会计制度与税收制度
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税收制度与企业会计制度的比较研究
额。
②负债 。 负债 的计税基础 ， 是指负债 的账 面价值减去 未来期 间计算应 纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣 的 金额 。 用公式表示即为 ： 负债的计税基础 ＝账面价值 一未来期间按 照税法规 定可予税前扣除的金额 负债 的确认 与偿还一般不会影响企业的损益 ，也不
第 ３ 卷第 ｌ 期 ０ ２
１ 基于 Ｐ Ａ的数据采集卡 的 Ｃ Ｃ 接 １设计［ ． ＰＩ ： ３ Ｊ 电子 ］ （ 上接 第 １ １页）地解决 了数据传输 和处理的实时性 。 本 ［】王 锐． Ｆ Ｇ 技 术， １， ） ２ ０（ ． ０ ２ 设计正是融合 了 Ｐ Ｉ Ｃ 数据传输 的高速性能 、Ｐ Ａ设计 的 ＦＧ
２ 基于 Ｓ Ｐ Ａ的高精度数据采集卡设计 【． Ｊ 电 】 高度灵活性以及 Ｍ Ｘ１１Ｅ Ｍ高速 高精度特性 ， Ａ ３２ Ｃ 使得本 ［】李 晖． Ｄ Ｐ和 Ｆ Ｇ 子设计 应用，０ ６ｆ） ２０， ． ９ 系统可以方便地应用于各种需要多通道 同时采集数据 的 ３ Ｄ Ｆ Ｇ ／Ｐ Ｄ设计工具 Ｘｈ ｘＳ ５ｘＭ１ ｉｎｌＥ ．【 ． 场合 。 经过长时 间的采样测 试 ， 本卡能够可靠 地工作 ， 为 【】Ｅ Ａ先锋工作室 ．Ｐ Ａ Ｃ Ｌ 北京 ： 民邮电出版 社， ０ ． 人 ２ ３ ０ 后续的信号处理提供 了有效的数据 。
一
式 表 示 即为 ：
递延所得税 ＝ （ 递延所得税负债的期末余 额 一递延 所得税负债的期初余额 ） 递延所得税资产的期末余额 一（ 递延所得税 资产 的期初余额 ） 递延所得税 的产生在于会计在记录资产负债 的账 面 价值与税法上规定资产负债的价值 的差异 。 ①资产 。 资产的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价 值过程中 ，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应
②负债 。 负债 的计税基础 ， 是指负债 的账 面价值减去 未来期 间计算应 纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣 的 金额 。 用公式表示即为 ： 负债的计税基础 ＝账面价值 一未来期间按 照税法规 定可予税前扣除的金额 负债 的确认 与偿还一般不会影响企业的损益 ，也不
第 ３ 卷第 ｌ 期 ０ ２
１ 基于 Ｐ Ａ的数据采集卡 的 Ｃ Ｃ 接 １设计［ ． ＰＩ ： ３ Ｊ 电子 ］ （ 上接 第 １ １页）地解决 了数据传输 和处理的实时性 。 本 ［】王 锐． Ｆ Ｇ 技 术， １， ） ２ ０（ ． ０ ２ 设计正是融合 了 Ｐ Ｉ Ｃ 数据传输 的高速性能 、Ｐ Ａ设计 的 ＦＧ
２ 基于 Ｓ Ｐ Ａ的高精度数据采集卡设计 【． Ｊ 电 】 高度灵活性以及 Ｍ Ｘ１１Ｅ Ｍ高速 高精度特性 ， Ａ ３２ Ｃ 使得本 ［】李 晖． Ｄ Ｐ和 Ｆ Ｇ 子设计 应用，０ ６ｆ） ２０， ． ９ 系统可以方便地应用于各种需要多通道 同时采集数据 的 ３ Ｄ Ｆ Ｇ ／Ｐ Ｄ设计工具 Ｘｈ ｘＳ ５ｘＭ１ ｉｎｌＥ ．【 ． 场合 。 经过长时 间的采样测 试 ， 本卡能够可靠 地工作 ， 为 【】Ｅ Ａ先锋工作室 ．Ｐ Ａ Ｃ Ｌ 北京 ： 民邮电出版 社， ０ ． 人 ２ ３ ０ 后续的信号处理提供 了有效的数据 。
一
式 表 示 即为 ：
递延所得税 ＝ （ 递延所得税负债的期末余 额 一递延 所得税负债的期初余额 ） 递延所得税资产的期末余额 一（ 递延所得税 资产 的期初余额 ） 递延所得税 的产生在于会计在记录资产负债 的账 面 价值与税法上规定资产负债的价值 的差异 。 ①资产 。 资产的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价 值过程中 ，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应
会计制度与税收制度分离中的协调研究
（ ） 他项 目的差异 ： 五 其 主要 包括 弥
、
会计制度与税收制度分离
口
产生的业务差异
税收制度 对经济事项的确认和计 量 与企 业会计制度 在许 多方 面存在 差异 ， 以下分会计要素对存在 差异 涉及 的会 计
科 目进 行说 明 ：
（ 收入确认 的差异： 包括收入 一） 主要
１ 注会计处理方法对利润的影响。 关 会
计信息使用者必须关注上市公司使用哪些
会计 处理方法 和是否变更 了会计处理方 法，以及会计处理方法及其变更对净利润
３ 分析会计报表主要项 目的明细 资 ．
料 。会计 报表附注 中的会计报表主要项 目注释 ，列示会计报表 中有关主要项 目
国一家经营机械设备 的公 司的货 款 ２亿
就越 多 。
家 子公 司很 可能对银广 夏的经营活动和 盈利 能力 有重要影 响 ，应作为调查分析 的重点 。
是一家 经营机械产 品的德 国公 司的应付
货款， 这与银广夏 的主营业 务严重不符 ， 这一应 收账款很可能是为 了虚增 主营业
务 收入 而 虚 构 的 。银 广 夏 一 方 面 应 收 德
盈亏和毁损 、 债务重组损失 的差异、 或有 负债的差异 、 单位代付 个人 所得 税 支出、 其他项 目等。 （ ） 资、 四 投 改组业务差异。主要 包括 投 资成本 、 股权投 资差额摊销 、 短期投 资 跌价准备 、 长期投 资减植 准备、 收入 确认 时间、 分回补税 范围及 计算方法 、 整体 资 产 转让 、 整体资产置换 、 合并 、 分立业务 、 境 外分回所得 已纳税 额的扣 除等 。
计信息
通过对会计报表附注进行分析， 出 找 会计报表 中能够反 映财务状况和经营 成 果以及 现金流量真实程度 的有用线索， 利 用静态分 析法 、 势分 析法 、 趋 同业 比较 、 基本面分析 和现场调查等方法， 一步分 进
、
会计制度与税收制度分离
口
产生的业务差异
税收制度 对经济事项的确认和计 量 与企 业会计制度 在许 多方 面存在 差异 ， 以下分会计要素对存在 差异 涉及 的会 计
科 目进 行说 明 ：
（ 收入确认 的差异： 包括收入 一） 主要
１ 注会计处理方法对利润的影响。 关 会
计信息使用者必须关注上市公司使用哪些
会计 处理方法 和是否变更 了会计处理方 法，以及会计处理方法及其变更对净利润
３ 分析会计报表主要项 目的明细 资 ．
料 。会计 报表附注 中的会计报表主要项 目注释 ，列示会计报表 中有关主要项 目
国一家经营机械设备 的公 司的货 款 ２亿
就越 多 。
家 子公 司很 可能对银广 夏的经营活动和 盈利 能力 有重要影 响 ，应作为调查分析 的重点 。
是一家 经营机械产 品的德 国公 司的应付
货款， 这与银广夏 的主营业 务严重不符 ， 这一应 收账款很可能是为 了虚增 主营业
务 收入 而 虚 构 的 。银 广 夏 一 方 面 应 收 德
盈亏和毁损 、 债务重组损失 的差异、 或有 负债的差异 、 单位代付 个人 所得 税 支出、 其他项 目等。 （ ） 资、 四 投 改组业务差异。主要 包括 投 资成本 、 股权投 资差额摊销 、 短期投 资 跌价准备 、 长期投 资减植 准备、 收入 确认 时间、 分回补税 范围及 计算方法 、 整体 资 产 转让 、 整体资产置换 、 合并 、 分立业务 、 境 外分回所得 已纳税 额的扣 除等 。
计信息
通过对会计报表附注进行分析， 出 找 会计报表 中能够反 映财务状况和经营 成 果以及 现金流量真实程度 的有用线索， 利 用静态分 析法 、 势分 析法 、 趋 同业 比较 、 基本面分析 和现场调查等方法， 一步分 进
会计制度与税收政策的主要差异
资产及 盘盈 的固定资产 ， 会计制度要求 均按实际价值人
一
般说来 ， 会计制度是指企业 在会计核算 时所 遵循
的具体原则 以及企业 所采 纳 的具体 会计 处理方 法。它 包括不 同层 次 ， 涉及具体 会计原则 和会计 处理方法 。 是 在允许 的会计原则 和会计方法 中做 出 的具体选 择 。 是企
其预定 的 目标 ， 依据客观经济规律要 求制定 的综合 运用
各种税收手 段来调节 、 制 、 控 引导经 济活动 的基本规 范
取得资产 ， 在会计处理上一 般按原资产 的账面价值作为
换 人资产 的价值人账 ， 而按税 法要求一般 应按取得资产 的公允 价值或市场价值人账。
２ 资产的折旧与摊销 。会计制 度 出于谨 慎考虑 。 ． 通 常强调加速折 旧与提前摊 销资产 ， 而税法 出于保证财政
和准则 。它的运用要 同法律制度密 切地结合在 一起 ， 具
有权威性 ； 它调节的对象和范 围 比较广泛 ， 具有 广泛性 ；
任何单位和个 人都 不得超 越 国家 统一 的税 收政策 和税 收制度 自行其事 ， 具有统一性 ； 它手段 运用方便 ， 方式 灵
活， 具有较强的适应性 。
收入考虑 ， 通常要规定 一些 限制性 条件。如固定资产折 旧， 会计制度规定折 旧方法 、 旧年 限和残 值估计 、 折 应计 提折 旧的固定资产范围等都 由企业 自主决 定 ， 而税法对 此都有 明确 的规定 ， 企业 的会计 处理如与税 法规定不一 致， 计税时应按税法规定调 整 ； 无形 资产 ， 如没有合 同和 法律规定受益年限 ， 会计制度规定摊销期限不应超过 １ ０
维普资讯
２０ ０ ７年 １ １月
学 习论 坛
一
般说来 ， 会计制度是指企业 在会计核算 时所 遵循
的具体原则 以及企业 所采 纳 的具体 会计 处理方 法。它 包括不 同层 次 ， 涉及具体 会计原则 和会计 处理方法 。 是 在允许 的会计原则 和会计方法 中做 出 的具体选 择 。 是企
其预定 的 目标 ， 依据客观经济规律要 求制定 的综合 运用
各种税收手 段来调节 、 制 、 控 引导经 济活动 的基本规 范
取得资产 ， 在会计处理上一 般按原资产 的账面价值作为
换 人资产 的价值人账 ， 而按税 法要求一般 应按取得资产 的公允 价值或市场价值人账。
２ 资产的折旧与摊销 。会计制 度 出于谨 慎考虑 。 ． 通 常强调加速折 旧与提前摊 销资产 ， 而税法 出于保证财政
和准则 。它的运用要 同法律制度密 切地结合在 一起 ， 具
有权威性 ； 它调节的对象和范 围 比较广泛 ， 具有 广泛性 ；
任何单位和个 人都 不得超 越 国家 统一 的税 收政策 和税 收制度 自行其事 ， 具有统一性 ； 它手段 运用方便 ， 方式 灵
活， 具有较强的适应性 。
收入考虑 ， 通常要规定 一些 限制性 条件。如固定资产折 旧， 会计制度规定折 旧方法 、 旧年 限和残 值估计 、 折 应计 提折 旧的固定资产范围等都 由企业 自主决 定 ， 而税法对 此都有 明确 的规定 ， 企业 的会计 处理如与税 法规定不一 致， 计税时应按税法规定调 整 ； 无形 资产 ， 如没有合 同和 法律规定受益年限 ， 会计制度规定摊销期限不应超过 １ ０
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２０ ０ ７年 １ １月
学 习论 坛
我国会计制度与税收制度差异的影响及协调
计 信息 的需要重 要。 因此 强调财 务会计 报告 必 须符 合税 法的要 求。这种 模式 既有利于 国家税 收 的实现 ． 有利于 政府管理 企业 。 又 会计准 则通 常由政 府有关部 门制定 并强 制执行 ．会计执 业
界几乎 没有制 定准 则的余地 。另一 类是企业 定
增值 税退 还给 企业 ． 参与 国际 竞争也 符 合 国际
经济 发展 的需要远 比 为投 资者 、债 权人 提供会
对于 对外投 资收益 ，会 计制 度规定 采用权 益 法计 算投 资收益 时 ．应根 据被投 资 方当年 的 损益 情况计 算投 资收益 ； 对税收 而言 ． 业应在 企 被 投资企 业当年 实际做利 润分配 处理 时 ，计 算
投 资收益 ． 并且 不得确认 被投 资企 业的亏损 。 对于跨年度的劳务收入 ．会计制度规定 ． 当
交 所得 税 。
工程量确认收入 的实现 ． 算流 转税及所得税 。 计
２由于 确认 原则 不 同而产 生 的差异 ． 企业 在在 建工 程发 生 的试 运转收 入 ． 会 就 计 而言 ． 该冲 减在 建工 程成 本 ： 应 对税 收 而言 ．
散的情 况下 ． 报表 的编制 ． 财务 主要 是为企 业投 资者 服务 。投 资者 要求按 照公认会 计准 则编制 财务 报告 、 披露会 计信 息 ． 就要 求会计 要素 的 这
不 确认 收入 ； 税 收 而言 ． 防 止税 收 链 条 的 对 为
中断 及 纳税 人 避税 ．对 此类 业 务一 律 视 同 销 售． 并按计 税 价格 ， 算 流转税 和所 得税 。 计 国债 到 期 利息 收 入 ． 会 计 而言 ， 就 因其 符 合收 入 的确认 条件 ．计 入企 业 的投 资收 益 ； 对 税收 而 言 ， 购买 并持 有 国债 到 期 兑付 支援 国家
税收制度与会计制度的协调
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Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｃ ｌ Ｆｉ ａ ｃ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｌｕ ｇｉａ ｎ ｎ ｉ ｌ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ
【 提要】 从历史的角度来看， 我国的 税收制度与会计制
度的关系经历了从统一到差异的发展过程。在计划经济时
的计量和税收公平原则的维护， 影响着税收征管效率的提高。 现代税收与会计都是在一定的法律与制度框架约束下展 开的。 二者同属社会的上层建筑， 税收从法律和制度层面影响
收入的 实现。 虽然税法在实际业务中 也尊重业务的实质。 但
相对更看重完成交易的法律要件． 只要发生应税行为就进行 相应的征收人类、 成本费用类业务处理的 规定之间存在的差异对各种企业都会产生影响。 差异的协调 要注意对不同来源的收入进行不同的协调处理。 对于经常性 的业务收入 ， 会计上的处理方法已经比较规范和成熟 ， 税收
断空问， 但税收关注税款征收的宏观 目标， 不给纳税人自我 选择规范和方法的特权。我们也注意到， 由于税法的刚性原
则也导致了某些处理与业务的经济实质不符． 所以税收法规
协调提出以下思路 ：
１ ． 会计制度与税收制度的协作是一个相互协调的过程
会计改革与税收改革总是相伴而来 ， 会计和税收都要适 应经济发展和经营的现实需要而各 自 作出相应的调整。 但一 般而言 ， 会计制度较为先行。 尽管由于不同的业务有不同的 协调要求， 税收法规在制度层面上应当积极谋求与会计制度 的协调 ； 另一方面， 会计制度一定要关注税收监管的信息需 求， 在协作中发挥会计对税收法规的信息支持作用。
２ ． 要加强 会计制度与税收法规之间管理层面的合作与配合
可针对个别业务、 个别企业， 在保持自 身原则的基础上与会
计制度作适当的协调。
Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｃ ｌ Ｆｉ ａ ｃ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｌｕ ｇｉａ ｎ ｎ ｉ ｌ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ
【 提要】 从历史的角度来看， 我国的 税收制度与会计制
度的关系经历了从统一到差异的发展过程。在计划经济时
的计量和税收公平原则的维护， 影响着税收征管效率的提高。 现代税收与会计都是在一定的法律与制度框架约束下展 开的。 二者同属社会的上层建筑， 税收从法律和制度层面影响
收入的 实现。 虽然税法在实际业务中 也尊重业务的实质。 但
相对更看重完成交易的法律要件． 只要发生应税行为就进行 相应的征收人类、 成本费用类业务处理的 规定之间存在的差异对各种企业都会产生影响。 差异的协调 要注意对不同来源的收入进行不同的协调处理。 对于经常性 的业务收入 ， 会计上的处理方法已经比较规范和成熟 ， 税收
断空问， 但税收关注税款征收的宏观 目标， 不给纳税人自我 选择规范和方法的特权。我们也注意到， 由于税法的刚性原
则也导致了某些处理与业务的经济实质不符． 所以税收法规
协调提出以下思路 ：
１ ． 会计制度与税收制度的协作是一个相互协调的过程
会计改革与税收改革总是相伴而来 ， 会计和税收都要适 应经济发展和经营的现实需要而各 自 作出相应的调整。 但一 般而言 ， 会计制度较为先行。 尽管由于不同的业务有不同的 协调要求， 税收法规在制度层面上应当积极谋求与会计制度 的协调 ； 另一方面， 会计制度一定要关注税收监管的信息需 求， 在协作中发挥会计对税收法规的信息支持作用。
２ ． 要加强 会计制度与税收法规之间管理层面的合作与配合
可针对个别业务、 个别企业， 在保持自 身原则的基础上与会
计制度作适当的协调。
浅谈我国企业会计制度与税收制度的微观差异及其协调
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浅谈我国企业会计制度
与税收制度的微观差异及其协调
王韦 吉林省长 白山保护开发 区管理 委员会文化传播 中心 １ ３ １ ６ ３ ３
业 “ 营业 外支 出”科 目。而税务制度规定， 纳税人用于公益、救济性的捐赠 ，在年度 应 纳 税 所 得 额 ３ 以 内的 部 分 ，准 予 扣 除 。 ％ 非公益性 、救济性 的捐赠和纳税人直接向 受 赠 人 的捐 赠 ，以 及各 种 非 广 告 性 等赞 助 支 出 ，都 不 允许 在 税 前 扣 除 。 ７ 罚款支 出的差异 企 业 会 计 制 度规 定 ，企 业 的 罚 款 支 出 计入 “ 业 外 支 出 ”科 目。而税 务 制度 规 营 定 ，违 法 经 营 的 罚 款 和 被 没 收 财 物 的 损 失 ，各 种 税 收 的滞 纳 金 、罚 金 和 罚款 ，在 计 算 应 纳 税所 得 额 时 ，均 不 得 扣 除 。应 当 指出企业 问因违反合同而支付的各种赔偿 和罚 款 ，允 许 在 税 前 扣 除 ；金 融 部 门 的 罚 息支出，应作为企业的财务费用 ，允许在
３ 工资支出的差异
企 业 会 计 制 度 规 定 ， 工 资 支 出 分 别 计人 “ 制造费 用” 管理 费用”等科 目， 、“ 进人 成 本 费 用 。而 税 务 制 度 规 定 ， 有 关 经 部 门 批 准 实 行 “ 效 挂 钩 ”的 企 业 ，其 工 工 资 总 额 增 长 幅 度 低 于 经 济 效 益 的增 长 幅 度 、职 工 平 均 工 资 增 长 幅 度 低 于 劳 动 生 产 率 增 长 幅 度 的 ， 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时准 予 按 实扣 除 。不 实 行 “ 效挂 钩 ”的 工 企 业 ，实行 计税 工 资 办 法 ，其 发放 的工 资 总 额 在 计 税 工 资标 准 以 内的 ，按 实 扣 除 ； 超过 标准 的部分 ，在 计算 应纳 税所 得额 时不得扣 除。 ４ 业务招待 费的差异 企业会计制度规 定，企业 的业务招待 费计入 “ 管理费用 ”科 目。而税务制度规 定 ，企业为业务 经营的合理需要 而支付 的 费用 ，在下列 限额 内据实列支 ：年营业收 入 额 在 ｌ０ 万 元 以下 的 ， ５０ 不超 过营 业 收入 的 ５ ｏ年营业收入额超过 １０ 万元的 ， ％； ０ ５ 不 超过这部分营业收入的 ３ ｏ ％ 。凡 超 过 规 定 标 准 的 ， 申报 纳 税 时 要 进 行 调 整 。 ５ 、广告 费支 出的差异 广告费是企业为销售商品或提供劳务 而进行的宣传推销费用，企业会计制度规 定 将 其直 接 汁入 发 生 当 期 的 销 售 费用 或根 据确定的收益期 限分 期摊销 。但税务制度 规定企业每一纳税年度可扣除的广告费用 支出不超过销售收入 ２ ％的，可据实扣除。 超过部分可无限期向 以后纳税年度结转 。 ６ 、捐赠支 出的差异 企 业 会计 制 度 规 定 ，捐 赠 支 出计 入 企
浅谈我国企业会计制度
与税收制度的微观差异及其协调
王韦 吉林省长 白山保护开发 区管理 委员会文化传播 中心 １ ３ １ ６ ３ ３
业 “ 营业 外支 出”科 目。而税务制度规定， 纳税人用于公益、救济性的捐赠 ，在年度 应 纳 税 所 得 额 ３ 以 内的 部 分 ，准 予 扣 除 。 ％ 非公益性 、救济性 的捐赠和纳税人直接向 受 赠 人 的捐 赠 ，以 及各 种 非 广 告 性 等赞 助 支 出 ，都 不 允许 在 税 前 扣 除 。 ７ 罚款支 出的差异 企 业 会 计 制 度规 定 ，企 业 的 罚 款 支 出 计入 “ 业 外 支 出 ”科 目。而税 务 制度 规 营 定 ，违 法 经 营 的 罚 款 和 被 没 收 财 物 的 损 失 ，各 种 税 收 的滞 纳 金 、罚 金 和 罚款 ，在 计 算 应 纳 税所 得 额 时 ，均 不 得 扣 除 。应 当 指出企业 问因违反合同而支付的各种赔偿 和罚 款 ，允 许 在 税 前 扣 除 ；金 融 部 门 的 罚 息支出，应作为企业的财务费用 ，允许在
３ 工资支出的差异
企 业 会 计 制 度 规 定 ， 工 资 支 出 分 别 计人 “ 制造费 用” 管理 费用”等科 目， 、“ 进人 成 本 费 用 。而 税 务 制 度 规 定 ， 有 关 经 部 门 批 准 实 行 “ 效 挂 钩 ”的 企 业 ，其 工 工 资 总 额 增 长 幅 度 低 于 经 济 效 益 的增 长 幅 度 、职 工 平 均 工 资 增 长 幅 度 低 于 劳 动 生 产 率 增 长 幅 度 的 ， 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时准 予 按 实扣 除 。不 实 行 “ 效挂 钩 ”的 工 企 业 ，实行 计税 工 资 办 法 ，其 发放 的工 资 总 额 在 计 税 工 资标 准 以 内的 ，按 实 扣 除 ； 超过 标准 的部分 ，在 计算 应纳 税所 得额 时不得扣 除。 ４ 业务招待 费的差异 企业会计制度规 定，企业 的业务招待 费计入 “ 管理费用 ”科 目。而税务制度规 定 ，企业为业务 经营的合理需要 而支付 的 费用 ，在下列 限额 内据实列支 ：年营业收 入 额 在 ｌ０ 万 元 以下 的 ， ５０ 不超 过营 业 收入 的 ５ ｏ年营业收入额超过 １０ 万元的 ， ％； ０ ５ 不 超过这部分营业收入的 ３ ｏ ％ 。凡 超 过 规 定 标 准 的 ， 申报 纳 税 时 要 进 行 调 整 。 ５ 、广告 费支 出的差异 广告费是企业为销售商品或提供劳务 而进行的宣传推销费用，企业会计制度规 定 将 其直 接 汁入 发 生 当 期 的 销 售 费用 或根 据确定的收益期 限分 期摊销 。但税务制度 规定企业每一纳税年度可扣除的广告费用 支出不超过销售收入 ２ ％的，可据实扣除。 超过部分可无限期向 以后纳税年度结转 。 ６ 、捐赠支 出的差异 企 业 会计 制 度 规 定 ，捐 赠 支 出计 入 企
会计与税收制度差异
会计与税收制度差异一、目的和职能差异：会计的目的是记录和报告组织的经济活动，以提供决策的依据，确保组织的财务健康和稳定。
而税收制度的目的是从纳税人收取税款，为政府提供财政收入，实现公共利益的分配和社会经济发展的目标。
二、内容和方法差异：会计涉及记录和处理财务信息的各个方面，包括会计核算、财务报表、成本管理等。
而税收制度主要涉及税法、税收政策、税费征收和管理等。
会计的主要方法有财务会计、管理会计和审计，以提供不同层次的财务信息。
税收制度主要通过税制设计、税费征收和管理，以确保纳税人遵守税法并及时缴纳税款。
三、主体差异：会计主体是组织，包括企业、机构和组织等。
通过会计信息，组织可以了解和掌握自身的经济状况，为决策提供依据。
而税收制度主体是纳税人，包括个人和企业。
纳税人根据税收制度的要求，按时缴纳税款。
四、时间差异：会计是持续、连续的活动，会计信息按会计期间进行记录和报告。
而税收制度通常按年度进行，纳税人每年根据税收制度的要求申报和缴纳税款。
五、目标差异：会计的目标是提供决策的信息，了解和掌握组织的财务状况，为经营决策提供依据。
税收制度的目标是向政府提供财政收入，实现公共利益的分配和社会经济发展的目标。
综上所述，会计与税收制度存在着明显的差异。
会计是一门记录和报告组织经济活动的学科，旨在提供决策的信息，确保组织的财务健康和稳定。
税收制度是一套规范个人和企业缴纳税款的法规和政策，旨在向政府提供财政收入，实现公共利益的分配和社会经济发展的目标。
虽然二者有差异，但会计和税收制度密切相关，在组织的经济活动中都发挥重要作用。
主要会计政策及税收政策
主要会计政策及税收政策一、主要会计政策1、会计制度：执行《施工企业会计》制度。
2、会计期间：采用公历制，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。
3、记账本位币：以人民币为记账本位币，涉及外币业务时，按当日中国人民银行公布的市场价（中间价）折合人民币记账，期末调整汇兑损益。
4、核算原则和计价基础：以权责发生制为核算原则，以历史成本法为计价基础。
5、坏账准备：按年末应收账款余额3‰计提坏账准备。
6、存货计价方法：对存货采用实际成本法计价，并以先进先出法结转成本；低值易耗品采用一次摊销法摊销。
7、长期投资核算方法：1)债券投资的收益确认：按权责发生制；2)股权投资和联营投资：股权比例占25%以下时，按成本法核算，股权比例占25%以上时按权益法核算，股权比例占50%以上的进行报表合并。
8、固定资产及其折旧：1)固定资产的标准及计价：公司对使用年限在一年以上且单位价值在2000元以上的物品列为固定资产核算，并采用实际成本法计价。
2)固定资产折旧方法为直线法，净残值率为5%，各类固定资产的折旧年限和年折旧率如下：类别使用年限(年) 年折旧率(%) 房屋及建筑物 20 4.75通用设备 5 19专用设备 5 19运输设备 10 9.5其他9、收入实现的确认：1)按竣工工程一次结算式：于结算时确认收入。
2)月中预支、月终结算、竣工后清算结算方式：将结算的已完工程价款金额作为承包合同已完工部分的工程收入实现，于月末确认工程结算收入。
3)按工程形象进度结算方式：于完成合同规定的工程形象或工程阶段，与发包方式结算工程价款时确认收入。
10、利润分配：根据公司章程规定，公司税后利润按下列顺序及比例进行分配：1)弥补以前年度亏损；2)提取法定公积金10%；3)提取法定公益金5-10%；4)提取任意公积金；5)支付股利。
二、税收政策1、营业税：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：(1)纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；(2)营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；(3)营业税纳税地点：纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；(4)营业税的纳税期限为每月期满之日起十日内申报纳税；(5)营业税的税率为3%，另按应纳营业税额的7%计征城市维护建设税，按应纳营业税额的3%，计征教育费附加。
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确保收入原则要求企业在记录、确认收入时，不仅要遵循会计制度 与准则，还要根据税法的规定进行纳税调整，计算应税收益（所 得），以此作为应纳税款的依据。
• 差异与协调
税收原则 3．公平原则 公平原则指纳税人凡自政府得到相同利益者应负担相同的税收，凡 自政府所得利益不同者应负担不同的税收。 4．效率原则 效率原则要求政府以最小的费用获得最大的税收收入，并利用税收 的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻 对经济发展的妨碍。 企业所得税税前扣除原则包含：权责发生制原则、配比原则、相关 性原则、确定性原则和合理性原则。
税法 重在公平合理 方便可行 国家不承担企业经营风险 据实扣除
税收法定原则
• 差异与协调
税收原则 1．法定性原则
税收是国家财政收入的主要来源，每个国家为了保障其税款及时、 足额地征收入库，都实行税收法律化，即制定税法，作为一种税收 法律规范，是有国家制定或认可的，体现国家意志，并由国家强制 力保障实施，具有强制性，要求每个纳税人执行。
会计制度的适用范围：
• 新会计制度适用范围 不对外筹集资金、经营规模较小的企业及金融保险
企业外的在中华人民共和国境内设立的企业； 跨行业、跨经济成分的统一的、通用的会计制度； 2001年1月1日在股份制企业施行； 2002年起在外商投资施行。
• 不执行的例外 1.不对外筹集资金、经营规模较小的企业 ——《中小企业会计制度》 2.金融保险企业 ——《金融企业会计制度》
¶证券公司会计制度(2000年1月1日施行)
★分经济成分企业会计制度
13. 股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表
★非企业会计制度
¶事业单位会计制度
¶行业单位会计制度
¶财政总预算会计制度
企业财务会计报告条例
1、按国际准则修改会计六要素； 2、在无法律规定的前提下，企业可以根据会计原则选 择会计方法； 3、索取财务报表要有法律依据。
资产的主要差异概述
•1.资产的定义、分类和确认 •(1)税法与会计在资产范围口径的主要差异是资产的减值 （跌价）准备，税法原则上不承认资产减值（跌价）准备， 一般企业的坏账准备和金融保险企业的呆坏账准备税法还 规定有明确的比例限制。 •（2）分类 •会计：流动、长期、固定、无形、其他资产（长期待摊费 用等）。 •税法：固定、无形、其他资产 •（3）固定资产的改良支出与修理支出的界限，会计制度 志税法规定有差别，要求资本化为资产成本的标准也略有 不同。
1、会计主体
税法 纳税主体
2、持续经营
3、会计分期——————— 时间性差异
4、货币计量：编报表和申报纳税都要折合人民币
5、准确记账 内、外部审计 审计责任
自主申报 纳税检查 处罚
差异与协调
会计原则与税法原则的差异：原则决定会计方法的选择、
据以进行职业判断
会计制度
税法
1、客观性 ：实际发生的交易事项 真实性
行业会计制度是在1993年会 计制度改革时，根据基本会计准 则分别制定、体现行业经营特点 和管理要求的各行业会计制度的 总称，1993年7月1日施行。
7.农业企业会计制度
8.房地产开发企业会计制度 9.施工企业会计制度
10.对外经济合作企业会计制度 11.旅游、服务企业会计制度
12. 金融企业会计制度 ¶.保险企业会计制度(1999年1月1日施行)
税收制度，简称“税制”，是调整国家与纳税人之间 税收征纳关系的法律规范, 是国家根据税收政策, 通过法律 程序确定的征税依据和工作规程。它包括一个国家的各种 税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。
有时通俗称“税制”为“税法”，我国税法体系由一系 列税收法律、法规、规章和规范性文件构成的。
税法由总则、纳税人、征税对象、税目、税率、计税 依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、 附则等要素组成。
¶根据具体差异的不同性质采用处理差异的方法 所得税中时间性差异与永久性差异的处理可采用应付税款法或纳税影响 会计法
建立备查账簿或台账 为确保纳税调整的准确无误，应对有关业务建立相应的备查账簿或台账
新会计制度、会计准则与税法差异的影响
会计人员
会计制度与会计准则
税务人员
税收法律、法规、规章
资产差异－概述
会计制度 9．谨慎性原则 其突出表现是计提各项财产减值准备、 关注和反映或有负债、固定资产的加 速折旧、在物价上涨情况下发出存货 计价的后进先出法等。其目的在于避 免虚夸资产和收益，抑制由此给企业 生产经营带来的风险。但是谨慎性原则 并不能蓄意隐瞒利润、逃避纳税等。 10．重要性原则 区别重要程度，采取不同的核算方式 会计核算本身成本/效益权衡的体现 法规的规定、专业判断。
在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理 与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成 纳税义务。
• 新会计制度、准则与税法差异处理具体方法
¶区别不同税种进行处理 流转税及附加税种 ——按月计征，一般在发生差异的当期或当月进行处理 所得税税种 ——企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税，按月或按季度预缴， 一般不在发生差异的当期或当月处理，而在年末采用纳税调整方法处 理（分永久性差异、时间性差异）
企业会计制度与税法间 为什么会产生差异
二、税法与会计的差异与协调 （一）税法与会计适度分离的必然性 税法与会计制度的目的不同；基本前提不同；遵循的原则有差异 （二）协调税法与会计差异的必要性 1、正确地体现税法与会计的目标（在适度分离情况下） 2、降低征纳双方遵从税法的成本 3、降低财务核算成本 （三）差异的反映与协调方法 前提：税务人员、财会计人员、中介机构全面正确理解会计与税 法的异同。 差异的协调有两方面：
资产的主要差异概述
•2.资产的计量 会计：
历史成本（人为估计因素低、真实性、可验证性最高）、 重置成本、公允价值、可变现净值、未来现金流量净值等。 税法：
在改组、非货币性交易、债务重组等业务中，为保证资 产中隐含价值或损失不会逃逸出征税范围之外，税收上对 企业资产按评估价值调整原入账价格有严格的限制要求。 同时，税收上要求将非货币性交易（包括以非现金资产对 外投资）和债务重组中的非现金资产抵债等业务，分解为 资产买卖交易，要按公允价值确定有关资产成本，这与会 计制度中限制公允价值使用形成差异。
2、实质重于形式：
符合立法精神的经济实质经营
经济实质重于具体形式
目的重于交易的具体形式
（包括法律形式）
要与法定原则、方便管理原则
相结合：主要用于反避税
3、相关性
与应税收入相关
会计信息的价值在于满足会计核算 满足征税目的
目的
4、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则
差异与协调
会计制度
税法
5．权责发生制
基本一致
强制性特点，不同于西方国家公认会计原则。
关于会计制度
法律化的会计制度 1.会计法 2.总会计师条例、企业财务会计报告条例 3.狭义的会计制度
企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 拟议中的特殊业务的专业核算办法（工交企业成本核算办 法、商品购销存核算办法、进出口业务核算办法、房地产 商品开发业务核算办法） 企业会计制度的主要内容：
会计核算一般规定 + 科目及运用 + 报告编制 会计准则：基本会计准则+具体会计准利机关——全
现 国人民代表大会及其常务委员会制定 ）
行 企业财务会计报告条例、总会计师条例（国家最高行
会 政机关——国务院制定的会计法律规范） 计 法 会计部门规章（国家主管会计工作的行政部门——财 律 政部以及其他相关部委制定的会计方面的法律规范。
• 差异与协调
税法与会计制度的目的不同： 会计制度
为企业报表的使用者（投资者、经营 管理者）提供对决策有 用的、通用的 会计信息；
税法 取得财政收入
处理原则：
在进行会计核算时，企业应严格遵循《企业会计制度》与企业会 计准则的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反 《企业会计制度》与相关会计准则的要求。
企业会计准则： • 基本准则（自1993年7月1日起执行 ）
关联方关系及其交易披露 现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 投资 建造合同 • 具体准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 非货币性交易 或有事项 无形资产 借款费用 租赁 存货 固定资产
上市公司 股份有限公司 所有企业
关于税收制度
• 资产的定义和范围： • 资产是过去交易、事项形成并由企业拥有或控
制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 • 校正我国许多企业因各种原因长期不对无使用
价值且不能带来经济利益的资产进行清理的情况。 • 资产的特征： • 1.过去交易、事项形成的； • 2.企业拥有或控制的； • 3.预期会给企业带来经济利益。
1、尽可能减少对实现税法与会计目标影响小的差异：制度法律 的趋同；
2、间接税的差异、直接税的差异：纳税调整
纳税影响会计法进行会计处理 原则上收入费用等过渡性账户在会计结账后不应该调整 应尽可能不设两套账或只需增加一些辅助性台账或利用工作底
稿对明细账进行分析
• 差异与协调
• 基本前提的差异： 会计制度
当期已实现收入和已发生或应负担 有例外
的费用，不论款项是否收付，都应 个人所得税较多采用收付实
当作为当期的收入和费用。
现制。
6．配比性原则
有例外
因果、时间
主要强调不得提前滞后
7．历史成本原则
实际成本其后
有关资产的隐含增值或损失
减值准备金。
按税法规定方式确认
8．划分资本性支出与收益性支出原则 递延，是否准予当期扣除
资产的主要差异概述
3.资产价值转化为费用 在存货后进先出法的使用、固定资产折旧方法和投资成本
回收等方面会计制度和税法规定有所不同。
• 差异与协调
税收原则 3．公平原则 公平原则指纳税人凡自政府得到相同利益者应负担相同的税收，凡 自政府所得利益不同者应负担不同的税收。 4．效率原则 效率原则要求政府以最小的费用获得最大的税收收入，并利用税收 的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻 对经济发展的妨碍。 企业所得税税前扣除原则包含：权责发生制原则、配比原则、相关 性原则、确定性原则和合理性原则。
税法 重在公平合理 方便可行 国家不承担企业经营风险 据实扣除
税收法定原则
• 差异与协调
税收原则 1．法定性原则
税收是国家财政收入的主要来源，每个国家为了保障其税款及时、 足额地征收入库，都实行税收法律化，即制定税法，作为一种税收 法律规范，是有国家制定或认可的，体现国家意志，并由国家强制 力保障实施，具有强制性，要求每个纳税人执行。
会计制度的适用范围：
• 新会计制度适用范围 不对外筹集资金、经营规模较小的企业及金融保险
企业外的在中华人民共和国境内设立的企业； 跨行业、跨经济成分的统一的、通用的会计制度； 2001年1月1日在股份制企业施行； 2002年起在外商投资施行。
• 不执行的例外 1.不对外筹集资金、经营规模较小的企业 ——《中小企业会计制度》 2.金融保险企业 ——《金融企业会计制度》
¶证券公司会计制度(2000年1月1日施行)
★分经济成分企业会计制度
13. 股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表
★非企业会计制度
¶事业单位会计制度
¶行业单位会计制度
¶财政总预算会计制度
企业财务会计报告条例
1、按国际准则修改会计六要素； 2、在无法律规定的前提下，企业可以根据会计原则选 择会计方法； 3、索取财务报表要有法律依据。
资产的主要差异概述
•1.资产的定义、分类和确认 •(1)税法与会计在资产范围口径的主要差异是资产的减值 （跌价）准备，税法原则上不承认资产减值（跌价）准备， 一般企业的坏账准备和金融保险企业的呆坏账准备税法还 规定有明确的比例限制。 •（2）分类 •会计：流动、长期、固定、无形、其他资产（长期待摊费 用等）。 •税法：固定、无形、其他资产 •（3）固定资产的改良支出与修理支出的界限，会计制度 志税法规定有差别，要求资本化为资产成本的标准也略有 不同。
1、会计主体
税法 纳税主体
2、持续经营
3、会计分期——————— 时间性差异
4、货币计量：编报表和申报纳税都要折合人民币
5、准确记账 内、外部审计 审计责任
自主申报 纳税检查 处罚
差异与协调
会计原则与税法原则的差异：原则决定会计方法的选择、
据以进行职业判断
会计制度
税法
1、客观性 ：实际发生的交易事项 真实性
行业会计制度是在1993年会 计制度改革时，根据基本会计准 则分别制定、体现行业经营特点 和管理要求的各行业会计制度的 总称，1993年7月1日施行。
7.农业企业会计制度
8.房地产开发企业会计制度 9.施工企业会计制度
10.对外经济合作企业会计制度 11.旅游、服务企业会计制度
12. 金融企业会计制度 ¶.保险企业会计制度(1999年1月1日施行)
税收制度，简称“税制”，是调整国家与纳税人之间 税收征纳关系的法律规范, 是国家根据税收政策, 通过法律 程序确定的征税依据和工作规程。它包括一个国家的各种 税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。
有时通俗称“税制”为“税法”，我国税法体系由一系 列税收法律、法规、规章和规范性文件构成的。
税法由总则、纳税人、征税对象、税目、税率、计税 依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、 附则等要素组成。
¶根据具体差异的不同性质采用处理差异的方法 所得税中时间性差异与永久性差异的处理可采用应付税款法或纳税影响 会计法
建立备查账簿或台账 为确保纳税调整的准确无误，应对有关业务建立相应的备查账簿或台账
新会计制度、会计准则与税法差异的影响
会计人员
会计制度与会计准则
税务人员
税收法律、法规、规章
资产差异－概述
会计制度 9．谨慎性原则 其突出表现是计提各项财产减值准备、 关注和反映或有负债、固定资产的加 速折旧、在物价上涨情况下发出存货 计价的后进先出法等。其目的在于避 免虚夸资产和收益，抑制由此给企业 生产经营带来的风险。但是谨慎性原则 并不能蓄意隐瞒利润、逃避纳税等。 10．重要性原则 区别重要程度，采取不同的核算方式 会计核算本身成本/效益权衡的体现 法规的规定、专业判断。
在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理 与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成 纳税义务。
• 新会计制度、准则与税法差异处理具体方法
¶区别不同税种进行处理 流转税及附加税种 ——按月计征，一般在发生差异的当期或当月进行处理 所得税税种 ——企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税，按月或按季度预缴， 一般不在发生差异的当期或当月处理，而在年末采用纳税调整方法处 理（分永久性差异、时间性差异）
企业会计制度与税法间 为什么会产生差异
二、税法与会计的差异与协调 （一）税法与会计适度分离的必然性 税法与会计制度的目的不同；基本前提不同；遵循的原则有差异 （二）协调税法与会计差异的必要性 1、正确地体现税法与会计的目标（在适度分离情况下） 2、降低征纳双方遵从税法的成本 3、降低财务核算成本 （三）差异的反映与协调方法 前提：税务人员、财会计人员、中介机构全面正确理解会计与税 法的异同。 差异的协调有两方面：
资产的主要差异概述
•2.资产的计量 会计：
历史成本（人为估计因素低、真实性、可验证性最高）、 重置成本、公允价值、可变现净值、未来现金流量净值等。 税法：
在改组、非货币性交易、债务重组等业务中，为保证资 产中隐含价值或损失不会逃逸出征税范围之外，税收上对 企业资产按评估价值调整原入账价格有严格的限制要求。 同时，税收上要求将非货币性交易（包括以非现金资产对 外投资）和债务重组中的非现金资产抵债等业务，分解为 资产买卖交易，要按公允价值确定有关资产成本，这与会 计制度中限制公允价值使用形成差异。
2、实质重于形式：
符合立法精神的经济实质经营
经济实质重于具体形式
目的重于交易的具体形式
（包括法律形式）
要与法定原则、方便管理原则
相结合：主要用于反避税
3、相关性
与应税收入相关
会计信息的价值在于满足会计核算 满足征税目的
目的
4、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则
差异与协调
会计制度
税法
5．权责发生制
基本一致
强制性特点，不同于西方国家公认会计原则。
关于会计制度
法律化的会计制度 1.会计法 2.总会计师条例、企业财务会计报告条例 3.狭义的会计制度
企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 拟议中的特殊业务的专业核算办法（工交企业成本核算办 法、商品购销存核算办法、进出口业务核算办法、房地产 商品开发业务核算办法） 企业会计制度的主要内容：
会计核算一般规定 + 科目及运用 + 报告编制 会计准则：基本会计准则+具体会计准利机关——全
现 国人民代表大会及其常务委员会制定 ）
行 企业财务会计报告条例、总会计师条例（国家最高行
会 政机关——国务院制定的会计法律规范） 计 法 会计部门规章（国家主管会计工作的行政部门——财 律 政部以及其他相关部委制定的会计方面的法律规范。
• 差异与协调
税法与会计制度的目的不同： 会计制度
为企业报表的使用者（投资者、经营 管理者）提供对决策有 用的、通用的 会计信息；
税法 取得财政收入
处理原则：
在进行会计核算时，企业应严格遵循《企业会计制度》与企业会 计准则的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反 《企业会计制度》与相关会计准则的要求。
企业会计准则： • 基本准则（自1993年7月1日起执行 ）
关联方关系及其交易披露 现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 投资 建造合同 • 具体准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 非货币性交易 或有事项 无形资产 借款费用 租赁 存货 固定资产
上市公司 股份有限公司 所有企业
关于税收制度
• 资产的定义和范围： • 资产是过去交易、事项形成并由企业拥有或控
制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 • 校正我国许多企业因各种原因长期不对无使用
价值且不能带来经济利益的资产进行清理的情况。 • 资产的特征： • 1.过去交易、事项形成的； • 2.企业拥有或控制的； • 3.预期会给企业带来经济利益。
1、尽可能减少对实现税法与会计目标影响小的差异：制度法律 的趋同；
2、间接税的差异、直接税的差异：纳税调整
纳税影响会计法进行会计处理 原则上收入费用等过渡性账户在会计结账后不应该调整 应尽可能不设两套账或只需增加一些辅助性台账或利用工作底
稿对明细账进行分析
• 差异与协调
• 基本前提的差异： 会计制度
当期已实现收入和已发生或应负担 有例外
的费用，不论款项是否收付，都应 个人所得税较多采用收付实
当作为当期的收入和费用。
现制。
6．配比性原则
有例外
因果、时间
主要强调不得提前滞后
7．历史成本原则
实际成本其后
有关资产的隐含增值或损失
减值准备金。
按税法规定方式确认
8．划分资本性支出与收益性支出原则 递延，是否准予当期扣除
资产的主要差异概述
3.资产价值转化为费用 在存货后进先出法的使用、固定资产折旧方法和投资成本
回收等方面会计制度和税法规定有所不同。