2012自考审计学课件第四章
财务报表审计的目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的合法性、公允 性发表审计意见。 “合法性”是指被审计单位的财务报表是 否适用的会计准则和相关会计适度的规定 编制。 “公允性”是指财务报表是否在所有重大 方面公允反映了被审计单位的财务状况。
二 审计具体目标
（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定 认定：是指被审计单位管理层对财务报表 中的各种业务和相关账户所作的陈述或声 明。 认定与审计目标密切相关，注册会计师的 基本职责就是确定被审计单位管理层对其 财务报表的认定是否恰当。
2、与期末账户余额相关的审计 目标。
（1）存在。记录的金额确实存在。 （2）权利和义务。资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义务。 （3）完整性。已存在的金额均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
3、与列报相关的审计目标。
（1）发生及权利和义务。发生的交易、事 项，或与被审计单位有关的交易和事项包 括在财务报表中。 （2）完整性。应当披露的事项有包括在财 务报表中。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当 地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息 已公允披露，且金额恰当。
第三节
审计重要性
一、对审计重要性的理解 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏 报的严重程度，这一程度在特定环境下可能 影响会计报表使用者的判断或决策。 一般来说，重要性水平（Materiality）是指 用金额额度表示的会计信息错报与错弊的严 重程度，该错报错弊未被揭露足报表真实 性、公允性发表意见”的情况下，才需要确 定重要性水平。
【例题· 单选题】A注册会计师负责审计甲公司2010 年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师 遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）对于下列应收账款认定，通过实施函证 程序，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
『正确答案』C 『答案解析』函证应收账款的目的在于证实应收账款 账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位 及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者 （即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。
3、与列报相关的认定
（1）发生及权利和义务。披露的交易、事 项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 （多披露，权属问题） （2）完整性。所有应当包括在财务报表中 的披露均已包括。（少披露） （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当 地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归 属的类别不恰当） （4）准确性和计价。财务信息和其他信息 已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性）
理解重要性的概念，需要注意把握以下几点： 1、重要性概念中的错报包含漏报 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表 披露的错报。 2、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需 求而言的 如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报 表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否 则就不重要。 3、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则 是错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小 的错报更重要。 4、重要性的确定离不开具体环境 不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准 也不相同。 5、对重要性的评估需要运用职业判断
（五）完成审计工作和编制审计报告
本阶段的主要工作有 审计起初余额、比较数据、其后事项和或有事项； 考虑持续经营问题和获取管理层声明； 汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露； 复核审计工作底稿和财务报表； 与管理层和治理层沟通； 评价所有审计证据，形成审计意见； 编制审计报告等
一、我国财务报表审计的总目标
审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动 所期望实现的目标。从发展的历史看，审计经 历了由弊端审计向财务审计，又由财务审计向 效益审计的历史变迁。 但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成 果和现金流量情况的财务报表，所以注册会计 师始终将财务报表审计作为其主要职责，财务 报表审计是审计业务的基础。
第一节 财务报表审计的目标与实现
审计目标是只在一定的历史环境下，人们通过审计时 间活动所期望达到的理想境地或最终结果。 包括财务报表审计的总目标以及各类交易、帐户余额、 列报相关的具体审计目标两个层次 作用：审计目标的界定对注册会计师的审计工作发挥 着导向作用。它界定了注册会计师的责任范围，直接 影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和 方位，决定了注册会计师如何发表审计意见。 因此，必须要对审计目标有清晰的认识
2、与期末账户余额相关的认定
（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所 有者权益在资产负债表日确实存在。（多记） （2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属 被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义 务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有 关。（权属问题） （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录。（少记） （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录。（金额的准确性）
二、审计业务约定书的内容
审计业务约定书的内容包括：审计业务约定书的必备条款， 在需要时应考虑增加的其它条款，以及实施集团财务报表审 计时的特殊考虑。 （一）审计业务约定书的必备条款 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在 差异，但应当包括下列主要方面： （1）财务报表审计的目标； （2）管理层对财务报表的责任； （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （4）审计范围； （5）执行审计工作的安排； （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
（二）计划审计工作
计划审计工作是整个审计工作的起点。 计划审计工作主要包括：在本期审计业务 开始时开展的初步业务活动；制定总体审 计策略；制定具体审计计划等。
（三）实施风险评估程序
风险评估程序是指为了解审计单位及其环境而实 施的程序。 实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计 单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各 类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风 险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即 特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对 的重大错报风险等。
（四）实施控制测试和实质性程序
控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内 部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的 审计程序，其目的是测试内部控制在防止、发现并 纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支 持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质 性程序的性质、时间和范围。 实质性程序是指注册会计师对评估的重大错报风险 实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 它包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以 及实质性分析程序。 风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都 应实施的必要程序。控制测试则不是。
1、与各类交易和事项相关的认定
（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与 被审计单位有关。（多记） （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均 已记录。（少记） （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录。（金额的准确性） （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计 期间。（交易已发生，但记录的时间不正确） （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。 （记录的帐户类别有误）
（二）具体审计目标
根据审计的总目标和被审计单位管理当局的认定， 就可得出审计具体目标。 与各类交易和事项相关的审计目标。（具体举例见 书P101） （1）发生。已记录的交易是真实的。 （2）完整性。已发生的交易确实已经记录。 （3）准确性。已记录的交易是按正确金额反映的。 （4）截止。接近于资产负债表日的交易记录于恰当 的期间 （5）分类。被审计单位记录的交易经过适当分类
（二）在需要时应考虑增加的业务约定条款
如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务 约定书中列明下列内容： （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作 的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他 员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师 沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步 协议的事项。
三、审计程序与审计目标的实现
审计程序是指审计工作从开始到结束的 整个过程。 审计程序的主要内容包括：接受业务委托、 计划审计工作、实施风险评估程序、实施 控制测试和实质性程序、完成审计工作和 编制审计报告。
（一）接受业务委托
只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注 等职业道德要求，并且拟承接的业务具备下列所有特 征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接： （1）审计对象适当； （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持 其结论； （4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表 述形式与所提供的保证程度相适应； （5）该业务具有合理的目的。 接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计 对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约 定条款；签订审计业务约定书等。
第二节
审计业务约定书
一、审计业务约定书的含义 审计业务约定书：是指会计师事务所与被审 计单位签订的，用以记录和确认审计业务的 委托与受托关系、审计目标和范围、双方的 责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经 约定双方签字认可，即成为法律上生效的契 约，对各方均具有法定约束力。
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《审计》第四章
《审计》第四章本章是职业道德差不多原则中独立性要求的进一步延伸。
从命题来看，专门容易考查结合实务的客观题和简答题，专门是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德差不多原则和概念框架结合考查简答题。
考生应重点把握各种具体情形对注册会计师独立性产生的不利阻碍及其防范措施，具体要求：1.把握对独立性的差不多要求2.把握经济利益;贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系;与审计客户发生雇佣关系;高级职员与审计客户的长期关联;为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利阻碍及其防范措施第一节差不多要求一、独立性的概念框架独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：(1)识别对独立性的不利阻碍;(2)评判不利阻碍的严峻程度;(3)必要时采取防范措施排除不利阻碍或将其降至可同意的水平。
假如无法采取适当的防范措施排除不利阻碍或将其降至可同意的水平，注册会计师应当排除产生不利阻碍的情形，或者拒绝同意审计业务托付或终止审计业务。
在执行业务过程中，假如注意到对独立性产生不利阻碍的新情形，会计师事务所应当运用概念框架评判不利阻碍的严峻程度。
二、网络与网络事务所(一)网络与网络事务所的定义1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1)共享收益或分担成本;2)共享所有权、操纵权或治理权;3)共享统一的质量操纵政策和程序;5)使用同一品牌;6)共享重要的专业资源。
2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。
3.假如某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
(二)网络的确定1.确定网络事务所的条件第一，以合作为目的;第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、操纵或治理，或共享同一质量操纵政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。
2.具体判定【例题·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的要紧出资人之一B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合同意B公司的托付，为B公司设计内部操纵D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识『正确答案』AD『答案解析』不应被视为网络的情形：(1)分担的成本不重要;(2)分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本;(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。
审计第4章精品PPT课件
• （一）制定执业规则阶段（1991—1993） • （二）建立准则体系阶段（1994—2003） • （三）完善与提高阶段 （2004—至今）
2020/12/23
财务管理 蒋文春
4
二、注册会计师执业准则国际趋 同的必要性
• 一是有利于世界经济的融合
• 二是有利于实现资源的有效配置
• 三是有利于保持经济的安全和稳定
鉴证业务。
2020/12/23
财务管理 蒋文春
16
有限保证
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计 师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受 的水平，以此作为以消极方式提出结论的基 础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会 计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的 水平（高于历史财务信息审计中可接受的低 水平），对审阅后的历史财务信息提供低于 高水平的保证（有限保证），在审阅报告中 对历史财务信息采用消极方式提出结论。这 种业务属于有限保证的鉴证业务。
第一，趋同是进步，是方向 ;第二，趋同不等同于相同
第三，趋同需要一个过程; 第四，趋同是一种互动
2020/12/23
财务管理 蒋文春
6
（二）会计审计准则国际趋同的具体 措施
• 1.尽力趋同
• 2.允许差异
• 3.积极创新
2020/12/23
财务管理 蒋文春
7
四、注册会计师执业准则趋同的 成果
• 按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际 准则趋同的指示，中国注册会计师协会 拟定了22项准则，并对26项准则进行了 必要的修订和完善。这48项准则已于 2006年2月15日由财政部发布，将自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施 行。
2020/12/23
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二、注册会计师执业准则国际趋 同的必要性
• 一是有利于世界经济的融合
• 二是有利于实现资源的有效配置
• 三是有利于保持经济的安全和稳定
鉴证业务。
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有限保证
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计 师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受 的水平，以此作为以消极方式提出结论的基 础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会 计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的 水平（高于历史财务信息审计中可接受的低 水平），对审阅后的历史财务信息提供低于 高水平的保证（有限保证），在审阅报告中 对历史财务信息采用消极方式提出结论。这 种业务属于有限保证的鉴证业务。
第一，趋同是进步，是方向 ;第二，趋同不等同于相同
第三，趋同需要一个过程; 第四，趋同是一种互动
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（二）会计审计准则国际趋同的具体 措施
• 1.尽力趋同
• 2.允许差异
• 3.积极创新
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四、注册会计师执业准则趋同的 成果
• 按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际 准则趋同的指示，中国注册会计师协会 拟定了22项准则，并对26项准则进行了 必要的修订和完善。这48项准则已于 2006年2月15日由财政部发布，将自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施 行。
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审计学第四章PPT教案
（3）存在的局限性：对实物资产的所有权、质 量和计价需另行审计。
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2、书面证据
（1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各 种以书面文件而形式的一类证据。
（2）获取方法：除观察或监盘外的检查、函证、 计算、分析性复核都可
（3）来源:
来源于内部取得于内部
内部证据
来源于内部取得于外部
现行准则
2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运 用的认定通常分为下列类别：
（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审 计单位有关。
（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已 记录。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他
数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期
第三节 财务报表审计的目标和一般原则
表3：与列报相关的认定与具体审计目标
认定的类别
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
发生及权利和义务
完整性
披露的交易、事项和其他 发生的交易、事项，或与
情况已发生，且与被审计 被审计单位有关的交易和
单位有关
事项包括在财务报表中
所有应当包括在财务报表 应当披露的事项有包括在
表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定的类别 存在 权利和义务
完整性 计价和分摊
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
记录的资产、负债和所有 记录的金额确实存在（多
者权益是存在的
记）
记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务
资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义 务（权属问题）
审计学课件第4章 审计概述
4.4
审计标准
审计的标准类别既可以是法律、法规、规章制度、 也可以是预算、计划、合同。还可以是业务规范、 技术经济标准。 4.5执行审计工作的基本要求
二、多项选择题
1．下列关于审计含义的说法中，正确的有 （ ）。 A．审计是一个系统化的过程，即通过客观地 获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证 据，以证实这些认定与既定标准的符合程度， 并将结果传达给有关使用者 B．审计的主体是具有专业胜任能力的能够保 持独立性的审计人员 C．审计的对象是“经济活动与经济事项认定” D．审计的依据是“既定标准”
第二篇 审计基本原理
本篇共分三章，第四章阐述审计的概 念、职能、对象及标准，第五章诠释释 审计基本技术方法，特别是审计抽样理 论及应用，第六章全面论述了审计的基 本原理。
第四章 审计概述
基本要求
了解现代审计的对象、审计的分类 、 标准、审计的分类，理解执行审计工作 的基本要求 掌握审计的概念及职能，
1.
【答案】ABCD
【解析】审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合 程度，并将结果传达给有关使用者。四个选项的说法都正确。
4.1 审计概念的一般性描述 4.1 1．美国会计学会（AAA）的审计概念
审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评 价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这 些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有 关使用者。 4.1 2.本书作者定义： 审计是由胜任的独立人员接受委托或根据授权， 对被审计单位特定时期的财政、财务经济活动以及 反映这些活动的会计资料和其他相关资料的真实性、 合法性、公允性、效益性，运用特定的程序和方法， 按照既定的标准进行监察、鉴证和评价，以报告的 形式发表审计意见，并将审计意见传达给有关使用
审计标准
审计的标准类别既可以是法律、法规、规章制度、 也可以是预算、计划、合同。还可以是业务规范、 技术经济标准。 4.5执行审计工作的基本要求
二、多项选择题
1．下列关于审计含义的说法中，正确的有 （ ）。 A．审计是一个系统化的过程，即通过客观地 获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证 据，以证实这些认定与既定标准的符合程度， 并将结果传达给有关使用者 B．审计的主体是具有专业胜任能力的能够保 持独立性的审计人员 C．审计的对象是“经济活动与经济事项认定” D．审计的依据是“既定标准”
第二篇 审计基本原理
本篇共分三章，第四章阐述审计的概 念、职能、对象及标准，第五章诠释释 审计基本技术方法，特别是审计抽样理 论及应用，第六章全面论述了审计的基 本原理。
第四章 审计概述
基本要求
了解现代审计的对象、审计的分类 、 标准、审计的分类，理解执行审计工作 的基本要求 掌握审计的概念及职能，
1.
【答案】ABCD
【解析】审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合 程度，并将结果传达给有关使用者。四个选项的说法都正确。
4.1 审计概念的一般性描述 4.1 1．美国会计学会（AAA）的审计概念
审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评 价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这 些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有 关使用者。 4.1 2.本书作者定义： 审计是由胜任的独立人员接受委托或根据授权， 对被审计单位特定时期的财政、财务经济活动以及 反映这些活动的会计资料和其他相关资料的真实性、 合法性、公允性、效益性，运用特定的程序和方法， 按照既定的标准进行监察、鉴证和评价，以报告的 形式发表审计意见，并将审计意见传达给有关使用
审计学-第四章
会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并
传达到全体人员。
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审计学-第四章
第二节 对业务质量承担的领导责任
n 会计师事务所应当制定政策和程序，培育 以质量为导向的内部文化。
n 这些政策和程序应当要求会计师事务所主 任会计师或类似职位的人员对质量控制制 度承担最终责任
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n 要求： 指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组 成员存在哪些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注 册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。
n
【答案】项目合伙人的专业胜任能力不符合规定。A
注册会计师没有行业经验和合伙人经验，缺乏判断能力，
不能胜任审计项目合伙人。
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审计学-第四章
审计学-第四章
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2020/11/17
审计学-第四章
中国证监会行政处罚决定书（光 华所）
n 经查明，华夏建通在2003年至2005年年度报告中，实施了存在虚假记 载、重大遗漏等违反证券法律法规的行为，河北省华安会计师事务所 （以下简称华安所）负责华夏建通2003年至2006年年度报告的审计工 作，均出具了无保留意见的审计报告。
质量控制合伙人。
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审计学-第四章
第四节 客户关系和具体业务的接受与保持
n 客户关系和具体业务的接受与保持由会计师事务所决定
n 只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：
n 1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时 间和资源；
n 2.能够遵守相关职业道德要求；
n 3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 注意： 当在了解被审计单位的过程中已经识别出问题，又决定接 受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题 如何得到解决。
自考审计学课件第四章
■ 理解重要性的概念，需要注意把握以下几点： 1、重要性概念中的错报包含漏报 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的 错报。 2、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言 的 如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用 者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
三、重要性与审计风险
■ 补充内容 ■ 审计风险是指财务报表存在重大错报而注
册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 ■ 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 ■ 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
于恰当的期间 ■ （5）分类。被审计单位记录的交易经过适当
分类
2、与期末账户余额相关的审计目标。
■ （1）存在。记录的金额确实存在。 ■ （2）权利和义务。资产归属于被审
计单位，负债属于被审计单位的义 务。 ■ （3）完整性。已存在的金额均已记 录。 ■ （4）计价和分摊。资产、负债和所 有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录。
■ （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制， 以及内部控制的固有局限性，不可避免地存 在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
■ （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条 件和协助；
■ （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计 有关的记录、文件和所需要的其他信息；
■ （10）管理层对其作出的与审计有关的声明 予以书面确认；
第四章 审计目标与计划审计工作
本章要点
■ 掌握管理当局的认定和审计 目标的确定
■ 掌握审计重要性的确定和应 用
■ 掌握审计计划的步骤和要求 ■ 熟悉审计计划的内容 ■ 了解审计业务约定书的意义
和内容
■ 计划审计工作是审计工作 的起点，也是审计工作中 最重要的环节，计划审计 工作的结果直接影响审计 工作的实施效率及效果。
审计学4[执业准则]课件
总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认
审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的
基本模式――在评价被审单位内部控制制度基础上的
抽样审计奠定了基础。 PPT学习交流 江苏科技大学经济管理学院
审计学
第一节 美国公认审计准则
审计准则是帮助审计师履行财务报表审计职责的一般 指南。
由于美国经济发展的领先性，它是最早的准则制订国 家，它所制订的公认审计准则（GAAS）对其他各国 有相当大的影响。
江苏科技大学
审计学
Auditing
经济管理学院会计系
PPT王学习丽交流
第四章 注册会计师执业准则
高度需要有尺子来 衡量。CPA的服务 质量用什么衡量呢？ 第一节 美国公认审计准则
第二节 国际审计准则
第三节 我国注册会计师执业准则概述
第四节 注册会计师鉴证业务基本准则
第五节 会计师事务所质量控制准则
江苏科技大学经济管理学院
PPT学习交流
审计学
第四章 注册会计师执业准则
目的与要求：通过本章的学习理解美国公认审计准则 的含义；了解国际审计准则的地位；掌握鉴证业务的 定义、构成要素；了解会计师事务所质量控制内容。
本章重点： 1.鉴证业务的五个构成要素 2.审计与审阅的区别，鉴证业务与相关服务的区别 3.10条GAAS的含义
在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利
分别达到1820万美元和180万美元。调查结果，罗宾斯
药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”
PPT学习交流
江苏科技大学经济管理学院
审计学
第四章 注册会计师执业准则
为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，汤普 森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为依赖了 会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特 豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证台上， 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求， 会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注 册会计师协会在1936年颁布的(财务报表检 查)(Examination of Financial Statements)中所规定各 项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合 谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券 交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回 历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公 司债权损失的赔偿。
审计学ppt_第四章
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证业务的目标 及提供的保证程度
合理保证业务 （reasonable assurance engagement）
有限保证业务 （limited assurance engagement）
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典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预 测审核
适度的、有意义的保证
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接 该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道 德要求
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中国注册会计师执业准则体系
体系组成部分
鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则
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中国注册会计师执业准则体系图示
注意不同类 型准则的千
位号码
审计学第4章1
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审计 沈颖
2、相关职业道德要求
会计师事务所应当制定下列政策和程序： （一）明确标准，以确定长期委派同一名合伙
人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要 采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响 降至可接受的水平； （二）对所有上市实体财务报表审计业务，按 照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规 定期限届满时轮换项目合伙人、项目质量控制 复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。
案例分析
案情
1、华成会计师事务所为提高执业水平，保证执业质量，建立 和实施了具有特色的质量管理模式。其发展方针为：“宁 要发展一百年，不要风险收入一百万”。
2、该所集中了一批优秀人员，历时几个月，在总结事务所十 几年发展经验的基础上，多方查阅资料，借鉴国内外同行 的先进经验，结合实际情况，经过几十次的讨论和反复修 改，制定了一整套执业质量监管制度。这些制度汇编成厚 厚的一本书，人手一册。所里不仅要求大家认真学习和掌 握，而且要大家保管好这套制度，以便随时查阅，并规定， 如果丢失要罚款1000元。
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审计 沈颖
（二）质量控制的作用
（1）质量控制是保证法律法规、中国注册会计师职业 道德规范以及中国注册会计师业务准则得以遵守和落实 的重要手段。没有质量控制，这些准则的运用只能流于 形式，无法达到预期目的。
（2）质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组 成部分，且在该体系中居于核心地位。会计师事务所面 临激烈的同业竞争、广泛的社会监督和法律诉讼案件的 威胁。因此，建立健全质量控制是完善内部控制体系的 根本措施。
客户缺乏诚信。
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审计 沈颖
针对有关客户的诚信，会计师事务所应当 考虑下列主要事项：
（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方 及治理层的身份和商业信誉；
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2、相关职业道德要求
会计师事务所应当制定下列政策和程序： （一）明确标准，以确定长期委派同一名合伙
人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要 采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响 降至可接受的水平； （二）对所有上市实体财务报表审计业务，按 照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规 定期限届满时轮换项目合伙人、项目质量控制 复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。
案例分析
案情
1、华成会计师事务所为提高执业水平，保证执业质量，建立 和实施了具有特色的质量管理模式。其发展方针为：“宁 要发展一百年，不要风险收入一百万”。
2、该所集中了一批优秀人员，历时几个月，在总结事务所十 几年发展经验的基础上，多方查阅资料，借鉴国内外同行 的先进经验，结合实际情况，经过几十次的讨论和反复修 改，制定了一整套执业质量监管制度。这些制度汇编成厚 厚的一本书，人手一册。所里不仅要求大家认真学习和掌 握，而且要大家保管好这套制度，以便随时查阅，并规定， 如果丢失要罚款1000元。
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（二）质量控制的作用
（1）质量控制是保证法律法规、中国注册会计师职业 道德规范以及中国注册会计师业务准则得以遵守和落实 的重要手段。没有质量控制，这些准则的运用只能流于 形式，无法达到预期目的。
（2）质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组 成部分，且在该体系中居于核心地位。会计师事务所面 临激烈的同业竞争、广泛的社会监督和法律诉讼案件的 威胁。因此，建立健全质量控制是完善内部控制体系的 根本措施。
客户缺乏诚信。
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审计 沈颖
针对有关客户的诚信，会计师事务所应当 考虑下列主要事项：
（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方 及治理层的身份和商业信誉；
审计学——第4章
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审计学——第4章
¨ 阅读“重要性的含义”，判断： ¨ 1、查实出纳员贪污200元是重要事项 ¨ 2、对同一被审计单位同一时期的审计而言，
如果应收账款有40000元错报，将比2000元错 报重要 ¨ 3、A公司本年净利应为亏损10元，实际错报成 盈利10元，只有20元错报一定不重要。 ¨ 4、固定资产20万错报对于产值几百亿的特大 制造企业来说可能是不重要的。 ¨ 5、错报是否重要，需要运用专业判断，不同 注会的结论可能不同。
¨ 错报包含漏报（如列报未披露）
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审计学——第4章
理解重要性须把握以下5点
¨ （1）判断一项错报重要与否，应视其对 财务报表使用者依据财务报表作出经济 决策的影响程度而定。
¨ 例：某基金公司经理根据A公司报表中由 连续两年亏损转为盈利1万元信息，买入 A公司股票，后证实A公司报表错报 15000元，A公司股价在随后的澄清业绩 公告之后一路下滑……
以根据具体计划中的该程序一步步地开展工作。 ¨ ◇ 执行人及执行日期； ¨ ◇ 审计工作底稿的索引号； ¨ ◇ 其他有关内容。
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审计学——第4章
课堂作业
¨ 2013年2月2日，L会计师事所接受ABC公司股东的委 托对该公司2009年财务会计报表进行审计，请回答：
¨ （1）L所对ABC公司报表的审计是否属于注册会计师 审计、财经法纪审计、事中审计及强制审计？
古语道：知彼知己，百战不殆
老师道：写论文大纲前先进行“初步业务活动”
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审计学——第4章
¨ （二）初步业务活动的内容
¨ （1）质量控制程序─接受或保持与客户关系
¨ 诚信
¨ 专业胜任能力及必要时间和资源