管理会计学第5章ppt课件
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第5章 预测分析 《管理会计学》PPT课件
方法：可以应用最小二乘法原理，确定一条 与全部观测值误差的平方和最小的趋势线。
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4）修正的时间序列回归法
[例5－4]芯科计算机公司t＝－9年至t＝0年台式计 算机的实际销售量见表5－3。
要求：运用历史资料拟合一条趋势线，并预测芯科计算机公 司t＝1年计算机的销售量。
解：根据表5－3提供的资料，运用Excel软件中的回归分析 功能拟合计算机销售量的趋势直线。具体步骤如下：
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4）修正的时间序列回归法
(5)获取计算与分析结果
输出结果包括三个表格，第三个表格中第一 列数据即为直线趋势估计中的参数：截距a为 392.55，斜率b为10.12，据此得到如下趋势直 线：
S＝392.55+10.12t
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4）修正的时间序列回归法
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5.2.3 因果预测法
公式：
式中n为移动平均所取期数。当近期数值与预期数 值较接近时采用此法。
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2）简单移动平均法和加权移动平均法
加权移动平均法 ：
含义：根据距离预测期的远近，按“近大远小”的原则 确定各期权数，以加强近期数据在预测中的影响程度。 在计算过程中通常采用自然数作为权数。
公式：
移动平均是局部平均，反映的是短期的平均销售水 平。
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1）算术平均法
幼稚模型：如果销售没有明显升降变动趋 势，还可以直接把最近期的观察值粗略地 作为下一期的预测值使用， 即
Sˆt1 St
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2）简单移动平均法和加权移动平均法
简单移动平均法：
含义：以连接预测期的若干期历史数值为基数， 把它们的平均数作为下期预测数的方法。平均时， 采用移动的方法，增加近期数值，剔除远期数值。
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4）修正的时间序列回归法
[例5－4]芯科计算机公司t＝－9年至t＝0年台式计 算机的实际销售量见表5－3。
要求：运用历史资料拟合一条趋势线，并预测芯科计算机公 司t＝1年计算机的销售量。
解：根据表5－3提供的资料，运用Excel软件中的回归分析 功能拟合计算机销售量的趋势直线。具体步骤如下：
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4）修正的时间序列回归法
(5)获取计算与分析结果
输出结果包括三个表格，第三个表格中第一 列数据即为直线趋势估计中的参数：截距a为 392.55，斜率b为10.12，据此得到如下趋势直 线：
S＝392.55+10.12t
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4）修正的时间序列回归法
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5.2.3 因果预测法
公式：
式中n为移动平均所取期数。当近期数值与预期数 值较接近时采用此法。
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2）简单移动平均法和加权移动平均法
加权移动平均法 ：
含义：根据距离预测期的远近，按“近大远小”的原则 确定各期权数，以加强近期数据在预测中的影响程度。 在计算过程中通常采用自然数作为权数。
公式：
移动平均是局部平均，反映的是短期的平均销售水 平。
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1）算术平均法
幼稚模型：如果销售没有明显升降变动趋 势，还可以直接把最近期的观察值粗略地 作为下一期的预测值使用， 即
Sˆt1 St
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2）简单移动平均法和加权移动平均法
简单移动平均法：
含义：以连接预测期的若干期历史数值为基数， 把它们的平均数作为下期预测数的方法。平均时， 采用移动的方法，增加近期数值，剔除远期数值。
管理会计PPT课件
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量 与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分 和变动部分的方法。
1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的 差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单 位变动成本；
2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平 的变动部分总额；
1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程 y=a+bx表示；
2. 再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数 值。
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
二、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对 生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机 器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固 定成本和单位变动成本的一种分析方法。
管理会计>>第一章 绪论
第一节 管理会计的产生与发展
• 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算 和预算控制，都是产生于２０世纪初的美 国。
• 管理会计产生于西方资本主义国家，是管 理科学化、现代化的产物，是会计实践发 展的必然结果，更是由于企业追求最大利 润的结果。
管理会计>>第一章>>第一节 管理会计的产生与发展
1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。
管理会计>>第三章>>第二节 变动成本法与全部成本法的区别
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量 与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分 和变动部分的方法。
1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的 差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单 位变动成本；
2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平 的变动部分总额；
1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程 y=a+bx表示；
2. 再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数 值。
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
二、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对 生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机 器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固 定成本和单位变动成本的一种分析方法。
管理会计>>第一章 绪论
第一节 管理会计的产生与发展
• 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算 和预算控制，都是产生于２０世纪初的美 国。
• 管理会计产生于西方资本主义国家，是管 理科学化、现代化的产物，是会计实践发 展的必然结果，更是由于企业追求最大利 润的结果。
管理会计>>第一章>>第一节 管理会计的产生与发展
1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。
管理会计>>第三章>>第二节 变动成本法与全部成本法的区别
管理会计学第5章PPT课件
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2.几种零部件轮换分批 生产的经济批量决策
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5.4.2 生产工艺决策
生产工艺
• 生产工艺是指加工制造产品或零件所 使用的机器、设备及加工方法的总称 。
• 一般而言,生产工艺越先进,其固定成 本越高,单位变动成本越低;
• 确定不同生产工艺的成本分界点(不同 生产工艺总成本相等时的产量点),就 可以根据产量确定选择何种生产工艺 最为有利。
5.3
产品组合优化决策
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两个概念
产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出 各种产品应生产多少,才能使各个生产因素得到 合理、充分的利用,并能获得最大利润的决策。
逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和 各种产品的情况及各项限制因素等数据资料, 分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加 以比较,在此基础上经过逐步测试,使各种产品 达到最优组合。
安排赶工时,应先安排成本斜率 低的工作,后安排成本斜率较高 的工作。
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5.5
定价决策
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5.5.1 影响价格的基本因素
成本因素
需求因素
商品的市场生命周期因素
实例
竞争因素
科学技术因素
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相关工业产品的销售量
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5.5.2 以成本为基础的定价决策
计划成本定价法
成
本
加
成
储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其 设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、 损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比, 与生产批次成反比。
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1.一种零配件分批生产 的经济批量决策
管理会计学 第5章 经营决策常用的成本概念和方法
当然，如果把不同产量作为不同方 案来理解的话，边际成本实际就是不同 方案形成的差量成本。
沉没成本 与 付现成本
沉没成本是指过去 已经发生了并无法由现 在或将来的任何决策所 改变的成本。 沉 没 成本是对现在 或将来的任何决策都无 影响的成本。
可见，沉没成本是企业在以前经 营活动中已经支付现金，而在现在或 将来经营期间摊入成本费用的支出。 因此，固定资产、无形资产、递延资 产等均属于企业的沉没成本。
例5-3
某企业生产A产品,最 大生产能力为年产10 000件, 正常利用率为最大生产能力 的80%。A产品单位变动成本 为3元，年固定成本为6 000 元。按生产能力正常利用率 可达到的产量8000件分摊， 每件单位固定成本为0.75元。 则以年产量8 000件为基础， 每增加1 000件产品的生产 量而追加的差异成本计算如 表5-2。
如果一项资产可以同时用来实现 若干职能时，则可能会产生机会成本。 如公司购买的可转让债券，既可以到 期获得约定收益，又可以在未到期前 中途转让以获得转让收益，从而可能 产生机会成本。
(3) 机会成本仅仅只是被放弃方 案的潜在利益，而非实际支出，因而 不能据以登记入帐。但由于公司资源 的有限性，而必须充分利用资源效益， 所以，机会成本在经营决策中应作为 一个现实的重要因素予以考虑。
(1) 企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。
机会成本
此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。
选择方案时，将机会成本的 影响考虑进去，有利于对所选方 案的最终效益进行全面评价。
例5-1
某公司现有一空置的 车间既可以用于 A 产品的 生产 , 也可以用于出租。 如果用来生产 A 产品 , 其收 入 为 35 000 元 , 成 本费用 为 18 000 元 , 可 获 净 利 17 000 元 ; 用于出租则可获租 金收入12 000元。
管理会计_第五章_预测分析
定量分析法：1、趋势外推法
又称时间序列法，将某指标过去的变化趋势作为预测的 依据，而把未来作为历史的自然延续的一种方法。
算术平均法 移动平均法
趋势平均法
平滑指数法 加权平均法
定量分析法：2、因果预测 法
根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、 相互制约的、有规律性的联系，来建立相应的
因果数学模型所进行的预测分析方法。
（二）移动平均法
预测销售量＝最后m期算术平均销售量＋趋势值b
某企业2011年上半年实际销售额
月份 1
2
3
4
销售额 1030 1200 1100 1210
单位：万元
5
6
1240 1300
依前例，假设移动期为3，预测7月份的销售额。 最后两期的预测算术平均值为：
6月份的预测销售额=（1100+1210+1240）÷3=1183（万元） 7月份的预测销售额=（1210+1240+1300）÷3=1250（万元） 所以：趋势值 b ＝1250-1183＝67 则：8月份预测销售额＝1250 + 67＝1317（万元）
二、趋势外推法（趋势预测分析法）
趋势预测分析法又称时间序列分析法，是 根据销售的历史资料，采用一定的数理统计 方法，来推测未来销售的一种定量分析方法。
算术平均法
加权平均法
趋势平均法
移动平均法
平滑指数法
（一）算术平均法
预测销售量（额）=各期销售量（额）之和 ÷ 期数
某企业2011年上半年实际销售额
月份 1
2
3
4
销售额 1030 1200 1100 1210
单位：万元
5
6
管理会计第五章-本量利分析课件
业利润的很大变化，从而给企业带来更 大的经营风险。 2、预测销售变动对利润的影响
利润变动百分比＝销售变动百分比×DOL
3、预测为实现目标利润的销售变动
销售变动百分比＝利润变动百分比/DOL
举例
例：有甲乙两个企业，甲企业经营杠杆 系数较高，乙企业较低。甲企业固定成 本为14 000元，产品单位变动成本为0.10 元；乙企业固定成本为2 000元，单位变 动成本为0.25元。两个企业预期销售量 均为80 000个单位，售价为0.30元。在这 个销售水平上，两个企业都有利润2 000 元
意义：通过分析短期内产品销售量、销 售单价、固定成本、单位变动成本、产 品结构等的变化对利润的影响，为管理 人员提供预测、决策信息。
用途：保本分析、保利分析、利润敏感 性分析、短期生产决策等。
本量利分析的基本假定
1、成本性态分析假定 成本已按性态合理地分为固定成本和变
动成本两类。 2、线性关系假定 销售单价不变，销售收入与销售量成正
品种结构变动对保本点的影响
由于销售比重会影响到加权边际贡献率， 因此，在其他条件不变的前提下，企业 应积极采取措施，努力提高边际贡献率 水平较高的产品的销售比重，降低边际 贡献率水平较低的产品的销售比重，从 而提高企业的加权边际贡献率，达到降 低整个企业保本额的目的。
第四节 本量利分析的应用
敏感性分析
安全边际分析
安全边际率
安全边际量（额） 预算销售量（额）
安全边际可以显示出在亏损发生之前销 售量可低于计划的数量。
一般认为：安全边际率在10%以下，企 业经营处于危险状况；安全边际率在 30%以上，企业经营处于安全状况。
保利分析
保利分析是指在假定单价、单位变动成 本和固定成本不变的情况下，为保证目 标利润的实现而应达到的销售量或销售 额的分析方法。
利润变动百分比＝销售变动百分比×DOL
3、预测为实现目标利润的销售变动
销售变动百分比＝利润变动百分比/DOL
举例
例：有甲乙两个企业，甲企业经营杠杆 系数较高，乙企业较低。甲企业固定成 本为14 000元，产品单位变动成本为0.10 元；乙企业固定成本为2 000元，单位变 动成本为0.25元。两个企业预期销售量 均为80 000个单位，售价为0.30元。在这 个销售水平上，两个企业都有利润2 000 元
意义：通过分析短期内产品销售量、销 售单价、固定成本、单位变动成本、产 品结构等的变化对利润的影响，为管理 人员提供预测、决策信息。
用途：保本分析、保利分析、利润敏感 性分析、短期生产决策等。
本量利分析的基本假定
1、成本性态分析假定 成本已按性态合理地分为固定成本和变
动成本两类。 2、线性关系假定 销售单价不变，销售收入与销售量成正
品种结构变动对保本点的影响
由于销售比重会影响到加权边际贡献率， 因此，在其他条件不变的前提下，企业 应积极采取措施，努力提高边际贡献率 水平较高的产品的销售比重，降低边际 贡献率水平较低的产品的销售比重，从 而提高企业的加权边际贡献率，达到降 低整个企业保本额的目的。
第四节 本量利分析的应用
敏感性分析
安全边际分析
安全边际率
安全边际量（额） 预算销售量（额）
安全边际可以显示出在亏损发生之前销 售量可低于计划的数量。
一般认为：安全边际率在10%以下，企 业经营处于危险状况；安全边际率在 30%以上，企业经营处于安全状况。
保利分析
保利分析是指在假定单价、单位变动成 本和固定成本不变的情况下，为保证目 标利润的实现而应达到的销售量或销售 额的分析方法。
管理会计第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。
第二节：常用的成本概念
八、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固 定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、 研究开发费等。 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的 最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折 旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。 一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成
进货方案 小批量
中批量 大批量
畅销 100
120 150
一般 80
100 110
滞销 40
20 -10
第一节：决策及其分类
小中取大（悲观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
小批量 中批量
大批量
100 120
150
80 100
110
40 20
-10
第一节：决策及其分类
大中取大法（乐观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
单位资源
单位贡献边际 贡献边际 单位产品资源消耗定额
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法 [例]某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现 有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开 发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分 别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成 本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产 丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析 法进行方案选择。
本。
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务， 一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定 资产的投资。因此，在决策分析时，应把方案的选优标准 放在能使企业经济效益和社会效益达到最大化的目标上。
《管理会计(第2版)》教师教学课件：第5章-全面预算管理及战略规划
➢竞争对手价值链分析
竞争对手价值链分析也称为横向价值链分析,是 指对同类性质企业之间的相互作用进行的分 析。
分析的因素有：
产品的价格 与数量
技术与开发
采购与销售
……
服务
成本
三、战略决策
◆低成本战略的内涵及实施途径 ◆低成本战略实施的风险应对及前提条件
◆低成本战略的内涵及实施途径
低成本战略也称为成本领先（Cost Leadership）战 略，是指企业通过提供比竞争对手成本更低的产品 或服务来超过并战胜竞争对手的一种竞争战略。
实务中要解决战略规划涉及的问题需要首先 进行战略分析，然后进行战略决策。
二、战略分析
◆战略分析方法 ◆价值链分析
◆战略分析方法
常用的战略分析方法有PEST分析、SWOT分析、 波特五力分析、价值链分析等。 PEST分析是针对宏观环境的分析，分析政治、经济 、社会和技术四因素对企业的影响。 SWOT分析是针对企业的优势、劣势、机会、威胁四 层面进行的分析，旨在明确企业的核心竞争力， 避免劣势，利用机会并应对威胁。 波特五力分析通过五力分析，旨在明确行业竞争状 况及判断自我的竞争强度。
预算有政府与非营利组织预算和企业预算之分 。管理会计中所指的预算是企业预算。
本教材认为预算是指企业为实现既定的经营目 标，对未来一定期间内各项经营活动过程和结果的 详细具体的定量说明。计划是指企业对其未来经营 目标和行动方案及应采取措施的预先安排。
预算与计划之间既有联系又有区别。
◆ 全面预算管理的概念
20世纪40年代末期，组织行为学的出现对预算 管理理论产生了一定积极影响。
20世纪70年代，零基预算在美国产生。 进入 20 世纪 80 年代，企业预算管理内容与体 系趋于成熟，ERP的出现更加确立了全面预算管 理在企业管理中的不可替代地位。
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该企业现有剩余机器工时8000小时。
项目
产品甲
单位产品定额工时(小时)
2
单位销售价格(元)
30
单位变动成本(元)
20
产品乙
产品丙
3
4
40
50
26
30
.
根据已知数据编制分析表： 贡献毛益计算表
项目
生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品
最大产量(件)
8000/2=4000
单位销售价格(元)
30
单位变动成本(元)
.
例题5-14：某企业生产的甲产品在继续加工过程中,可分离出A,B两种联产品。甲产品售价200元,单位 变动成本140元。A产品分离后即予以销售,单位售价160元;B产品单位售价240元,可进一步加工成子产品销 售,子产品售价360元,需追加单位变动成本62元。
20
单位贡献毛益(元)
10
专属成本(元)
—
贡献毛益总额(元)
40000
剩余贡献毛益总额(元)
—
单位产品定额工时(小时)
2
单位工时贡献毛益(元)
5.
8000/3=2666 40 26 14 —
37324 — 3 4.67
8000/4=2000 50 30 20
5000 40000 35000
4 4.375
.
➢自制增加固定成本的决策
成本无差别点法任何方案的
总成本都可以用y=a+bx表述。 所谓成本无差别点,是指在该业 务量水平上,两个不同方案的总 成本相等,但当高于或低于该业 务量水平时,不同方案则具有不 同的业务量优势区域。
.
例题5-11：某公司生产需要一种零件,若自制,单位变动成本为1元,并需购置一台年折旧额为2200元的 设备;若外购,供应商规定,凡一次购买量在 3000 件以下时,单位售价2元,超过3000件时,单位售价1.55元。根 据以上资料,可绘制下图：
.
5.2.4半成品(或联产品)是否进一步加工
半成品进一步 加工的条件：
进一步加工后产成品的 销售收入-半成品的销售 收入>进一步加工后产成 品的成本-半成品的成本
联产品进一步加工 的条件：进一步加工后
的销售收入-分离后的销售收 入>可分成本（联产品在分离 后继续加工的追加变动成本 和专属固定成本）
• 产品功能与成本之间的比值关系称为价值,可用公式表示为: 价值(V)="功能(F)" /"成本(C)"
• 提高产品价值的五个途径
.
功能成本决策的四个步骤
选
收围
择
集绕
功
分
各分
能
析
种析
评
试 验 与
对
资对
价
提
象
料象
案
.
5.2
品种决策
.
5.2.1 生产何种新产品
贡献毛益分析法
作业成本报告
在成本性态分类的基础上,通过 比较各备选方案贡献毛益的大 小来确定最优方案的分析方法 。
别地予以停产，考虑是否能扭亏为盈。
.
5.2.3 自制还是外购
➢外购不减少固定成本的决策
在由自制转为外购,而且其剩余生产能力不能利用(固定成本并不因停产外购而减少) 的情况下,正确的分析方法是:将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比,单 位增量成本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少,这样,自制时的单位 变动成本就是自制方案的单位增量成本。
5.2.2 亏损产品决策
➢ 两个备选方案具有不同的 预期收入和预期成本时, 根据这两个备选方案间的 差量收入、差量成本计算 的差量损益进行最优方案 选择的方法
决策依据
2
1
差量分析法
➢ 差量损益,是指差量收入与差量成本之间 的数量差异。
➢ 如果差量损益为正(即为差量收益),说明 比较方案可取
.
亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分 固定成本,除特殊情况，一般不应停产
5.2.1 生产何种新产品
例题5-5：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,利用程度为80%。现准备利用剩余生产能 力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表5—11所示。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增 加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析 法。
贡献毛益的大小反映了备选方案 对企业利润目标所做贡献的大小 。适用于收入成本型(收益型)方案 的择优决. 策
5.2.1 生产何种新产品
不存在专属成本， 比较贡献毛益总额
某项资源受到限制， 比较单位资源贡献 毛益
贡献毛 益分析 法注意
.
存在专属成本，比 较剩余贡献毛益
决策中，不能只根据 单位贡献毛益进行择 优，注意产销量
整个需求量被划分为四个区域 :2200件以下、2200~3000件、 3000~4000件、4000件以上。至于各 个区域自制有利还是外购有利,可设 值代入自制方案成本公式和外购方案 成本公式进行计算确定
.
➢外购时有租金收入的决策
在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(如出租、转产其他产品), 由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方 案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作为自制方案的一项机会 成本,并构成自制方案增量成本的一部分。
管理会计学
（第八版）
.
第五章 经营决策
.
目录
CONTENTS
ห้องสมุดไป่ตู้
5.1 产品功能成本决策 5.2 品种决策 5.3 产品组合优化决策 5.4 生产组织决策 5.5 定价决策
.
5.1
产品功能成本决策
.
• 产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起 的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比, 寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成 本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。
.
➢不分配订购费用、准备费用的决策
订购费用、准备费用通常更接近于固定成本,因此也可以将此类费用单独予以考虑。分析 时,应先计算自制方案和外购方案的总成本,然后再加以比较,择其低者。在计算自制方案 和外购方案总成本时,既要计算基本费用(如自制中的生产成本、外购中的购买价格),又要 计算附属费用(如自制中的生产准备费用、保管费用等,外购中的订购费用和保管费用)。
如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企 业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。
1
2
3
4
在生产、销售条件允许的情况下,大力发展 能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏 为盈,并使企业的利润大大增加。
对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区
项目
产品甲
单位产品定额工时(小时)
2
单位销售价格(元)
30
单位变动成本(元)
20
产品乙
产品丙
3
4
40
50
26
30
.
根据已知数据编制分析表： 贡献毛益计算表
项目
生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品
最大产量(件)
8000/2=4000
单位销售价格(元)
30
单位变动成本(元)
.
例题5-14：某企业生产的甲产品在继续加工过程中,可分离出A,B两种联产品。甲产品售价200元,单位 变动成本140元。A产品分离后即予以销售,单位售价160元;B产品单位售价240元,可进一步加工成子产品销 售,子产品售价360元,需追加单位变动成本62元。
20
单位贡献毛益(元)
10
专属成本(元)
—
贡献毛益总额(元)
40000
剩余贡献毛益总额(元)
—
单位产品定额工时(小时)
2
单位工时贡献毛益(元)
5.
8000/3=2666 40 26 14 —
37324 — 3 4.67
8000/4=2000 50 30 20
5000 40000 35000
4 4.375
.
➢自制增加固定成本的决策
成本无差别点法任何方案的
总成本都可以用y=a+bx表述。 所谓成本无差别点,是指在该业 务量水平上,两个不同方案的总 成本相等,但当高于或低于该业 务量水平时,不同方案则具有不 同的业务量优势区域。
.
例题5-11：某公司生产需要一种零件,若自制,单位变动成本为1元,并需购置一台年折旧额为2200元的 设备;若外购,供应商规定,凡一次购买量在 3000 件以下时,单位售价2元,超过3000件时,单位售价1.55元。根 据以上资料,可绘制下图：
.
5.2.4半成品(或联产品)是否进一步加工
半成品进一步 加工的条件：
进一步加工后产成品的 销售收入-半成品的销售 收入>进一步加工后产成 品的成本-半成品的成本
联产品进一步加工 的条件：进一步加工后
的销售收入-分离后的销售收 入>可分成本（联产品在分离 后继续加工的追加变动成本 和专属固定成本）
• 产品功能与成本之间的比值关系称为价值,可用公式表示为: 价值(V)="功能(F)" /"成本(C)"
• 提高产品价值的五个途径
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功能成本决策的四个步骤
选
收围
择
集绕
功
分
各分
能
析
种析
评
试 验 与
对
资对
价
提
象
料象
案
.
5.2
品种决策
.
5.2.1 生产何种新产品
贡献毛益分析法
作业成本报告
在成本性态分类的基础上,通过 比较各备选方案贡献毛益的大 小来确定最优方案的分析方法 。
别地予以停产，考虑是否能扭亏为盈。
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5.2.3 自制还是外购
➢外购不减少固定成本的决策
在由自制转为外购,而且其剩余生产能力不能利用(固定成本并不因停产外购而减少) 的情况下,正确的分析方法是:将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比,单 位增量成本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少,这样,自制时的单位 变动成本就是自制方案的单位增量成本。
5.2.2 亏损产品决策
➢ 两个备选方案具有不同的 预期收入和预期成本时, 根据这两个备选方案间的 差量收入、差量成本计算 的差量损益进行最优方案 选择的方法
决策依据
2
1
差量分析法
➢ 差量损益,是指差量收入与差量成本之间 的数量差异。
➢ 如果差量损益为正(即为差量收益),说明 比较方案可取
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亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分 固定成本,除特殊情况，一般不应停产
5.2.1 生产何种新产品
例题5-5：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,利用程度为80%。现准备利用剩余生产能 力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表5—11所示。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增 加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析 法。
贡献毛益的大小反映了备选方案 对企业利润目标所做贡献的大小 。适用于收入成本型(收益型)方案 的择优决. 策
5.2.1 生产何种新产品
不存在专属成本， 比较贡献毛益总额
某项资源受到限制， 比较单位资源贡献 毛益
贡献毛 益分析 法注意
.
存在专属成本，比 较剩余贡献毛益
决策中，不能只根据 单位贡献毛益进行择 优，注意产销量
整个需求量被划分为四个区域 :2200件以下、2200~3000件、 3000~4000件、4000件以上。至于各 个区域自制有利还是外购有利,可设 值代入自制方案成本公式和外购方案 成本公式进行计算确定
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➢外购时有租金收入的决策
在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(如出租、转产其他产品), 由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方 案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作为自制方案的一项机会 成本,并构成自制方案增量成本的一部分。
管理会计学
（第八版）
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第五章 经营决策
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目录
CONTENTS
ห้องสมุดไป่ตู้
5.1 产品功能成本决策 5.2 品种决策 5.3 产品组合优化决策 5.4 生产组织决策 5.5 定价决策
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5.1
产品功能成本决策
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• 产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起 的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比, 寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成 本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。
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➢不分配订购费用、准备费用的决策
订购费用、准备费用通常更接近于固定成本,因此也可以将此类费用单独予以考虑。分析 时,应先计算自制方案和外购方案的总成本,然后再加以比较,择其低者。在计算自制方案 和外购方案总成本时,既要计算基本费用(如自制中的生产成本、外购中的购买价格),又要 计算附属费用(如自制中的生产准备费用、保管费用等,外购中的订购费用和保管费用)。
如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企 业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。
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在生产、销售条件允许的情况下,大力发展 能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏 为盈,并使企业的利润大大增加。
对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区