同一控制下业务合并会计实务处理论文
浅析同一控制下企业合并会计处理的若干问题
浅析同一控制下企业合并会计处理的若干问题2006年2月财政部的《企业会计准则第20号——企业合并》，将企业合并划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并两大基本类型，同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；同时准则配套讲解对其判断标准和会计处理亦做了相关规定。
执行新准则后，同一控制下的企业合并在实务中较为常见，本文就其会计处理存在争议及准则和讲解中未明确之处做一简单探讨一、同一控制下的业务合并的会计处理例1A公司为B集团公司的子公司，2007年12月根据集团公司规划，拟以A公司为主体进行股改，对相关业务进行整合，由A公司全面承继B集团公司从事的铝型材的生产经营，包括相应的生产技术、采购渠道和主要销售客户等，同时租赁了B集团公司拥有的与该业务生产相关的土地和主要固定资产（包括房屋建筑物和机器设备）。
2008年至2009年3月期间，由于部分客户内部管理的需要，仍要求由B集团公司向其供货，B集团公司仍从事着一些铝型材业务。
2009年10月，A公司以市场价8，000万元（账面价值5，000万元）向B集团公司购入上述租赁的土地和固定资产，并于2009年12月31日办妥相关过户和财产交接手续。
A公司购入土地和固定资产事项，应如何做会计处理？（一）判断该经济交易事项的性质有观点认为：2007年12月，A公司已取得铝型材的生产经营业务，2009年10月购买土地和固定资产是属于单一的资产转让交易业务，按购买价入账即可。
也有观点认为：该经济交易事项属于业务合并，应按业务合并的相关要求做会计处理。
笔者比较倾向后种观点。
按准则和讲解，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。
有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具备以下要素：投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产的投入；加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出；产出，如生产出产成品，或是通过为其他部门提供服务来降低企业整体的运行成本等其他带来经济利益的方式。
同一控制下企业合并会计处理方法研究
同一控制下企业合并会计处理方法研究摘要：随着我国社会经济的日益发展，在为国内企业带来创新发展机遇的同时，也加剧了国内企业之间的竞争压力。
在此形势下，企业规模不断扩大，同时伴随产生大量的企业合并情景。
通过企业合并的方式虽然可以显著提升企业核心竞争力，但也对企业合并会计处理方法提出了更高要求。
基于此，本文深度分析同一控制背景下企业合并会计处理方法现状，并且提出相应的优化策略，供广大相关从业人员参考。
关键词：企业合并；同一控制；会计处理方法；实践策略分析引言：新时期背景下，会计政策制定部门应当结合国家整体经济发展情况，制定更加合理的企业合并会计处理方法。
并且在此基础上，积极引进国内外先进的管理理念以及企业合并中的成熟管理经验，通过改进体系和弥补不足，优化会计准则及信息披露等方式，梳理出更加完善的会计工作应用流程。
探索更加科学合理、行之有效、符合社会实际发展需求的会计处理办法，为国内企业合并奠定坚实稳固的基础。
1企业合并会计处理方法现状分析在同一控制这一背景下，企业合并环节各方都不会由于企业合并而发生性质转变，企业当中的经营权与管理权通常在合并前后不会有变化，并且也不会有其他经济资源填补到企业当中。
由于不会产生新的购买价格，因此不会生成新的计量单位。
1.1缺乏可比性随着经济全球化发展以及我国对外贸易事业的日益发展，国内企业所采用的会计处理方法，逐渐向国际会计准则趋同，这是由于新时期背景下，我国跨国企业规模不断扩张、数量不断增多，因此国内企业的财务报告需要尽量贴近国外财务报告。
而国际会计准则当中明确提出取消权益结合法，在此形势下，我国企业会计准则制定，需要结合专门针对企业合并所提出的权益结合法，而这一举措与国际准则背道而驰。
因此，不仅会严重增加全球资源分配成本以及资本分配成本，同时也变相减少国内企业报告的可比性，增加跨国并购操作的沟通成本，这对于跨国企业的发展带来极为不利的影响。
1.2在知识型企业当中应用效果不佳权益结合法是根据被合并企业的账面价值作为计量的基础，不需要对购入资产重估价值，不经过确认商誉这一流程，同时也不会做相应准备工作。
同一控制主体下企业合并有关会计处理的探讨
2006 年我国颁布了新的会计准则，针对企业合并的会计处 理和合并会计报表的编制《企业会计准则第 20 号—— —企业合并》 和《企业会计准则第 33 号—— —合并财务报表》以及相应的会计准 则讲解作了具体规定。经过近几年的实践和笔者从多次与实务界 人士的交流中发现，许多上市公司在进行企业合并时都遇到了会 计处理上的困惑。这些困惑有的是新会计准则中未作具体的规 定，实务处理中存在随意性；有的虽然在新准则中有明确规定，但 实际执行中存在明显不合理之处，违背了新准则制定的本意。基 于此，笔者将在实务中了解到的问题提出来，辅以实例进行分析， 并提出相关改进建议，以期对推动我国会计准则更有效地与国际 财务报告准则接轨有所帮助。
和负债，但对于最终控制方（如上例中的 X 公司）如需编制合并
报表则规定使用权益结合法。即使目前情况下，我国会计准则规
三、结论
定已经规定了对同一控制主体下的企业合并采用权益结合法，但
自新会计准则颁布并在上市公司中实行以来，其一方面进一
实务中也应该有所限制，即规定规模相当的企业间进行换股收购 步强化了我国上市公司提供会计信息的规范性，推动了我国会计
例如某集团公司 X 下属有两家子公司 Y 和 Z，现在 Y 公司 出于战略考虑需要收购 Z 公司 70%股权，使之成为 Y 公司的子 公司。假设，购买日 Z 公司 70%股权的公允价值为 18 亿元（其对 应的 70%股权的账面价值为 12 亿元，假设其差额 6 亿元为固定 资产增值产生），现在 Y 公司利用现金 18 亿元收购 Z 公司 70% 股权。
存在对被合并方的长期股权投资，在进行调整时合并方应将被合 合并方建议采用购买法，而最终控制方在编制合并报表时则可以
同一控制下企业合并会计处理研究
同一控制下企业合并会计处理研究1. 引言1.1 研究背景随着经济全球化的发展，企业在不同国家和地区的市场上有了更广泛的发展空间，因此同一控制下企业的合并也变得更加普遍。
在这种情况下，如何准确合理地处理同一控制下企业合并的会计问题成为了一个亟待解决的问题。
当前国际会计准则对于同一控制下企业合并的会计处理方法并不完全统一，各国家和地区的会计规定也有所不同，因此对同一控制下企业合并的会计处理进行深入研究具有重要的理论与实践意义。
为了更好地理解和掌握同一控制下企业合并的会计处理方法，有必要对这一领域开展深入研究，以期为会计实务提供更准确、更科学的指导。
通过对同一控制下企业合并会计处理的研究，可以为企业在面对相关问题时提供参考，同时也有助于完善相关的会计准则与规范。
1.2 研究目的研究的目的是通过对同一控制下企业合并的会计处理进行深入研究，探讨其在财务报表披露中的具体应用和实践。
具体目的包括：（1）分析同一控制下企业合并的定义和特点，揭示其与其他类型的企业合并的区别和联系；（2）探讨同一控制下企业合并的会计处理方法，包括资产和负债的确认、商誉的计量、合并成本的分配等方面；（3）研究同一控制下企业合并的会计准则，包括国际会计准则和国内会计准则对相关事项的规定和要求；（4）分析同一控制下企业合并的财务报表披露要求，包括对合并后财务状况、经营成果和现金流量的披露内容和方式；（5）探讨同一控制下企业合并的影响因素，包括法律法规、产业政策、市场竞争等外部环境因素对合并决策和会计处理的影响。
通过研究同一控制下企业合并的会计处理，旨在为相关理论研究和会计实务提供理论指导和实践参考，推动我国企业合并会计制度的完善和发展。
1.3 研究意义同一控制下企业合并的会计处理是现代企业发展中一个重要的财务问题。
研究这一问题的意义在于深入探讨企业合并对财务报表的影响，为投资者、管理者和监管机构提供决策参考。
了解同一控制下企业合并的会计处理方法，可以帮助投资者评估合并前后的财务状况和业绩表现，从而更好地理解企业价值和风险。
同一控制下的企业合并会计问题浅析
同一控制下的企业合并会计问题浅析1. 引言1.1 背景介绍引言企业合并是指两个或多个企业合并为一体的过程，旨在通过整合资源、实现规模经济和提高竞争力。
同一控制下的企业合并是指一个企业通过对另一个企业或多个企业的控制，将这些企业合并为一体的过程。
在现代经济中，由于市场竞争激烈，企业之间进行合并的现象越来越普遍。
而对于同一控制下的企业合并，其会计处理也因此变得更加重要。
研究目的本文旨在深入探讨同一控制下的企业合并的会计处理问题，分析合并会计核算方法和合并会计报表编制的具体操作步骤，同时探讨会计处理中常见的问题及相应的解决方法。
通过对这些问题的研究，旨在为企业在实际操作中更好地应对同一控制下的企业合并提供参考和建议。
研究意义同一控制下的企业合并在现代经济活动中扮演着重要角色，对企业的财务状况和经营业绩都有着直接影响。
深入研究同一控制下的企业合并的会计处理问题，不仅有助于规范企业合并行为，提高财务信息的透明度和准确性，也有助于保障投资者的权益和维护市场秩序。
本研究具有一定的理论和实践意义。
1.2 研究目的研究目的是通过对同一控制下的企业合并会计问题进行深入分析和研究，探讨在实际操作中可能遇到的挑战和困难，寻找解决方法和改进措施。
通过研究同一控制下企业合并的会计处理方式，整理总结合并会计核算方法和报表编制规定，为实际操作提供指导和参考。
旨在帮助企业在进行同一控制下的企业合并时规范会计处理，准确反映企业财务状况和经营成果，提高合并交易的透明度和可比性。
通过研究同一控制下的企业合并会计问题，希望为相关领域的从业人员和研究者提供新的思路和视角，推动学术研究和实践经验的交流与共享，促进企业合并会计的规范发展和提升。
1.3 研究意义同一控制下的企业合并是当前经济发展中一个普遍存在的现象，其在企业运营过程中所涉及的会计问题也日益复杂。
了解同一控制下的企业合并的会计处理对于保障企业财务信息的真实性和准确性具有重要意义。
对同一控制下企业合并会计处理方法的探讨
对同一控制下企业合并会计处理方法的探讨[摘要]美国会计准则委员会和国际会计准则委员会先后取消了权益结合法的使用，而在我国新颁布的企业会计准则中，却出现了权益结合法和购买法二元并存的局面。
本文通过对权益结合法和购买法的经济后果和会计后果进行分析，来解释我国企业合并准则中二元并存的原因，同时对权益结合法未来的发展进行了深入分析。
[关键词]同一控制；权益结合法；企业合并2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第20号—企业合并》，并于2007年1月1日起率先在上市公司执行，对我国企业合并会计处理的原则和方法作了规范。
企业合并的会计处理一直是会计实务中的一大难点，特别是同一控制下的企业合并的会计处理在国际上还未达成一致意见，而在我国新发布的企业会计准则中，对同一控制下企业合并作了明确规定。
尽管准则未指明同一控制下企业合并运用权益结合法处理，但根据准则的规定可以看出，其规定的处理方法实质上就是权益结合法。
而从近几年国际上对权益结合法运用情况看，美国会计准则委员会与1999年4月发布消息：全体委员一致投票取消权益结合法，并于2001年6月颁布财务会计准则公告141号《企业合并》准则，明确规定废除权益结合法，统一为购买法。
2004年国际会计准则委员会在《国际财务报告准则3号——企业合并》中也取消了权益结合法，可见，购买法已成为国际合并会计方法的发展趋势，而在这种背景下，我国新发布的企业会计准则中出现了购买法与权益结合法二元并存的局面。
本文试图对我国企业合并中采用权益合并法的原因进行分析，并就其未来的发展趋势进行深入探讨。
一、权益结合法的定义和理论基础美国会计准则委员会的第16号意见书对权益结合法的定义为：“权益结合法处理企业合并是将企业作为两个或两个以上的公司通过交换权益证券将所有者权益结合起来。
由于这种企业合并并不要各企业支出任何资源，因此不能认为是收购。
企业合并完成后，原来的所有者权益仍继续，会计记录也在原有基础上保持。
[精品]同一控制下企业合并的会计处理案例分析
![[精品]同一控制下企业合并的会计处理案例分析](https://img.taocdn.com/s3/m/c4369464dc36a32d7375a417866fb84ae45cc39f.png)
[精品]同一控制下企业合并的会计处理案例分析随着市场经济的快速发展，企业合并成为企业发展壮大的一个重要手段。
企业通过并购重组，能够迅速壮大规模、上市融资、提升市场份额、提高盈利能力和管理水平。
同时国资委等各级机构监管日趋严格，国企央企的合并程序更加严格审慎，相应的财务处理和报表列报也备受关注。
本文结合实务案例，将同一控制下的企业合并的企业会计准则进行分解渗透，结合实务操作进行分析。
一、相关概念（一）同一控制下企业合并的概念根据《企业会计准则第20号--企业合并》：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
参与合并的各方企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
（1）在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
（2）控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。
较长的时间通常指1年以上（含1年）。
（二）同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并的会计处理，主要是确定合并方在合并日对合并业务应进行的会计处理。
合并中不涉及自集团外部少数股东购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则。
（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债，仅限于被合并方账上原已确认的资产和负债，应维持其在被合并方的原账面价值不变，合并中不产生新的资产和商誉。
（2）合并方在合并中取得的净资产的入账价值，相对于为进行企业合并而支付对价的账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应冲减留存收益。
（3）对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，对于被合并方在合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收益。
关于同一控制下企业合并的会计处理
关于同一控制下企业合并的会计处理1.引言1.1 概述概述部分的内容：企业合并是指通过一定的资本交换方式，将两个或更多独立存在的企业合并为一个经济实体的过程。
在合并后的企业中，各方共同承担风险和共享利益，实现资源整合和优势互补。
同一控制下企业合并是指在相同的控制下进行的合并，即一个企业实体通过控制其他企业实体来实现合并。
同一控制下企业合并具有一些明显的特点。
首先，合并前后的企业都受到同一实体的控制，因此可以更好地协调经营活动和资源配置，提高经济效益。
其次，同一控制下的企业合并可能存在互补性和协同效应，能够通过合并整合各种资源和技术，开拓新的市场和业务领域。
此外，同一控制下企业合并的决策和实施过程较为简化，能够更快速地完成合并手续和整合工作。
对于同一控制下企业合并的会计处理，需要遵循一定的会计原则和方法。
会计处理原则主要包括实体原则、成本原则、货币周期原则和折旧原则等，即确保会计处理在合理、准确和可比性方面具备基础。
会计处理方法则包括合并会计处理方法和合并财务报表编制方法，主要是为了合并后的企业能够按照一定的规范和格式编制财务报表，反映合并后的财务状况和经营业绩。
综上所述，同一控制下企业合并在会计处理方面具有其自身的特点和要求。
通过遵循相应的会计原则和方法，能够实现合并后企业财务信息的准确和规范，为合并后企业的管理和决策提供有效的参考依据。
1.2文章结构文章结构部分的内容应该包括以下内容：文章结构部分是为了向读者介绍整篇文章的组织结构和内容安排，让读者能够清晰地了解文章的逻辑性和条理性。
本文将按照以下几个部分来展开讨论。
第一部分是引言部分。
首先对合并的概念进行概述，明确合并的定义和分类，为后续内容的讨论奠定基础。
接着介绍文章结构，明确本文的目的和意义。
最后说明本文的目的是为了探讨同一控制下企业合并的会计处理方法。
第二部分是正文部分。
首先介绍同一控制下企业合并的特点，包括参与合并的企业之间具有相同的控制关系、合并后形成新的母公司和子公司等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
同一控制下业务合并的会计实务处理探讨中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)10-000-02摘要针对目前许多拟上市公司为避免同业竞争、减少关联交易，保证拟上市主体业务的完整和独立，采取各种方式对集团内业务进行重组整合，由此涉及各项业务重组方式下的会计实务处理问题。
文章就目前企业会计准则中规定不多，会计实务中却越来越多涉及的同一控制下业务合并的会计实务处理有关问题进行分析和探讨。
关键词同一控制下业务合并会计实务处理中国证券监督管理委员会颁布的《首次公开发行股票并上市管理办法》和《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》等文件中均要求申请首次公开发行股票并上市的公司（以下简称拟上市公司）应当具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力、资产完整、业务独立。
与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不存在同业竞争，以及严重影响公司独立性或者显失公允的关联交易。
为此许多拟上市公司为避免同业竞争、减少关联交易，实现企业集团主营业务整体发行上市，报告期内通过收购被重组方股权；收购被重组方的经营性资产；吸收合并被重组方；公司控制权人以被重组方股权或经营性资产对拟上市公司进行增资等业务整合方式对同一公司控制权人下与拟上市公司相同、类似或者相关的业务进行重组整合。
由此涉及各项业务重组方式下，拟上市公司如何进行会计处理的问题。
本文拟就目前会计准则中涉墨不多的，拟上市公司采用收购经营性资产或者公司控制权人以经营性资产进行增资，可能涉及的同一控制下业务合并的会计处理的若干实务问题，与同行共同学习探讨。
一、业务重组是否属于同一控制下业务合并的判断例1：b集团为一家多元化经营的集团公司，母公司保留了一次性医疗器材的生产经营业务，下属子公司涉及药品、影视、地产、酒店等多个产业。
a公司系其于2007年11月新设的子公司，拟作为b集团一次性医疗器材的上市主体，于成立之日起全面继承了b 集团原从事的一次性医疗器材生产经营业务，包括相应的生产技术、采购渠道和销售客户等，同时租赁了b集团拥有的与该业务生产相关的主要固定资产，包括土地使用权、房屋及建筑物和机器设备。
为进一步规范a公司运作，确保经营资产的独立完整，2009年6月，a公司以增资和受让方式从b集团获取其生产一次性医疗器材所需的原已承租的土地使用权和固定资产，并办妥了资产交接手续。
其中a公司作为增资受让的土地使用权和房屋建筑物评估价为6，000万元，原b集团公司账面价值3，500万元（其中土地使用权1500万元）；作为购买的机器设备评估价为2，000万元，原b 集团公司账面价值1，800万元。
a公司增资和受让的资产协议价格均以评估价为准。
2009年6月，a公司的资产重组行为是否构成业务合并，应如何进行会计处理？目前企业会计准则中关于业务合并的规定如下：《企业会计准则第20号——企业合并》第三条规定，涉及业务的合并比照本准则规定处理。
同时该准则之应用指南指出，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。
比如，企业的分公司、不具有独立法人资格的分部等。
有人认为，a公司2009年6月的资产重组行为不构成业务合并。
2007年11月，a公司已全面承继b集团的一次性医疗器材生产经营业务，业务整合已基本完成。
2007年12月至2009年6月之间，b集团仅将其拥有的一次性医疗器械生产经营业务所需的土地使用权及固定资产出租给a公司使用，已不再具备一次性医疗器材业务的独立投入、加工处理过程和产出能力，亦不能独立计算其成本费用。
据此，a公司2009年6月的资产重组行为仅是单一的实物资产增资和固定资产转让交易行为，土地使用权和固定资产均以投资协议和转让协议的价格入账即可。
也有人认为，a公司2009年6月的资产重组行为构成业务合并。
b集团内部一次性医疗器械生产经营业务的全面整合虽然分成2007年11月生产业务转移和2009年6月的生产资料转移两个阶段实施完成，如果把两个阶段单独来看的话，似乎确实都不构成业务合并。
但是二者是密切相关的，应视为同一经济交易事项不可分割的两个阶段。
据此，a公司2009年6月的资产重组行为构成业务合并，土地使用权和固定资产均以原账面价值入帐，协议价格与账面价值的差额计入应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
笔者比较认同后面一种观点，正如企业合并可以分步实现，业务合并亦可以分阶段实施，我们不能因为整个业务整合过程的分别实施，而忽略了其作为同一经济交易事项不可分割的组成部分的经济实质；不能由于业务整合过程的表现形式不同，而对相同经济性质的业务采用不同的会计处理方式，违背了实质重于形式的企业会计准则－基本准则对于会计信息质量的基本要求。
二、同一控制下业务合并的财务报表编制例2：承上例，如果b集团的控股子公司c公司原来亦从事一次性医疗器材的部分生产经营业务，同时亦从事药品的生产经营。
2009年6月，a公司在增资和受让b集团一次性医疗器材的土地使用权和固定资产的同时，亦受让了c公司从事一次性医疗器材的原账面价值1000万元，评估价值为1050万元的固定资产，并办妥了资产交接手续，并承继了c公司原有的相应的采购渠道、生产技术和客户。
b集团的一次性医疗器材业务的全面整合基本完成。
a公司2009年的财务报表和比较报表如何编制？（一）a公司前期比较报表是否需要调整根据《企业会计准则讲解》中企业合并的相关规定，同一控制下的企业合并（控股合并），在编制比较报表时应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，提供比较报表时，应对前期的比较报表进行调整。
对于同一控制下的吸收合并，需要区分合并方在合并当期期末是否需要编制合并报表，来确定是否需要调整前期的比较报表。
企业会计准则第20号－企业合并中紧提及业务合并比照企业合并的规定处理，但对于比照控股合并还是吸收合并没有具体明确。
参照控股合并和吸收合并的定义，两者的区别在于控股合并中被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的投资；吸收合并中被合并方合并后被注销法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。
从业务合并的表现形式来看，比较接近于吸收合并的相关定义，被合并方合并前后均无法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。
由此如果a公司2009年末无需编制合并报表，则比照同一控制下吸收合并的相关规定，无需对比较报表进行调整。
若a公司在2009年末需要编制合并报表，则应将被合并的b集团公司和c公司一次性医疗器材生产经营业务的2008年1月1日-2009年6月30日的财务数据纳入合并报表，比照同一控制下控股合并的相关规定处理。
（二）在需要编制合并报表的情况下，a公司2009年和2008年合并财务报表的编制1.被合并的一次性医疗器材经营业务2008年和2009年1-6月的财务报表编制由于b集团公司和c公司均不是单独经营一次性医疗器材经营业务，且对于该业务均未作为独立的会计主体单独核算，故在编制a公司2008年和2009年的合并报表时，需要先将b集团和c公司一次性医疗器材经营业务的报表从b集团公司和c公司原始报表中分拆出来再纳入合并报表范围。
在业务报表分拆剥离过程中，首先需确定分拆原则，一般需将b集团从事的投资业务和c公司从事的药品业务相关资产、负债、利润与一次性医疗器材经营业务的相关资产、负债和利润予以分拆剥离。
其次需要对于分拆过程中某些特殊报表项目予以适当处理：货币资金项目中除了存在与被合并业务相关的保证金账户以及特定银行存款账户外，一般情况下不像其他资产负债项目可以根据既定的原则予以比较明确拆分，为此需要根据分拆剥离的业务的具体情况，判断各业务货币资金余额的合理性，实务中比较简便易行的方法，笔者认为可以将被合并业务看作一个二级核算单位，对外不开立银行账户，资金可以随时从本部拨入或者划给本部，货币资金（除特定项目外）可以不保留余额；净资产项目，将资产负债各项目按一定的原则予以分拆后，为了保持资产负债表的平衡关系，净资产项目可作为一个平衡项目。
第三需要编制被合并业务的现金流量表，与资产负债表和利润表的分拆剥离略有不同，现金流量表在实务操作中比较可行的办法是以编制好的资产负债表和损益表为基础，来编制业务内的现金流量表。
现金流量表中关于除损益以外的净资产变动的处理，笔者认为可以作为收到或者支付的其他与筹资活动有关的款项处理，看作总部拨给分部投资性款项。
2.a公司2009年和2008年合并财务报表和比较报表的具体编制a公司在编制2009年和2008年合并报表时，需要将b集团公司和c公司的被合并的一次性医疗器材业务的2009年1-6月的损益表及现金流量表等并入2009年的合并财务报表；2008年的资产负债表、损益表及现金流量表等并入2008年的合并财务报表；对于内部交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。
根据企业准则讲解中对于同一控制下控股合并的相关规定，合并方将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积，同时被合并方以前实现的留存收益归属于合并方的部分，在合并时应自资本公积转入留存收益。
由此若严格按照该规定，a公司编制为2008年合并报表时，需要将b集团公司和c公司被合并的一次性医疗器材业务的2008年末净资产调整资本公积，同时对于b集团公司和c公司被合并的一次性医疗器材业务的2008年之前实现的留存收益归属于a 公司的部分应自资本公积中转入留存收益。
在实务中由于b集团公司和c公司的一次性医疗器材业务均未单独核算，2008年之前实现的留存收益无现成的数据，同时此项资本公积和留存收益之间的调整，对财务报表的公允反映不会产生重大影响。
由此，笔者认为，根据重要性的原则，实务操作中对于业务合并中比较报表期初的留存收益可不从资本公积中转入。
由于目前的企业会计准则在业务合并的会计处理上的规定着墨不多，由此在实务过程中需要我们根据具体情况予以分析处理。
以上仅是笔者在具体的业务合并实务处理过程中的几点感悟，与广大同行共享。
参考文献：[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社.2006:84-88.[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则-应用指南.北京:中国财政经济出版社. 2006:84-88.[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京:人民出版社.2010:309-322.。