总公司与分公司合并报表编制举例
合并财务报表编制综合举例
第六节 合并财务报表编制综合举例一、基本资料甲公司于2×19年年末持有乙公司80%股权，成为乙公司的母公司。
甲公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。
甲公司和乙公司之间发生的经济业务和各自个别财务报表如下：1.2×20年和2×21年，甲公司和乙公司之间发生的经济业务：（1）2×19年12月31日，甲公司以100万元现金购买了乙公司80%的股权。
购买时，乙公司净资产账面价值为100万元，净资产公允价值为110万元。
公允价值大于账面价值增值的10万元是固定资产评估增值（该固定资产预计还可使用5年，按直线法计提折旧，不考虑净残值）。
（2）2×20年1月1日，乙公司按面值发行3年期、一次还本付息、年利率6%的债券50万元，甲公司购入其中的40%。
甲公司分别与2×20年12月31日、2×21年12月31日计提债券应收利息，并于次年1月收到该笔利息费用。
（3）甲公司销售产品的毛利率为20%。
2×20年和2×21年分别有20%和30%是为乙公司提供配套产品而产生的销售。
乙公司每年从甲公司购回的产品中有10%未形成对外销售。
（4）2×20年年末和2×21年年末，甲公司对乙公司的应收账款分别为10 万元、20万元。
甲公司每年按照应收账款余额的1%计提坏账准备。
（5）2×20年12月，甲公司将一台账面原价18万元、已提折旧5万元的设备，以10万元价格出售给乙公司，乙公司将其列作固定资产，并以现金结算。
该设备尚可使用5年。
（6）乙公司自接受甲公司投资后，每年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%分配现金股利，并于2×21年3月和2×22年3月以现金支付上年应分配股利。
2.甲、乙公司个别比较资产负债表、利润表、所有者权益变动表见表5-42、表5-43、表5-44、表5-45和表5-46。
合并报表实例编制实例
合并报表实例编制实例引言：在企业经营过程中，合并报表的编制是一项重要的财务工作。
合并报表是指将多个独立企业的单独财务报表整合到一起，形成一个整体的财务报表，以反映集团公司的整体财务状况和经营成果。
本文将以一个合并报表实例为例，介绍合并报表的编制过程和相关要点。
一、背景介绍：假设有一家控股公司A，以及两家子公司B和C。
公司A持有子公司B的80%股份，持有子公司C的60%股份。
现在我们需要编制合并报表，以反映整个集团的财务状况。
二、合并报表编制步骤：1. 获取各个子公司的单独财务报表首先，我们需要从各个子公司获取其单独财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
确保各个报表的时间范围一致。
2. 标记投资和被投资关系在资产负债表中，我们需要标记公司A对子公司B和C的投资金额，包括直接和间接的投资。
将这些金额分别列为长期股权投资。
3. 消除投资关系及内部交易为了消除合并报表中的重复计算，我们需要消除公司A与子公司B和C之间的内部交易。
这包括内部销售、内部采购和内部贷款等，确保只计算外部交易。
4. 合并资产负债表将公司A和子公司B、C的资产负债表合并，按照科目逐一对应合并，消除投资关系后的数值。
例如，将公司B和C的货币资金合并计算，并加上公司A的货币资金数额。
5. 合并利润表将公司A和子公司B、C的利润表合并，按照科目逐一对应合并，消除投资关系后的数值。
例如，将公司B和C的营业收入合并计算，并加上公司A的营业收入数额。
6. 合并现金流量表将公司A和子公司B、C的现金流量表合并，按照科目逐一对应合并，消除投资关系后的数值。
例如，将公司B和C的经营活动现金流入合并计算，并加上公司A的经营活动现金流入数额。
7. 计算合并后的指标根据合并后的资产负债表、利润表和现金流量表，计算合并后的各项指标，如资产总额、负债总额、净利润等。
8. 编制合并报表在合并报表中，按照规定的格式和要求，将合并后的资产负债表、利润表和现金流量表进行编制。
合并报表模板及编制方法
合并报表模板及编制方法最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大家共享下。
合并财务报表通俗理解给大家分享！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。
首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
合并财务报表编制实例
在编制企业合并财务报表中,存货的账务处理是一类较为复杂的问题,涉及内容包括资产减值、所得税及合并抵销等,步骤繁琐,过程复杂。
以下是为大家整理的关于合并报表编制案例，给大家作为参考，欢迎阅读!合并报表编制案例篇12022年1月1日A公司发行66万股面值1元、公司50万股的90%，另支付法律费等627万元与股票登记和发行费873万元实现合并。
合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元其中：股本50万元，资本公积2935万元;盈余公积4345万元。
未分配利润12万元。
B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值32万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元按20年折旧，设备减值1万元按10年折旧;无形资产增值36万元按5年摊销。
2022年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。
假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2022年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。
子公司当年实现净利润135万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。
2022年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。
合并报表编制案例篇22022年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元。
其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
2022年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
2022年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
合并报表编制举例
五、合并报表编制举例一、按权益法调整对子公司的长期股权投资【例1】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
20X7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表l。
20X7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
20X7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。
分析：《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表1)，调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元—600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。
合并报表业务处理实例
合并报表业务处理实例1.1背景资料某一集团企业组织结构如下所示：集团A下属有两个子公司：公司01（全资子公司）和公司02（控股80%），公司02下属两个全资子公司0201及公司0202，2005年初这五个公司的资产负债表、利润表及其科目余额见附件。
A个别资产负债表中长期股权投资3,236,527.57元是分别对公司01股权投资500,000元，对公司02股权投资2,736,527.57元；公司02资产负债表中的长期股权投资全都是对全资子公司0201及公司0202的投资，公司0201个别资产负债表中的应收账款39,700是母公司02的，而应付账款34,066.1是成员企业公司0202的。
公司0201个别资产负债表中的存货48,582.15中有8,000元存货是从公司01公司购买的，公司01公司生产该产品的成本为6,000元，固定资产267,396.5元中有7,000是从公司0202公司2004年12月份购买的，公司0202生产该产品的生产成本为5,000元。
公司0201单位去年实现的净利润6,535.72，向投资者公司02分配了5,279.37的利润，提取盈余公积为980.36。
1.2编制合并报表1.2.1编制合并报表总体思路先在公司02系列（即母公司02及下属的控股公司0201和公司0202）公司之间设立抵销公司0200，解决公司0201、公司0202及公司02之间的内部交易，形成合并报表公司02，然后在集团A，控股公司01以及合并报表公司02之间建立抵销公司00（解决A、公司01、公司02三者之间的内部交易业务），最终形成整个集团的合并报表。
1.2.2初始化过程中抵销业务的处理为自动生成合并报表期初数，编制合并报表的单位在初始化时，应该在抵销责任中心中输入需要抵销的期初余额，主要反映以前的内部往来业务对现在编制合并报表造成的影响。
1.2.2.1在抵销公司0200中应该预置的抵销分录（1）公司02资产负债表中的长期股权投资都是对全资子公司0201及公司0202的投资。
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析随着企业经济活动的不断扩大和复杂化，财务报表合并逐渐成为企业财务报告的重要部分。
本文以一家虚构的集团公司为例，对其财务报表进行合并，并对合并过程中的关键问题进行深入分析。
一、集团公司概况ABC集团公司拥有多家子公司，涉及制造、销售、服务等不同行业。
各子公司的财务报告均由各自独立编制，母公司对各子公司的财务状况进行监督和考核。
二、财务报表合并流程1、编制统一报表格式ABC集团公司需编制统一的财务报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
各子公司需按照母公司要求的格式编制财务报表。
2、汇总财务报表母公司汇总各子公司的财务报表，形成合并财务报表的初稿。
3、调整内部交易在汇总过程中，需对各子公司之间的内部交易进行调整。
例如，母公司需抵消对子公司的销售收入，以避免重复计算。
4、合并抵消项目对于一些共同成本或费用，如管理层薪酬、租金等，需在各子公司之间进行分摊。
还需对子公司的少数股东权益进行确认和分摊。
5、最终合并报表经过上述调整后，母公司最终形成合并财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
三、合并财务报表分析1、财务状况分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体财务状况。
例如，我们可以计算集团的资产总额、负债总额和所有者权益总额，了解公司的资产和负债状况。
我们还可以计算集团的资产负债率、流动比率和速动比率等财务指标，评估公司的偿债能力和流动性。
2、经营成果分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体经营成果。
例如，我们可以计算集团的营业收入、营业成本和净利润等指标，了解公司的盈利能力。
我们还可以计算集团的经营活动现金流量净额和投资活动现金流量净额等指标，评估公司的现金流量状况。
3、股东权益分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的股东权益状况。
例如，我们可以了解少数股东权益的比例和构成，以及其对集团整体财务状况的影响。
我们还可以计算集团的每股收益、每股净资产和净资产收益率等指标，评估公司对股东的回报能力。
合并报表编制妙则及举例
营业外支出……（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷 方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的减值准 备）
⑷ 投资的减值准备 借：长期投资减值准备/短期投资减值准备…（截止期末累 计计提的减值准备） 投资收益…（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视 具体情况而定） 贷：期初未分配利润……（截止期初累计计提的减值准 备） 第七步：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科 目相应加以抵销，即得合并报表。 合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益 和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。 第八步：特殊的抵销分录 由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科 目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对 于第六步曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找 到相对应的科目，即无法实现第七步曲中所述的抵销过程， 对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修 改： ①除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期 股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。 借：长期股权投资……（代替各种准备科目） 贷：管理费用/营业外支出/投资收益……（视不同的准备， 用相应的科目） ②将上述分录中的长期股权投资冲销 借：合并价差 贷：长期股权投资 第九步：验证
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
未分配利润 合并价差 （借或贷、差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％） 合并价差 （１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支 价。 （２）合并价差的计算 合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在 （３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表 少数股东权益 （１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他 （２）少数股东权益的计算 少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例） （３）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。 【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资�对子公 项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利 借：实收资本 26000 资本公积 4000 盈余公积 2000 未分配利润 1000 合并价差 1600 贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 （二）内部权益性投资收益的抵销 1、抵销原理 （１）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益， 收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。 （２）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长 益）帐上，应予抵销。 （３）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的 收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵 2、抵销分录及公式 ∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子 ∴抵销分录： 借：投资收益 （子公司本年净利润×母公司投资％） 少数股东损益 （子公司本年净利润×（１－母％））
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经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析
编者按：根据《企业会计准则》的有尖规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在 会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合 并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，
由母公司
汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。
而作为不具有独立法人资格的分公司， 其业
务如何进行财务核算，相尖会计报表如何与纳入总公司报表核算，
并没有相应的准则和制度
来具体规范。
编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验， 总结出一套
总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。
一、对总分公司会计业务实质的理解 由于分公司不是独立法人实体，
没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，
相
当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理， 分公司的任何一项经营业务就等于是
总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，
通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资
产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵 减了总公司对分公司的应收款。
二、相尖案例分析：
总公司主营纺织品生产业务，
2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司
(以下简称分公司)，主营总公司纺织品的出口。
(D 2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理: 总公司帐务处理：
(2) 2006年末分公司经过一年经营‘ 由于建设初期费用支出较多' 当年形成亏损，当期利润表显示如下：
单位：人民币
元
借：其他应收款■分公司
贷
款
分公司帐务处理：
借：银行存款
贷：其他应收款•分公司
1,600,000
银
行
1,600,000
1,600,000
1,600,000 海外客户业务订单较少，
根据年度分公司的利润表，年底总公司帐面对大连公司利润表进行
40,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。
帐务处理如下：
借：主营业务成本730,000
管理费用100,000
销售费用60,000
贷：主营业务收入850,000
其他应收款•分公司40,000
(3) 2007年末，分公司由于海外市场开拓力度的不断加强，客户业务订单逐渐增多，当年形成利润，当期利润表显示如下：
根据2007年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将30,000 元作为增加了对大连公司的其他应收款。
帐务处理如下：
借：主营业务成本1,020,000
管理费用70,000
销售费用80,000
其他应收款•分公司30,000
贷：主营业务收入1,200,000
(4 ) 2008年末，分公司由于全球金融危机的影响，外需放缓，客户业务订单大幅锐减，当年形成大幅亏损，当期
利润表显示如下：
根据2008年度分公司的利润表，2008年末总公司帐面对大连公司利润表进行了合并, 将65,000兀作为抵减了对大连公司的其他应收款。
帐务处理如下：
借：主营业务成本
管理费用 销售费用 贷：主营业务收入
其他应收款•分公司 65,000
(5)2008年末，总公司由于2008年度全球金融危机的影响，外需放缓，多条生产线停产, 公司决定实施业务转型，
积极调减经营机构，
决定对大连公司进行撤销处理，
并对三年的帐
务进清理，清理后只收回筹建期间的垫付营运资金
1,500,000元，而其他应收帐款•分公司的
累计余额 1,525,000 元(1,600,000・40,000+20,000・65,000=1,525,000),对无法收回的资金 25,000 元作 为坏帐进行处理：
借：银行存款 1,500,000 营业外支出
25,000
贷：其他应收款•分公司 1,525,000
三、总公司财务核算方法的总结
由此可以看出总分公司之间的会计核算业务并不复杂，
主要涉及总分公司往来科目的调
整和分公司利润表的纳入合并，
当然实践中业务不会想案例中这么清晰简单，
有可能涉及总
公司之间的购销业务，以及总分公司之间产生的费用的垫付业务。
但不管业务如何变化，如 何复杂，在内部交易方面总公司只通过往来科目的增减变动核算，
在报表合并方面只涉及利
润表的合并，而不存在象母子公司那样复杂的各类业务内部交易之间的抵销。
(
425,000
80,000 60,000
500,000
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