损益表。成本核算
会计专门的核算方法包括哪些
会计专门的核算方法包括哪些会计是一门对财务信息进行处理和分析的学科，它涵盖了各种核算方法和技术。
通过合理运用这些方法，会计师能够准确记录和报告企业的财务状况和业绩。
本文将介绍几种常见的会计专门核算方法。
一、资产负债表核算方法资产负债表是反映一个企业在某一特定时点上的财务状况的重要报表。
资产负债表核算方法主要包括资产的计量和分类以及负债与所有者权益的核算。
在资产计量方面，会计师要对企业的各种资产进行准确的估值和计量，确保其准确反映企业的财务状况。
同时，会计师还需要根据资产的性质和用途对其进行分类，以便更好地显示企业的资产构成和分布。
对于负债与所有者权益的核算，会计师需要记录和计算企业的负债和所有者权益的各个组成部分，并确保其与资产总额相等，以实现资产负债平衡。
二、成本核算方法成本核算是会计的重要组成部分，它主要用于确定和分配企业产生的各种成本。
成本核算方法涉及到成本的分类、计算和分配等工作。
首先，会计师需要对各种成本进行准确的分类，如直接材料成本、直接人工成本、制造费用等。
然后，会计师需要计算出每种成本的总额，以反映企业的总成本。
最后，会计师需要根据某种合理的方法将成本分配到不同的产品或服务，以便为企业的决策提供正确的成本信息。
三、利润及损益表核算方法利润及损益表是反映企业在一定时期内盈利能力的重要报表。
利润及损益表核算方法主要包括收入的计量和分类以及费用的计量和分析。
对于收入的计量和分类，会计师需要准确记录和计算企业的各类收入，如销售收入、利息收入、租金收入等，并对其进行适当的分类，以便更好地分析企业的收入来源和结构。
对于费用的计量和分析，会计师需要记录和计算各类费用，如销售费用、管理费用、财务费用等，并根据其性质和用途进行分类和分析，以帮助企业控制成本和提高盈利能力。
四、现金流量表核算方法现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入和流出情况的重要报表。
现金流量表核算方法主要包括现金流入、现金流出和现金的净增加额的计算和分析。
关于成本核算方法、步骤、成本分析
关于成本核算方法、步骤、成本分析成本核算的方法根据企业生产产品的特点来定：主要看产品是否是多步骤生产（生产工艺的特点）；半成品是否有销售的情况（如果有销售，可能需要采用分步核算，以便准确核算半成品的成本）；工作（成本/生产）中心是按照产品来分还是工艺来分。
如何核算成本：首先归集产品的材料成本，一般都需要技术部门提供产品的BOM（物料清单），以确保按订单或者生产计划生产的时候领料的准确。
（一般会问生产线出现来料不良和损坏怎么处理：退仓并补领即可，损坏部分需要当月预提计入制费，损坏材料报废的时候，冲预提，并将报废材料的价值从原材料科目转出，来料不良属于供应商的责任，退返供应商有退货和换货两种处理方式）。
接下来是直接人工的分摊：选择投入工时或者完成工时来分摊当月的人工费。
在线是否分摊人工，可根据公司的在线是否比例小，而且在线的量较稳定，一般公司都希望不要将费用分摊给在制品，如果核算在制品的人工，可以根据投入工时、完工程度、投料的比重作为依据来分摊。
制费的分摊：选择投入工时或者完成工时或者机器工时来分摊当月的制费，也可选择人工工时和机器工时并行的办法（部分费用采用机器工时分摊，部分采用人工工时分摊）。
在线是否分摊，同直接人工的做法。
成本分析：可按当月销售分析毛利率、净利率；完全成本法（做分产品损益表将期间费用选择一定标准分摊给产品）下的净利率；可按当月生产当月全部销售的假设做以上两个成本分析表（因为当月的实际业绩并未在销售中全部体现，当月的生产全部销售与当月投入的成本费用配比，更能反映企业的经营成果）；费用的分析，可以做当月的人工、制费、期间费用除当月的投入工时、销售工时，以便与以前月份的单位工时费用比较。
发现费用异常需要查找原因，给管理提供有用的信息。
一、库存物流与总账信息流的对应关系表物流（材料/人工/费用状态）信息流（总账）材料采购入库/退货应付账款、原材料增加/减少材料的报废申请/退港或者作为废品出售费用预提，材料转入报废仓，不涉及材料/原材料减少冲预提直接材料的领用原材料减少，生产成本－直接材料增加辅料的领用（产品上不直接体现，价值低）制造费用增加，原材料减少生产线材料损坏退损坏仓/来料不良仓生产成本－直接材料减少，原材料增加来料不良退返供应商（退货/换货）原材料减少，应付账款减少/从来料不良仓调拨到换货仓直接工人劳动的消耗应付工资，生产成本－直接人工增加制费的归集、分摊制造费用转出，生产成本－制造费用增加成品半成品完工入库半成品、库存商品增加，生产成本的三个明细科目转出成品销售收入/销售成本结转应收账款、主营业务收入/主营业务成本增加、库存商品减少全年销售成本结转金额的核实与总账主营业务成本勾稽（成本倒扎表）工单在制明细表（ERP系统可提供）生产成本－直接材料、直接人工、制造费用二、库存账与总账对账：库存材料/辅料于总账原材料科目一致；半成品仓半成品于总账半成品一致；成品仓成品与库存商品科目一致；在线的材料及工单（生产任务书）投入未结转部分的人工制费与总账生产成本科目余额一致。
保险经纪会计核算制度
保险经纪会计核算制度概述保险经纪公司作为保险业务的中介，需要进行会计核算以管理公司的财务状况和业务状况。
保险经纪会计核算制度是指针对保险经纪公司的财务核算、业务核算等制定的一系列规定和程序。
本文将从以下几个方面探讨保险经纪会计核算制度。
会计核算范围保险经纪会计核算主要包括财务核算和业务核算两个方面。
财务核算财务核算是指对经纪公司的资金、资产、负债、所有权等进行综合统计和分析，以便于经纪公司了解自身的财务状况、确定公司经营策略、掌握公司的经济负担，并提供给税务、监管、融资、内部管理等方面的各种报告。
财务核算主要包括以下内容：1.财务报表编制：包括资产负债表、收入支出表、现金流量表等。
2.费用分类：包括管理费、业务招揽费、员工薪酬等各项费用。
3.成本核算：根据业务流程对业务成本进行分类核算。
4.实盘核对：对账单的客户数据等进行校验确认。
5.日常业务处理：对账户余额、交易数据、客户信息等进行日常结账处理。
业务核算业务核算是指经纪公司对从业务中所产生的数据进行提取、整理、分析、统计、报告等处理的过程。
业务核算主要包括以下几个方面：1.保险业务的核算：对代理保险公司保单的上缴和结算进行核算。
2.托管业务的核算：对托管资金进行核算。
3.基金业务的核算：对股票基金、债券基金、货币市场基金等进行核算。
4.贵金属业务的核算：对贵金属现货业务、贵金属跨品种交易业务等进行核算。
经纪公司对业务核算的实施必须符合实际操作流程和业务特点，并必须能够更好地满足管理需要，提供正确的核算数据，以便于对公司的业务运营情况进行评估、分析和预判。
会计核算流程保险经纪公司的会计核算流程主要包括以下步骤：1.日常业务操作：包括代理保险公司保单的下发、托管业务的操作、基金交易等。
2.业务数据录入和整理：将业务数据按照分类整理，保证数据的准确性和完整性。
3.业务数据核算：对数据进行核算，得出各种业务的真实数据。
4.费用核算：对各项费用进行核算，包括各项税费、租金、工资、社保等。
常用损益类科目表及解释[会计实务优质文档]
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常用损益类科目表及解释[会计实务优质文档]常用损益类科目表有哪些,如何理解?小编搜集了相关内容,希望对您有所帮助:损益类 (其科目特点:期末无余额,期末全部转入本年利润)主营业务收入:是核算企业主营业务而产生的收入,该收入占企业总收入的最大比重.如:销售商品,价款100万元主营业务成本:因主营业务收入增加而增加的销售成本,与主营业务收入是直接配比的科目.该科目来自于生产成本.如:结转销售商品成本20000元其他业务收入:是核算企业因其他业务而产生的收入.如:工业企业的出售原材料、对外出租和转让无形资产使用权等取得的收入.如:销售材料3000元其他业务成本:是核算企业因其他业务收入而产生的销售成本、费用和税金等,与其他业务收入是直接配比科目.如:结转销售材料成本20000元营业外收入:是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各项利得.包括:处置非流动资产的利得,受赠利得和盘盈利得等.如:收到违约金2000元.营业外支出:是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各种损失.包括捐赠支出、非常损失、罚款支出、处置非流动资产损失等如 :支付滞纳金200元投资收益:企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报如 :购买国债1000元,1年后收到50元利息营业税金及附加:是核算企业因主营业务而产生的各种税金,包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等费用类税金的科目.(不含增值税)如:消费税和营业税2000元.销售费用:是核算企业为销售而发生或销售过程中发生的或单设销售机构或售后服务网点等所有费用.包括运输费、包装费、广告费、展览费和专设销售机构的销售人员工资等如:广告费管理费用:是核算企业行政机构为组织生产经营而发生的各种费用.包括:董事会费、公司经费等如:工资、水电费财务费用:是核算企业为筹集生产经营所需资金而与银行或金融机构产生的借款费用.包括利息支出和手续费用等.如 :手续费、利息资产减值损失:是核算企业资产发生跌价或减值产生的损失,包括坏账损失、存货跌价损失和固定资产减值损失等等.所得税费用:是核算企业所得税费用的科目.结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识，无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
分析基础-损益表
损益表分析
朱老板服装厂的毛利润率和加价率各是多少？
毛利润率 = （售价 – 成本价）/售价 * 100%
加价率 = （售价-成本价）/成本价* 100%
（注： 为实现销售，朱老板承担了生产成本和业务员的提成。）
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
损益表分析
这三个月的净利润率是多少呢？ 净利润率 = 净利润/总销售额 * 100%
6
销货成本（COGS） （II）
生产商：
销货成本以单位生产成本计算。 如果企业不止生产一种产品，需要考虑每种产品的单位生产成本。如果 销售产品产生的各种成本能直接归于单位产品，则也应计入销货成本。
服务行业：
销货成本指提供服务过程中所消耗的材料和人工（计件工资）。 微贷：为了简便，服务行业不计销货成本。所耗材料和工资都计入营业 费用。
7月 150,000 -130,275 =19,725
-7,500 -3,700
-400 -500 -200 -1,000 =6,425 -500 =5,925
8月 200,000 -173,700 =26,300
-7,500 -3,700
-400 -500 -200 -1,000 =13,000 -500 =12,500
分析基础： 损益表 （P&L）
目录 介绍
损益表基本结构 解释
损益表 举例
2
什么是损益表
• 企业的一部“电影”（动态的；一段时期的数据） • 反映企业在一段时期内的业务成果（利润/损失） • 反映企业的盈利能力（利润和利润率）和成本管理情况（成本和成本
结构） • 不提供关于资产负债的直接信息
3
损益表：基本结构
7
毛收入/毛利润
损益表
损益表是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表，是一段时间内公司经营业绩的财务记录，反映了这段时间的销售收入、销售成本、经营费用及税收状况，报表结果为公司实现的利润或形成的亏损。
中文名损益表外文名income statement（美国）外文名profit and loss account英国别名利润表，损益平衡表目录1简介2准则3作用4比较5样式6局限性7指标分析8制作9编制方法1简介编辑相关表格损益表（或利润表、损益平衡表）是用以反映公司在一定期间利润实现(或发生亏损)的财务报表。
它是一张动态报表。
损益表可以为报表的阅读者提供作出合理的经济决策所需要的有关资料, 可用来分析利润增减变化的原因, 公司的经营成本, 作出投资价值评价等。
损益表的项目，按利润构成和分配分为两个部分。
其利润构成部分先列示销售收入，然后减去销售成本得出销售利润；再减去各种费用后得出营业利润(或亏损)；再加减营业外收入和支出后，即为利润(亏损)总额。
利润分配部分先将利润总额减去应交所得税后得出税后利润；其下即为按分配方案提取的公积金和应付利润；如有余额，即为未分配利润。
损益表中的利润分配部分如单独划出列示，则为“利润分配表”。
2准则编辑在损益表准则起草的过程中，发现由于大部分国家和地区都没有单独的损益表准则，在一定程度上影响了会计信息的相互比较。
起草损益表准则，本着既要借鉴国际惯例，又要符合中国国情这一原则，根据宏观管理的要求和各方面对企业经营成果指标的需要，才制定了统一的损益表准则。
中国《企业会计准则-损益表》分为引言、正文、附则三个部分。
其中，引言部分说明了该准则规范的范围，即规范企业向外报送的损益表应提供的资料。
正文部分分为定义、基本要求、报表项目、报表结构、报表附注五个段落。
定义段给出了19个概念，为损益中的项目作了界定，为损益表的编制奠定了基础，同时也为理解准则和正确使用准则提供了依据。
基本要求规定了编制损益表的时间要求、货币单位、以及标明企业的名称、计算损益的会计期间、报表编号和编制比较损益表的要求、报表项目首先说明“损益表按照营业毛利润、营业净利润、利润总额、净利润和可供分配的利润进行分类，列示企业利润总额和税后净利润的构成以及利润分配的情况。
损益表法
损益表法什么是损益表法损益表法是指设置收入类账户、成本费用类账户，遵循配比原则计算当期利润的方法。
损益表法的应用损益表法的实质是，无论资产、负债或收入、费用的计量，均以实际发生的交易为基础，所以，即使资产的外部市价发生变动或预期要变动，但由于企业并未进行该资产的交换交易，这种变动就不能予以确认和计量。
企业在计算期内发生的营业收入、各项费用、成本，都要分别专门设置账户予以归集，期末汇总，按配比原则计算损益。
企业与其所有者之间的交易，如的有者对企业的追加投资和企业派给所有者的股利或其他款项，均另行反映，与利润确定无关。
在实践中，通常采用以下步骤计算利润：（1）计算从主要经济活动中取得的利润，把营业收入和相关的成本、费用进行合理的配比。
（2）计算从次要经营活动中获得的利润，一般仅列示其收入的直接成本或直接费用。
（3）计算正常事项的利润或损失。
非正常事项所产生的收入和支出之间不存在配比关系。
上述计算步骤可用以以式表示：利润总额＝营业利润±投资净收益±营业外收支净额这种确定利润的方法，可详细反映出利润的来龙去脉。
用编制损益表的方法。
资产负债表债务法与收益表债务法的异同点资产负债表债务法与收益表债务法相同点作为债务法的两个分支，收益表债务法与资产负债表债务法有不少共同之处，主要表现在:1.理论基础相同，都是业主权益论。
收益表债务法与资产负债表债务法都认为所得税的性质是一项费用而非收益分配，两者都认为所得税是企业为最终获得净利润而发生的支出，符合费用的定义和性质，因此，应作为一项费用看待。
2.符合持续经营假设和配比原则。
收益表债务法和资产负债表债务法都确认时间性差异对所得税的影响，并递延和分配到以后各期。
显然，它们都符合持续经营假设和配比原则。
3.符合权益发生制原则。
在税率发生变动时，收益表债务法与资产负债表债务法都要求调整递延税款余额，调整为按变动后的税率计算的金额。
因此，递延所得税税款均表示未来应收和应付的所得税。
外贸公司的财务核算制度
外贸公司的财务核算制度外贸公司在日常运营过程中，必须要有完整和科学的财务核算制度，以便及时、准确地了解公司经济运行状况。
本篇文章将对外贸公司的财务核算制度进行详细介绍。
1. 财务核算的主要任务外贸公司的财务核算主要包括以下几个任务：1.记账：对公司的收入、支出、存货、资产等各项财务事项进行记录。
2.明细账和总账的编制：明细账主要记录每个账户的细节收支情况，总账主要是对各个明细账进行总结。
3.制定财务报表：财务报表是反映公司财务情况的重要载体。
主要包括资产负债表、损益表和现金流量表。
4.进行财务管理：这包括对财务指标的监控，对成本的核算和分析，以及决策支持。
2. 账务类别和科目设置为了实现一个良好的财务核算制度，需要建立科学合理的账务分类以及科目设置。
账务分类主要包括：•收入类•支出类•资产类•负债类科目设置分为两类：•总账科目：都是公司的主要账户，包括现金账户、银行账户、应收账款、应付账款、利润分配等一般会计科目。
•明细科目：是一些具体的流水记录，包括购货、销售、采购、库存等等。
3. 记账方式记账是财务核算中最为基础和重要的环节，也是核算的起点。
对于外贸公司，记账方式主要有两种：1.现金会计制度：适用于以现金业务为主要形式的企业，如超市、零售店等。
2.票据会计制度：适用于以赊销业务为主要形式的企业，如物资供应商、制造商等。
4. 财务报表的制定财务报表是财务核算的重要结果。
主要包括：资产负债表资产负债表是反映公司财务状况的核心报表。
主要有资产和负债两部分内容，其中资产部分是以现金资产、有形固定资产、无形资产等形式列出，而负债部分则是以短期负债、长期负债等项列出。
资产负债表的总资产等于总负债加上股东权益。
损益表损益表是反映公司经营状况的报表，主要包括以下部分：•销售收入•损失费用•费用支出•税前利润等。
通过损益表，可以清晰地了解公司业务状况和财务状况。
现金流量表现金流量表主要反映公司的现金收支状况，主要包括以下三部分内容：•经营现金流•投资现金流•融资现金流现金流量表是反应公司现金流量状况的重要工具，也是财务报表中不可缺少的一部分。
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7、损益表和产成品成本计算表。
Chan公司的成本项目如下：要求：1. 给表中所有项目赋值。
2. 编制损益表和产成品成本计算表（为进一步讨论这个问题，看下面的问题）。
8、术语，损益表的进一步阐释（续4）。
要求：1．计算总存货性成本和总期间成本。
2．财务报表中研发费用和设计费用不能作为产品成本，在什么情况下某些此类成本能作为产品成本？举一个示例。
3．假设上述直接材料和机器折旧都是10000件产品下的数字，则直接材料的单位成本为多少？厂房机器折旧的单位成本为多少？假定折旧采取直线折旧法。
4．假设要求3中隐含的成本性态保持不变，即直接材料成本为可变成本，而机器设备的折旧为固定成本。
假设产量为15000，重新计算要求4，则总成本的变化如何？5．假设设备折旧（而不是厂房折旧）按所生产的产品数量计算。
折旧率是每单位产品1元。
计算设备折旧：（1）生产了10000单位产品；（2）生产了15000单位产品。
本章示范题-2 服务项目成本计算R．C．Lindsay and Associated是一家公共会计师事务所（以下简称Lindsay）。
图表3—2列出了其最近年度（2012年）的损益表及下一年度（2013年）的预算损益表。
在本年度中，每个审计业务（批次）的成本都受到了连续不间断的监控。
这些分批成本信息有两个主要用途：1、指导决定审计业务收费及重点业务（批次）（即哪些批次需积极深入迸行，哪些可以筒单略过）。
Lindsay事务所对每个审计业务（批次）在审计之前即商定一固定收费。
而最近完成的相似业务（批次）的实际成本是确定未来审计业务（批次）成本的一个关键因素。
2．帮助进行成本计划与成本管理。
直接与间接成本信息使Lindsay事务所能够对正在进行的业务（批次）加以管理，从而使工作有效蛮地进行。
表3-2 Lindsay 事务所损益表损益表下面以对Tracy 运输公司（一家中等大小的运输企业）审计业务2013年牢度成下为例阐述分批成本法的一般方法。
第1步：确定作为成本对象的工作批次。
在本例中，该工作批次是对Tracy 运输公司年度报表的审计业务。
第2步：确定该工作批次的直接成本项目。
下面两类主要成本应加以区分：1．耗用于某一特定工作批次的资源。
这些资源通常直接列为某一工作批次的成本。
例如，单独用于某一工作批次的材料物资，可以直接列为该批次的成本。
类似地，如果将从纽约到西雅图的一个往返飞行旅程作为一个批次，那么该旅途中发生的所有成本皆可归集于该批次。
2．耗用于多个工作批次的资源。
这类成本的归集通常要比前一类难一些。
例如，某会计师事务所中的某一专业人员在二周、且月或更长时问内先后从事于多个审计批次的审计业务而获得的报酬。
服务业组织中的大多数直接成本与人工有关，并大多属于第2类成本项目。
一般采用通过计算人工成本率的方法来追溯这类成本。
人工成本率指每小时人工成本，常用于计时工资、计件工资为基础的成本制度中，可以有两种计算方式，一是实际人工小时工资率，为按月或按周支付的实际员工薪金除以当月或当周的实际人工小时数。
另一个是预算人工小时工资率。
许多服务业企业在其分批法成本制度中采用预算人工成本率。
Lindsay 事务所确定各个审计批次都只有一类直接成本——专业人工成本。
每个专业人员都有一份每天工作时间的记录，用以将专业人工时间归集于各个审计批次（业务〕。
数额$1 440 000 180名专业人员乘以每人每年平均可利用时间1 600小时而得到的总时数。
第3步：确定与该工作批次相关的间接成本库。
Lindsay事务所将所有的间接成本项目都归入唯一的间接成本库——审计服务成本（Audit Support）中。
这一成本集合包括了Lindsay事务所审计服务部（Audit Support Department）的所有成本。
根据图表3-2，审计服务成本总额为“其他雇员成本”$5 328 000 加上“其他营业成本“$7 632 000, 即$12 960 000.第4步：选择成本分配基础，用以将各间接成本集合分配到各个工作批次。
Lindsay选择与间接成本的变动有因果联系的专业人工小时数作为成本分配基础。
第5步：计算单位成本分配基础的成本分配比率，并将间接成本分配于各个工作批次。
Lindsay事务所的分配比率为每专业人工小时$45 ，其计算方法与直接人工成本率相似，计算如下：以上5Lindsay运输公司的审计要花费800 个专业人工小时，则其成本为：直接成本专业人工$50× 800 $ 40 000间接成本审计服务成本$50× 800 36 000批次总成本$ 76 000图3-2列示了Lindsay事务所中分批成本法的概貌。
图表中包括了本章涉及的5个基本概念；成本对象、成本集合、成本对象的直接成本、成本对象的间接成本和成本分配基础。
像图3—2这样的图示方法是一种重要的学习工具。
当需要理解一种成本制度时，读者可以自己动手画出类似的图形图3—2Lindsay事务所利用分批成本制度来管理其审计服务部的成本，并用以确定各批次审计业务（如对Lindsay运输公司年度审计）的成本。
审计服务部及各个审计业务（批次）都是重要的成本对象。
这两类成本的关系如下图：1．通过增加直接成本改进成本制度只要经济可行，管理人员对于各成本项目更倾向于作为直接成本归集于各成本对象，而不愿作为间接成本分配于各成本对象。
因为将成本项目作为直接成本归集于成本对象有助于提高成本分配的准确性。
假定Lindsay事务所在分析其业务活动和各审计批次对资源多种耗甲方式之后，认为各个批次在耗用资源的方式上存在很大差异，将直接成本划分为更多的类别将有助于更好地体现这种差异。
因此，在尽可能控制记账工作量增加额的前提下，可以将直接成本由1类增加到6类。
改进后的分批成本制度的6类直接成本是：1）合伙人专业人工：每人工小时＄100。
2）一般审计人员专业人工：每人工小时＄40。
3）行政人员人工：每人工小时＄20。
4）信息专家人工：每人工小时＄35。
5）电话、传真、复印成本：根据确定的服务对象（as—identified），按每月付给第三方的款项或内部成本比率进行归集。
6）差旅费：根据确定服务对象方法，每月支付给第三方的款项或内部成本比率进行归集。
自测题列出了事务所2005年度这类直接成本的计算方法。
图3-3中B栏列示了Lindsay事务所成本制度中直接成本的改进情况。
－为便于比较，改进前的成本制度列示于A栏内。
将合伙人专业人工与一般审计人员人工分属不同的成本集合，体现了合伙人与一般审计人员不同的报酬成本；合伙人每年度总报酬平均为＄160 000，而一般审计人员的年度总报酬平均为＄64 000。
将合伙人专业人工与一般审计人员专业人工划入不同的直接成本集合，总专业人工相同但合伙人及一般审计人员人工比例不同的审计批次将有不同的成本。
上面所列6类直接成本中的3至6项在改进前的成本制度中是归入单一间接成本集合的。
自测题详细介绍了在原先的成本制度中列入间接成本集合并予以分配的项目，在新的成本制度下是如何作为直接成本归集于预算为＄2 754 000（其他雇员成本＄1872 000及其他营业成本＄882 000）的审计批次的。
图3-3中B栏所示之改进后成本制度为什么能够比A栏所示之未改进成本制度提供更准确的分批成本数字呢？A栏中的成本制度假定所有工作批次都以相近的方式耗用Lindsay事务所的资源，即它假定：1）所有批次所耗用的合伙人人工小时数与一般审计人员人工小时数的比例相同。
2）所有批次耗用单一的间接成本集合中各成本项目的比例相同（包括行政人员人工成本、信息系统成本、电话传真复印成本及差旅费等）。
在与内部相关人员座谈并分析成本记录的基础上，Lindsay认为，上述两个假定都不成立。
图3-3的B栏中的成本制度放弃了这两个假定，从而使得以不同方式耗用Lindsay事务所资源的不同批次有不同的成本。
2．通过增加间接成本库数目及成本动因改进成本制度表3—3中A栏与B栏所示的成本制度都仅有一个间接成本库。
改进成本制度原则2是利用同类成本库观念来确定需建立的不同间接成本集合的数目。
采用单一成本库隐含地假定全部间接成本都是同类的。
假设Lindsay事务所在分析其单一间接成本集合中的项目后认为，集合中的项目并非同一类，它们与成本分配基础的因果关系也并非单一的。
因而，Lindsay事务所将间接成本集合增加到3个，以提高分批成本的准确性：自测题详细介绍了这3个间接成本比率的计算。
采用3个间接成本集合，使得Lindsay事务所的各个审计批次（业务）由于耗用其服务资源的方式不同而分配的间接成本不同。
例如，不同的审计业务批次，虽然耗用相同的专业人工小时数，但若外勤审计的时间不同，则在改进后的成本制度中有不同的成本。
图表3—5中C栏列示了如此改进后的成本制度的概况。
C栏阐明了3个间接成本集合所采用的不同的成本分配基础（原则3），如间接成本中外勤服务项目现在用外勤天数作为分配基础，而一般服务成本现在则采用专业人工小时数作为分配基础。
按照图3-3中C栏所示改进后成本制度，Tracy运输公司审计批次的成本为＄65 020。
Lindsay事务所的管理当局相信这一成本数字比原成本制度下的成本＄760 000更能准确地反映其资源耗用情况。
例如，在Tracy运输公司审计批次中，事实上每9个小时的一般审计人员人工所需的合伙人人工为1个小时。
C栏中的成本制度估计的批次成本＄65 020中反映了这一人工比例。
相反，A栏中成本制度则假定整个事务所的人工比例都是5小时的一般审计人员人工需要1小时的合伙人人工（以30个合伙人的全部人工小时数与150个一般审计人员全部人工小时数相比），并将这一比例用于Tracy运输公司的审计批次中（及其他所有批次中）。
还要注意的是，Tracy运输公司审计批次所需的外勤天数为零（所有审计地点都在事务所在当地的办事处附近）。
因而，在C栏的成本制度下，无需外勤服务成本。
表3—4 列示了在改进后的成本制度下Lindsay事务所对Tracy运输公司审计批次的分批成本报告。
这种报告也称为“菜单式成本报告”，其6类直接成本与3个间接成本集合与餐馆的菜单中的各项目类似，而各批次成本则将根据其在此菜单中所点的内容而确定。
图3—3 Lindsay事务所成本库分析在C栏改进后的成本制度下，Lindsay事务所可以将其对Tracy运输公司19-6年的审计批次收费降至＄69 832，而仍可获得原成本制度下195年的预算营业利润对营业收入的比率（7．4％）。
图表3-4 在改进后的成本系统下Tracy运输公司审计批次成本计算直接成本合伙人专业人工100×80一般审计人员专业人工40×720行政后勤人员20×90信息专家人工35×40电话、传真、复印成本差旅费间接成本一般审计服务成本22×800专业责任保险成本26 800×0.15外勤成本171×08 000 28 000 1 800 1 400 800 1 100 41 90017 600 5 520总成本0 23 12065 020练习题9 混合成本法：交互补偿多年来，5个以前的同班同学——斯蒂、劳拉、莱克斯、伊丽莎白、葛锐——在参加美国会计学会年（平均成本）。