2020年注册会计师《会计》知识点：金融资产的分类(最新)
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金融资产的分类
【所属章节】
第十四章金融工具
【知识点】金融资产的分类
金融资产的分类
(一)关于企业管理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
2.企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：(6个方面)
(1)企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
(2)一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
(3)企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
(4)企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
(5)企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定金融资产的业务模式。
(6)如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期(如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期)，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。
但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
(二)具体业务模式(3种模式)
1.以收取合同现金流量为目标的业务模式(存续期内)
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
【特别提示】
①尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。
②此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式。
③即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。
④如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生(即使价值重大)，或者单独及汇总而言出售的价值非常小(即使频繁发生)的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
⑤如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
【特点：a.涉及的出售通常频率更高、金额更大;b.不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限】
例如：
企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或者将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
3.其他业务模式
如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。
该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
例如：
企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。
(三)关于金融资产的合同现金流量特征
金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综(债)】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。
(本金、利息)(以下简称“本金加利息的合同现金流量的特征”)。
【特别提示】
无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借贷安排。
(四)金融资产的具体分类。
金融资产分类
金融资产梳理
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，科目名字“交易性金融资产”，以公允价值计量，不计提减值；
2“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”包含“其他债权投资”和“其他权益工具投资”二种情况：
“其他债权投资”，指的是原“可供出售金融资产”的“债券投资”，该项目以公允价值计量，计提减值，其他综合收益转出时记“投资收益”；
特殊情况：企业可以将“非交易性权益工具投资”，也就是股票投资，指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，该指定一经作出，不得撤销；
3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，科目名字“其他权益工具投资”，指的是原“可供出售金融资产”的“股票投资”，以公允价值计量，不计提减值，其他综合收益转出时记“留存收益”；
4.以摊余成本计量金融资产，科目名字“债权投资”，即原“持有至到期投资”，投资形式是“债券投资”，以摊余成本计量，计提减值；。
金融资产分类及其会计处理
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
注册会计师考试之金融资产汇总总结
摊余成本确认实际利息收入、收到票面利息（一次还本付息）
年份 2000 2001 2002 2003 2004 期初摊余成本 （A）实际成本开始 1,000.00 1,090.50 1,189.19 1,296.81 1,414.17 实际利息收入 （B)=A*实际利率 90.50 98.69 107.62 117.36 130.82 现金流入 （C）=票面金额*票面利率 1,545.00 期末摊余成本 （D=A+B-C） 1,090.50 1,189.19 1,296.81 1,414.17 -0.00
备注：长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大 影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计 量的权益工具投资） 1、计提减值准备 金融资 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至预计 产减值 未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损 失，计入当期损益。 2、减值准备转回 不得转回
1、计提减值准备 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 DR：资产减值损失 CR：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 2、减值准备转回 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。 允价值变动损益转入 投资收益的影响）
率）-票面值*票面利率】
实际利率（插值法计算）=复利折现OR单利折现 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资-利息调整（差额，可在贷方；交易费用在此 核算） 持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息债券，实际付 款中包含的利息） 贷：银行存款等 1、 股票投资 借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2、 债券投资 借：可供出售金融资产-成本（面值） 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 注：若购买的债券投资为到期一次还本付息债券则购买价款中包含的利息，计入“可供出售金融资产 -应计利息” 1、 资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债权按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可在借方） 2、 资产负债表日公允价值变动 ① 公允价值上升 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 ② 公允价值下降 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 3、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 4、 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积-其他资本公积（差额，也可在借方） ①借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可在借方） 同时， ②借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益） 贷：投资收益 注：若以累计损失，则做相反分录。 合并： DR：银行存款 投资收益（△） 可供出售金融资产-公允价值变动（也可在贷方） CR：可供出售金融资产-成本 资本公积-其他资本公积（也可在借方） 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形 成的累计损失，也应当予以转回，计入当期损益。 DR：资产减值损失 CR：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金融） 可供出售金融资产-公允价值变动
金融资产重点知识点汇集
知识点1：金融资产的分类及重分类
知识点2：交易性金融资产的核算
知识点3：持有至到期投资的核算
知识点4：可供出售金融资产的核算
知识点5：金融资产减值
知识点6：金融资产重分类
借：可供出售金融资产重分类日的公允价值
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
其他综合收益可借方
.注意：不属于重分类的情况1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内,且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显着影响; 2根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金; 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起;此种情况,例如,因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;。
企业金融资产的分类及会计处理
企业金融资产的分类及会计处理企业金融资产是指企业持有的能够产生现金流入的金融工具。
根据其性质和实质，可以将企业金融资产分为两大类：金融资产和金融衍生品。
企业根据其持有金融资产的目的和特点，将其划分为不同类别，并依据会计准则和规定，对这些金融资产进行会计处理。
1. 金融资产的分类(1) 可供出售金融资产：这类金融资产是指企业打算持有至到期日的非固定期限的金融资产。
它们是企业可能出售或可能到期的金融资产，但并不包括以公允价值进行表计的金融资产和贷款和应收款项。
可供出售金融资产主要包括股票、债券、基金等证券投资。
(2) 持有至到期投资：这类金融资产是指企业打算并有能力持有至到期的非固定期限的债务工具。
持有至到期投资主要包括公司债券、政府债券等长期债权工具。
(3) 贷款和应收款项：这类金融资产是指企业以固定或可变利率贷款的形式借出的资金和企业出售货物或提供劳务而应收到的款项。
贷款和应收款项是企业的主要资产之一。
(4) 应收票据：这类金融资产是指企业出售商品或提供劳动，而收到的交易票据。
应收票据通常由买方签发，是一种有利息和带有到期日的债权凭证。
(5) 其他金融资产：这类金融资产包括各种不属于上述分类的金融资产，如股权投资、存货期货等。
(1) 可供出售金融资产：根据会计准则，可供出售金融资产在初始确认时以公允价值计量，并将其计入可供出售金融资产账户。
企业应将可供出售金融资产重新评估，并计入其他综合收益。
当发生可供出售金融资产的重分类时，企业将其公允价值调整金额转移至损益表，实现利得或损失。
(2) 持有至到期投资：企业应以公允价值计量持有至到期投资，并将其计入持有至到期投资账户。
企业定期重新评估持有至到期投资的公允价值，并将差异计入损益表。
(3) 贷款和应收款项：企业按成本法计量贷款和应收款项。
通过对坏账准备的计提，应对可能发生的债权风险。
(4) 应收票据：企业在出售商品或提供劳务时应在财务上确认行为，并按成本法计量应收票据。
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。
根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。
金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。
其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。
存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。
有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。
贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。
应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。
金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。
根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。
长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。
这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。
可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。
这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。
企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。
持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。
这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。
贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。
这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。
总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。
了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结金融资产的分类与计量是金融领域中的重要基础概念，对于理解企业的财务状况和经营成果具有关键意义。
接下来，让我们深入探讨一下这方面的知识。
一、金融资产的定义与分类金融资产，简单来说，是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利等。
金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常是企业持有以收取合同现金流量为目标，并且合同条款规定了在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的债券，若其持有目的是按照约定的利率收取利息并最终收回本金，通常就会被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。
比如，企业购入的某些债券，既可能持有到期收取利息和本金，也可能在合适的时机出售以获取价差收益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为此类。
这可能是因为企业持有金融资产的目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者金融资产的持有目的不明确。
二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。
业务模式主要包括以下三种：1、收取合同现金流量企业持有金融资产的目的仅仅是为了按照合同约定收取本金和利息。
2、出售金融资产企业持有金融资产的目的是为了在合适的时机出售以获取价差收益。
3、两者兼而有之企业既打算收取合同现金流量，又有出售金融资产的意图。
合同现金流量特征的判断则主要看其是否符合基本借贷安排。
如果金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，就符合基本借贷安排。
三、金融资产的计量1、以摊余成本计量的金融资产初始计量时，按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。
会计经验：金融资产会计四分类详解
金融资产会计四分类详解金融资产会计四分类详解 这四类金融资产的主要区别在于如何计量起始日至到期日之间公允价值的变动。
对一项金融资产在确认时进行明确的分类，目的是为了将这种变动进行一以贯之的处理。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)针对短期持有、以交易为目的的资产，使盈亏能较为迅速的反映在当期的利润表中，使投资者能在第一时间了解到公司持有的这些以赚快钱为主要目地的资产的表现。
而有些金融资产，公司想要长期持有，但如果也像FVTPL那样把短时间内的价值变动都计入当期利润，损益表会产生无意义的波动。
反正到期日早着呢，你们这么猴急猴急的算来算去，一会盈一会亏的，有嘛用?!所以这类资产一般不会去看他的价值变动。
除非真的有很严重的、不可挽回的价值减损，比如所投资公司清算了，那就是另外一回事了。
可供出售金融资产介于以上两者之间，就是公司持有，也不打算持有至到期，也不打算马上卖掉。
那计入当期利润也不太合适，完全置之不理也不合适。
这时候所有者权益就成了一个缓冲：把价值的变动计入到所有者权益变动表中，承认它的价值变化了，但是不承认其对利润的影响，煮熟的鸭子上桌了，但是还没吃到嘴里所以谁也别嚷嚷好吃。
一旦实际交易发生，该盈利该损失的再从所有者权益表中调出来进当期利润，并由此名正言顺的进入留存收益中。
贷款和应收款按定义是金融资产，有点类似持有至到期投资，但一般公允价值变化不大，所以就不跟着以上几个搀和，自己单独分类出来。
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 再说深一点的，上面的FVTPL，还包含了衍生金融产品，什么掉期啊，期货呀，期权啊都在这个分类里。
这类产品一般是投机性质的，所以准则认为公司持有就是想短期获利，直接被打入FVTPL。
1, 金融资产分类
1, 金融资产分类：
金融资产的分类可以根据不同的标准进行。
以下是一些常见的分类方式：
1.按金融资产的性质和风险特征，可以分为固定收益类金融资产、权益类金融资产、衍生金融资产和其他金融资产。
2.按投资期限，可以分为短期金融资产和长期金融资产。
短期金融资产通常是指期限在一年以内的金融资产，而长期金
融资产通常是指期限超过一年的金融资产。
3.按投资目的，可以分为投资性金融资产和融资性金融资产。
投资性金融资产是指以获取投资收益为主要目的的金融资
产，而融资性金融资产是指以融资为主要目的的金融资产，如银行间拆借等。
4.按投资方式，可以分为直接投资和间接投资。
直接投资是指投资者直接参与投资项目的建设和经营，而间接投资是指
投资者通过购买证券等方式进行投资。
5.按是否具有可交易性，可以分为可交易性金融资产和不可交易性金融资产。
可交易性金融资产是指可以在市场上买卖
的金融资产，如股票、债券等；不可交易性金融资产则是指不能在市场上买卖的金融资产，如存款、贷款等。
【会计知识点】金融资产的分类
（1）“交易性”与“非交易性”的界定金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：①取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。
②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。
③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。
（2）“权益工具投资”的界定此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足本章中权益工具定义的工具。
例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。
2. 其他权益工具投资的基本会计处理原则（1）初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
（2）除了获得的股利收入（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
（3）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【提示】需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。