 干扰 ， 观公 正地 进 行会 计职 业 判 断 ， 保 会计 信息 能 够真 实 完 整地揭 示 客 确 会计 主体 的财 务状 况 。 最后 ， 识技 能原 则 。 知 现代 经济 的 飞跃发 展 ， 计标 准 的不 断 变化 ， 会 对会计 职 业 判 断提 出了 更高 的要 求 ， 会计 人 员只 有 不断 地学 习 ， 强 自身 的综合 素 质 ， 能提 高会 计 专业 技 增 才 能， 适应 日益 变化 会计 环境 的要 求 ， 为具 有现代 化 意识 与才 能 的高级 会计 人才 。 成
会 计职业 ห้องสมุดไป่ตู้断考察
口 本刊 编 辑 部
现代 社 会经 济 的快 速 发展 ， 使其 经 济形 势 日趋 复杂 ， 不确定 性 经济 事 项 日益增 多 ， 而导 致直 从 接记 录经 济 运行状 态 的 会计 环境 也 更加 复 杂 多变 ，而 规范 会计 行 为 的会计 准 则体 系 及会计 制度 ， 则又 从过 去 的规则 性 导向 为主 而改 为 以原则 导 向为主 ， 其会 计 判断 的空 间不 断增 大。为此 ， 计职 会 业 判 断成 为会计 理 论研 究 及会 计 实务 广泛 关注 的焦 点 问题 。会计 职 业 判 断的标 准是 什 么 ， 会计 职 业 判 断的 内容 有哪 些 ， 响会计 职 业 判断 的 因素 是什 么 ， 影 会计 职业 判断应 遵循 哪 些原 则 等 ， 是 摆 都 在 广 大会计 人面 前亟 待解 决 的现 实课题 。 从词 义上 解 释 ， 所谓 判断 ， 人 的 思维 基 本形 式 之一 ， 是 是肯 定 或 否定 某 种 事 物 的存 在 ， 或指 明 它 是否具 有 某种 属 性 的思 维过 程 ， 人们 运用 思维 对 某种 不确 定 事项 进 行 判定 的活 动 。判 断 因其 是 职业 不 同便会 产生 不 同 的职 业 判断 。 会计 作 为最 为专业 及庞 大 的职业 ， 必然 有其 职业 判 断。 也 会计 职业 判 断是 ： 会计 主 体—— 会 计 人 员 以会计 法律 、 则 、 度 等法 律 法 规 为标 准 ， 准 制 利用 其 会 计 专业 知识和 职业 经 验 ， 所从 事主 体 的各 种会 计 事项 的 处理原 则 、 序及 采 用 的方 法 ， 出符合 规 范要 对 程 作 求 的判断 与选 择 ， 其所 产生 的会计信 息质 量 符合 规定 的标准 与 要 求。 使 会 计 职业 判断 贯 穿于 会计 运 行 的全 过 程 ， 会计 的确认 阶段 ， 在 会计 职 业 判 断首 先 是 要确 认 记 录 会计 事项 的 会计 凭证 的真 实 性 、 法性 和完 整 性 ， 合 在此 基础 上 判断 经 济事 项 的性质 ， 并作 出正 确 的会计 处理 ， 以确 定 会计 的要 素。 在会 计 的计 量 阶段 ， 会计 职 业 判断是 根 据 会计 要 素 的类别 ， 定 确 其合 适 的计量 属 性 ， 用规定 的计量 单 位 与计量 手 段 ， 采 准确 地计 量 各项 会计 要 素 的价值 ， 保会计 确 信息 的正 确 与完 整 。在 会计 的记 录 环节 、 会计职 业 判 断 的要 点是对 各 项会 计 要素 按其 性质 进 行 正 确 的分类 ， 准确 及 时地 登 记在 其 相应 的会计 账 户体 系 中 ｉ 会计 的 报告 阶段 ， 在 会计 职业 判 断是 要确 定 会计 报告 的内容 ， 择会计 报告 的形式 、 选 手段 及 时间 ， 进行 合理 的 报告 。 会 计职 业 判断 的正确 与 否 ， 影 响 的因素主 要 有主 观与客 观 两 方面 。从 主观 方面 看 ， 先是会 其 首 计 人员 本 身 的专业 知识 及其 职 业经 验 。 由于 现代 经济 业务 日趋 复杂 化 ， 相应 地 会计 的 处理 也越 来 越 复 杂 ， 果没 有合 理 的会计 专 业 知识 结 构及 其 专业 技 能 ， 不 可能 在 复杂 与 不 确 定性 的会 计 事 如 就 项 中 ， 出正确 的职业 判断 。同时 会计 也是 实 践性极 强 的专业 工作 ， 求 会计 人员 要 有丰 富的职 业 作 耍 经验 及其 技 能 ， 才能应 对各 项 复杂 的专业 判断工作 。其 次 ， 会计 人 员的职 业道德 。由于 会计 职 业 是 判断 直 接 影响 会计 主 体 的利 益 ， 就 要 求会 计 人 员必 须 客观 、 正 、 这 公 合理 地 处理 各 种 会计 事 项 ， 使 其 产生 的会计 信 息 能满足 会计 主 体各 相 关利 益 者 的要 求。 从客 观 因素 分析 ， 先 是会计 规范 标准 首 的影 响 ， 会计 职 业 判 断标 准 是 会计 法律 、 则及 其 制度 体 系 ， 些标 准 如果 属 于 规 则性 类 型 ， 准 这 则对 会计 职 业 判断 的 要求相 对 较低 ， 规 则标 准 属于 原则 性 类型 ， 会计 职业 判断 的要 求相 对就 高 ， 而 对 会 计 规则 标准 的 变化直 接影 响 会计职 业 判断 的程 度。其 次是 会计 主体 管理 当局 的影 响 。因会计职 业 判 断影 响经 济利 益格 局 的调 整 ， 计 利益 主体 必 然会 干预 会计 的行 为。 由于 会计 人 员与 管理 当局 会 是雇 佣 关 系 ， 管理 当局 就会 利 用 权 力干 预 会计 人 员 的行 为 ， 种 干预 自然就 会 影 响 会计 人员 的职 这 业 判断 ， 结果 必 然会 影 响会计 职业 判 断 的效 果 。 其 由于 会计 职 业 判断 存在 诸 多 的影 响 因素 ， 因此 ， 会计 人员 在进 行 会计职 业 判断时 ， 必须遵 循 基 本原 则。首 先 ， 法规性 原 则。会计 法律 、 规及 其制 度 ， 法 既是 规范 会计 行 为的； ， 隹则 也是进 行 会计职 业 判 断的标 准 。 会计 人 员在 进行 会计 职业 判断 的过 程 中 ，必须严 格地 遵 守国 家 有关 会计 法 律 、 规 范 ， 能超越 国 家法 律规 范 的范 围 ； 则 ， 计 主体及 其 会计 人员都 将承 担 法律 责任 。其 次 ， 实性 不 否 会 真 原 则。 会计 信 息 的真 实性 既是 会计 存在 的生命 ， 也是进 行 会计职 业 判断 的基 本要 求 。 计 人员 在进 会 行 会计 职 业 判 断 时 ， 必须 坚持 公正 、 实地 处理 会 计 事 项 ， 不能 受主 观 意 念 及其 个 人偏 好 的支 真 既 配， 也要 排 除来 自外界 的 干扰 ， 观公 正地 进 行会 计职 业 判 断 ， 保 会计 信息 能 够真 实 完 整地揭 示 客 确 会计 主体 的财 务状 况 。 最后 ， 识技 能原 则 。 知 现代 经济 的 飞跃发 展 ， 计标 准 的不 断 变化 ， 会 对会计 职 业 判 断提 出了 更高 的要 求 ， 会计 人 员只 有 不断 地学 习 ， 强 自身 的综合 素 质 ， 能提 高会 计 专业 技 增 才 能， 适应 日益 变化 会计 环境 的要 求 ， 为具 有现代 化 意识 与才 能 的高级 会计 人才 。 成
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不确定性与会计职业判断
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膨胀的条件下，为了避免由于资产少转移而带来 的经营风险，往往选择后进先出法进行转移。反 之，由于同样的原因，在通货紧缩的条件下，往 往选择先进先出法进行转移。不同方法的选择， 使资产与收入构成了不同的配比方式，也给企业 带来不同的经营风险。 ３．实现价值的判断 实现价值的判断是指商品在流通过程中，其 收入的确认及计量的选择。在《企业会计制度》 中，为实现价值的判断确定了四条标准：其一， 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方；其二，企业既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有以已售出的商品实施 控制；其三，与交易相关的经济利益能够流人企 业；其四，相关的收入和成本能够可靠地计量。 以上四条说明了收入确认的标准不是所有权凭证 或实物（如现金）的交付等形式上的标准，而是 商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质 性标准，是依据实质重于形式的原则进行的判 断。 ４．长期股权投资核算的判断 随着资本市场的发展，经营资金转移为投资 资本已经成为企业的重要的获利行为。在会计核 算上往往采用成本法或权益法。如果企业对被投 资单位的生产经营活动和重大决策没有控制权或 没有共同控制权，而且不能产生重大影响，可采 用成本法。如果企业对被投资单位的生产经营活
准备是在每个会计期末根据账面价值与可收回金 额孰低的原则进行计量；固定资产减值准备是按 照期末可收回金额低于账面价值的差额进行确认 和计提；无形资产减值准备是按照账面价值与可 收回金额孰低的原则进行计量；短期投资的跌价 准备是依据成本与市价孰低计量，按照市价低于 成本的部分进行计提的。 （２）应收与实收孰低的判断 在商品交易或处理经济事项过程中往往存在 着大量的契约关系，形成债权资产。但是由于经 济关系变化等因素的存在，这种债权资产可能存 在着较大的风险，形成坏账损失。依据谨慎性原 则计提坏账准备。因此，按照《企业会计制度》 的要求，根据以往的经验、债务单位的实际财务 状况和现金流量等相关信息，选择合适的方法 （如应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货 百分比法等）予以合理估计并确定合适的计提比 例。 （３）存货成本高于可变现净值的判断 存货是企业资产中的重要组成部分，存货的 价值是一种物化的价值，是一种没有通过市场交 换的实物资产。由于市场需求的变化和仓储时间 的长短，其价值也发生相应的变化。因此《企业 会计制度》明确要求，企业要依据市场需求及价 值变化的情况，对存货可变现的净值进行科学判 断。如果估计存货成本高于可变现净值的，应按 可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准 备。 ２．价值转移的判断 价值判断是按收入与费用配比的原则将其资 产的价值逐渐转移到产品成本之中的选择，它是 资产的贡献程度与价值的支出相均衡的要求。根 据资产价值转移方式的不同，它分为折旧方法的 选择、批量转移方法的选择等。 折旧方法的选择是指固定资产的价值与其贡 献相配比的一种方式。它可以根据固定资产的使 用年限平均配比，可以根据其工作量进行配比， 特殊的固定资产也可以采用加速折旧的年数总和 法或双倍余额递减法等进行配比。固定资产价值 转移的判断是通过对折旧方法的选择实现的。 批量转移方法的选择是指存货的价值向成本 或费用转移方法的选择，这种方法的选择在物价 平衡的条件下其意义并不重要，但在通货膨胀或 通货紧缩的条件下，其意义就不一样了。在通货
市场经济创造了为企业获取超额价值或超额
利润的竞争环境，在竞争中发展的内在动力和外
收稿日期：２００４．．０５．１６ 作者简介：于连国（１９５６－一），男，辽宁大连人，硕士，高级会计师。
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财经问题研究Leabharlann ２００４年第７期总第２４８期
的要求。 ５．金融风险的加大是经济活动不确定性的 手段因素 由于金融工具的合约在签订之后至履行之 前，往往存在着流动性风险、信用风险和市场风 险等多种风险，这就决定了金融工具作为经济运 行的手段，存在着极大的不确定性，从价值运行 工具的角度对会计职业判断提出了手段因素的要 求。 ６．信用风险的加大是经济活动不确定性的 道德因素 如果从交换关系的主体行为的角度，经济的 市场行为必然存在着信用的风险因素。因此，企 业债权债务关系的结算、经济合同的履约程度等 具有明显的不确定性，为从信用风险的角度对会 计职业判断提出了道德因素的要求。 二、会计的职业判断 所谓会计的职业判断是指在会计的确认和计 量存在着不确定性的条件下进行的选择，它是企 业作为独立的会计主体行使自主生产、独立经 营、自负盈亏的经济实体的客观要求。它具有如 下特点：第一，自主性，即会计主体自主选择的 权利；第二，选择性，即在会计核算方法多样性 的条件下，具有一定的可供选择的空间；第三， 相关性，即所确定或选择的会计方法与会计核算 的总体原则相适应。 １．资产减值的判断 资产减值的判断是指通过现有资产的账面价 值或成本价值与可收回价值或现行市价的比较， 对低于可收回价值或现行市价的部分进行减值处 理的选择，它是规避资产风险在财务会计上的要 求。它反映了资产价值的确认和计量由单一的历 史成本向多重计量属性转化。由于不同的资产在 减值准确确认和计量的方法不同，具有如下三种 具体形式： （１）账面价值与可收回金额孰低的判断 账面价值包括账面原始价值或账面净值。账 面原始价值是按照历史成本方法形成的价值，如 进行股权投资时由投资资本和费用所形成的长期 投资和短期投资，账面净值是指资产的历史成本 与价值费用化的差额，它包括固定资产和无形资 产的净值。账面价值与或收回金额孰低的判断包 括长期投资、固定资产、无形资产和短期投资等 资产的减值准备的确认和计量。长期投资的减值
ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ．Ｓｔａｒｔｉｎｇ ｆｒｏｍ ａｎａｌｙｚｉｎｇ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｕｎｃｅｒｔａｉｎｔｙ
ｊｕｄｇｍｅｎｔ，ｔｈｅ
ｐａｐｅｒ
ｔｈｅ ｎｅｅｄ ｔｏ ｒａｉｓｅ ｔｈｅ ｌｅｖｅｌ ｏｆ ａｂｉｌｉｔｙ ｏｆ
ａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ ａｎｄ
ｔｏ
ｒｅｄｕｃｅ ｒｉｓｋｓ ｉｎ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ａｃｔｉｖｉｔｙ． Ｋｅｙ
动和重大决策具有控制权或共同控制权，或者可 以施加重大影响，那么长期股权投资应当采用权 益法进行会计核算。但是，在这里，控制、共同 控制、重大影响都是定性描述的，在实务中比较 难以把握。因此，通常采用持股比例的方法来进 行判断和选择。 ５．或有事项的判断 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状 况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发 生予以证实。因此，或有事项虽然是过去的交易 或事项形成的一种状况，但是在发生的结果、发 生的时间和金额等方面具有不确定性，而影响或 有事项结果的不确定性因素不能由企业自身控 制。因此，或有事项的确定是企业财务管理专业 人员对未来可能发展态势的一种判断。 因此，经济活动的不确定性为会计的职业判 断提出了客观要求，科学的会计职业判断又能在 不确定性经济关系中减少风险，提高经济效益。 参考文献：
的非平衡波动）一利润的分配（财务结算）等四 个环节构成的动态机制。随着科技发展、竞争变 化、供求调整等因素的渗透，使每一阶段及其转 移过程都存在着大量的不确定性，为从价值实现 角度进行会计职业判断提出了机制因素的要求。 ４．市场需求的变化或消费者消费偏好的改 变是经济活动不确定性的现象因素 成本的最小化和效用的最大化总是消费者需 求选择行为的基本原则。随着劳动效率的提高， 成本的降低，价格的下跌，同时也随着科技进 步，新产品新功能的推出，产品物理效能的提 高，打破原有的供求平衡关系，建立新的供求平 衡格局，具有相当的不确定性，为从供求平衡与 非平衡的角度进行会计职业判断提出了现象因素
第７期（总第２４８期）
财经问题研究Ｎ岫蛔７（Ｇ删嘶ａｌ№．２４８） 些丝 丝堡！旦塑墅竺！型型鲤堕
不确定性－５会计职业判断
于连国
（辽宁省财政厅中小企业担保中心，辽宁沈阳
１１０００２）
摘要：市场经济是一个动态的、复杂的、开放的经济系统，在其运行过程中，存在着大量的 不确定性因素。作为以价值形式对经济运行进行数量反映和质量分析的会计，必然存在着对会 计职业进行判断的问题。本文从经济活动不确定性的成因与会计职业判断的项目要求的因果关 系分析入手，强调提高会计人员的职业判断能力，减少经济活动的风险的必要性。 关键词：不确定性；会计职业判断；价值转移 中田分类号：Ｆ２３３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１０００－１７６Ｘ（２００４）０７．００８７．０３
从经济运行轨迹来看，市场经济是由大量不 确定性因素所构成的经济形态。在经济活动中， 不确定性是指在既定环境状态下，人们的主观概 率分布处于离散状态，经济活动的走向和结果不 是惟一的，而是呈现多元化状态。经济活动的不 确定性，对会计职业判断的概念及行为提出了客 观要求。本文以经济活动的不确定性作为切入 点，分析会计职业判断的内容和形式，为会计实 务提供一定的理论支持。 一、经济活动不确定性的成因 １．科学技术的发展是经济活动不确定性的 动因因素 在现代经济环境下，随着科学技术突飞猛劲 的发展，科技物化于产品的更新换代的频率加 快，使商品的物理效能替代率提高，必然引起有 形资产（如固定资产、存货、在建工程等）贬值 加快，无形资产作用时间缩短，经济效益不确定 性明显地凸现出来，为从科技发展引起价值变化 的角度进行会计职业判断提出了动力因素的要 求。 ２．竞争的加剧是经济活动不确定性的环境 因素
ｋｉｎｄ ｏｆ ｑｕａｎｔｉｔａｔｉｖｅ ａｎｄ ｑｕａｌｉｔｙ ｒｅｆｌｅｃｔｉｏｎ ｏｆ
ｅｃｏｎｏｍｉｃ
ｏｐｅｒａｔｉｏｎ，
ａｎｄ ｔｈｅｒｅ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｓｏｍｅ ｋｉｎｄ ｏｆ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ
ｊｕｄｇｍｅｎｔ
ｏｎ
ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
ｓｔｌｌｅｓｓｅｓ
Ｊｕｄｇｍｅｎｔ ｏｆ Ｕｎｃｅｒｔａｉｎｔｙ ａｎｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌｓ
（Ｃｅｎｔｅｒ
ｆｏｒ Ｓｍａｌｌ ａｎｄ Ｍｅｄｉｕｍ Ｓｉｚｅｄ
ＥＩ髓嘞Ｇｕａｒａｎｔｅｅ，Ｌｉａｏｎｉｎｇ
１１０００２，Ｃｈｉｎａ）