国库集中支付下事业单位会计核算变化
事业单位国库集中支付下会计核算现状及对策
浅谈事业单位国库集中支付下会计核算现状及对策摘要：一直以来，我国多数事业单位以收付实现制为基础开展会计核算工作。
随着全球经济一体化进程的加快和各大经济体制改革的深入，使得传统以收付实现制为基础的会计核算难以满足事业单位的发展需求，因此需要推行国库集中支付制度。
关键词：事业单位；国库集中支付；会计核算一、事业单位国库集中支付下会计核算现状1.国库集中支付制度执行存在问题由于我国国库集中支付制度起步比较晚，其在执行过程中还存在着一系列薄弱环节，其主要体现在：一是推行国库集中支付制度转变了收入确认形式和财政资金的流转程序；二是推行国库集中支付制度给年终资金结转事项的处理带来了严峻的挑战。
为解决上述问题，保证国库集中支付制度更全面、准确作用于事业单位会计核算，需加大国库集中支付制度改革，通过改革弥补收付实现制运行过程中的不足之处，由权责发生制替代收付实现制积极开展会计核算工作。
尤为注意的是权责发生制的替换工作不能够一蹴而就，其必须结合事业单位的实际状况和需求实现逐步引入权责发生制，如对应收账款提取坏账准备、对固定资产计提折旧、对房地产进行减值测试等。
2.事业单位在银行中开设“零余额账户”与事业单位内部的“零余额账户用款额度账户”不对应长期以来，我国大多数事业单位会计主体和基建会计主体各自拥有账务系统和财务报表，二者独立分开核算，在年末决算时期，两大财务报表合并为基建财务报表。
根据现行国库集中支付制度规定，一个事业单位只能够具有一个零余额账户，原来事业单位和基建会计主体单独分开核算的行为较大程度上降低了事业单位会计核算的准确性、全面性。
3.事业单位收支会计处理虚假结转某些事业单位预算执行已完成，但由于各种原因有些支出并未发生。
若是按照收付实现制进行会计处理，资金何时支付则何时入账，这样的会计处理容易导致当年结转不实。
二、事业单位国库集中支付下会计核算改进对策1.事业单位在银行中开设“零余额账户”与事业单位内部的“零余额账户用款额度账户”对应起来我们需要事业单位在会计科目中增设基本建设的相关科目，实现事业单位会计主体和基建会计主体的有效合并，以此打破长久以来事业单位会计主体和基建会计主体单独分开核算的不良局面。
行政事业单位国库集中支付制度实施中对会计核算的影响
关键词 ： 行政事业单位 ； 国库集 中支付 ； 会计核算 ； 对策
一
、
行 政事 业单位 国库集 中支 付制度概 述
认 收入 时 ，应 于 收 到 财 政 国 库 支 付 执 行 机 构 委 托 银 行 转 来 的 “ 财
国 库 集 中 支 付 ， 以 国库 单 一 帐 户体 系 为 基础 ，以信 息 条 件 政 直 接 支付 入通 知 书 “ 明 的 金 额 确 认 收 入 。工 资 支 出 由 财 政 直 是 标 下 健 全 的 财 政 支 付信 息 系统 和 银 行 间 实 时 清 算 系 统 为 依 托 ． 预 接 拨 付 剑个 人工 资账 户 ， 务 处 理 ：借 记 “ 费 支 出” 目或 “ 在 账 经 科 事 拨 财 算单位 需要 购买 商品或支付劳 务款项时 ，由预算单位提 出申请 ， 业 支 出 ”科 目 ，贷 记 “ 入 经 费 ”科 日或 “ 政 补 助 收 入 ”科 目 ， 经 国 库 集 中 支付 机 构 审 核 后 ， 资 金通 过 单 一 账 户 体 系 支 付 给 收 购 买 货 物 或 劳 务 的款 项 由 财政 直接 拨 付 给 供 应商 ， 务 处理 ：借 将 账 教人的制度。 国库 集 中 支付 制 度 是市 场 经 济 发达 国 家 普 遍 采 用 的 记 “ 费 支 出 ”科 目或 “ 业 支 出”科 目，贷 记 “ 入 经 费 ”科 经 事 拨 财政 资 金 管理 制 度 。 国库 集 中 支 付 形 式 下 ，财政 资 金 通过 国 库 目或 “ 政 补助 收 入 ”科 目。如 果 属 于 预 算 外 的 资 金 ，借 记 “ 在 财 经 单 一帐 户体 系直 接 从 国库 支付 到 商 品 供 应 商 或 劳 务 提 供 者 手 中 ， 费 支 出” 或 “ 业 支 出 ”科 目 ，贷 记 “ 算外 资 金 收 入 ”或 “ 事 预 财
国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨
国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨摘要：国库集中支付在一些市场经济发达的国家中得到了广泛的应用，笔者根据自身工作经验，首先指出了国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题，其次，制定了提高国库集中支付下事业单位会计核算水平的措施，以推动国库集中支付下事业单位会计核算工作有序运行。
关键词：国库集中支付事业单位会计核算问题措施目前，在经济发达国家中已经普遍使用了国库集中支付制度，此制度可以根据单一账户体系把财政资金从国库支付给相应的供应商或者是劳动者，使得国库资金拨付的环节以及户头进一步的减少，从而有效防止了资金闲置与浪费情况的发生。
一、国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题（一）预算的会计核算不具备严肃性、约束力在事业单位中，关于预算的会计核算，强调要分解到差旅费、人员支出以及固定资产购置等诸多的明细科目中，然而，由于预算实际编制过程中缺乏详细全面的研究，导致诸多问题的发生，比如，对上年预算编制情况未予以足够的重视，完全按编制人员的想象进行，争取高于上年预算基数，大大削弱了预算数据的真实性，致使预算的会计核算缺乏坚实可靠的基础；有的事业单位对资金的使用控制不严，造成预算资金严重超支；有的事业单位的项目支出资金使用过程中，将基本支出与项目支出混淆在了一起，拿项目支出来弥补基本支出不足的情况屡见不鲜，将项目支出归列到了日常公用开支中，并未做到专款专用。
（二）财政部门方面的问题具体体现在以下几点：首先，单位不合法的支出遭拒付后，多数党委与政府部门的相关领导者都会纷纷说情，更有甚者抱怨起了财务部门的不是。
其次，支付中心作为银行存款和财政拨款的重要平台，所有的资金支出必须通过会计的透明操作，之前存在的不合法的支出目前已无法使会计实施支付及核算，如此一来，预算单位就会存在极大的怨言。
另外，在社会主义制度不断完善下，会计核算的程序也随之得到了改革，但预算单位当前还无法适应改革的程序，因为改革，预算单位将自己的工作量进一步增加，加之无法及时的下达用款计划，致使财政部门集中了所有矛盾，给各级领导者带来了巨大的压力。
事业单位国库集中支付下会计核算问题现状及应对分析
好 的开展财务 管理工 作 ，使 自身资产 和利润更 真实有 效。 为达 到这一 目标 ， 企业要加 紧对 财务人 员的培养 ， 不 断提 高财务工 作人员 对专业知 识 的掌 握能力 以及较 强
一
国库集 中支付 制度 的实施代 表着新 的 国家 财务 管 理制度 的形成 ，在整体制度形式 发生变化 的情况下 ， 事 业单位 作为 国家直属 管理 的部 门也应 该顺应 这一变 化 形势 ， 对 自身预算 的会计核算制度 作 出调整 以便 能够达 到标准和 目标 。要确保预算更加 全面 、 细致 、 准确 ， 所 做 出的预算要有充分 的依据 与科学 的标准 ， 要确保符合 法
律法规 的规定 。 １ ． 核算规定有不一致 的地 方 在 国库集 中支付制度改革 中 ， 国家财政机构颁 布了
、
科 学合理 的安排 自身财务工作和经 营模 式 。 ３ ． 减 少主 观臆断 的影响 。上文我们 提到 ， 谨 慎性原 则 在实际操作 中具有较强 的主观臆 断性 。 资产是指企业 拥 有或予 以控制 的资源 ， 合理预 期各种资 源对企业未来 经济利益 的高低 有重要意义 ， 但 谨慎性原 则在应用 中的 主观臆断性会影 响到对企业 资产 的正确 预期 。所 以 ， 我 们 要努力提 高企 业资产 的实体控 制性和计 量准确性 ， 并 挖 掘其潜在利益 ， 最大程度减少谨 慎性原 则在实 际应用 中的主观臆 断性 。 目前 ， 大多数 石油企业 的 固定资产规
问题
户进行支付 。以国库单 一账户 系统 、 财务 支付信息 系统 等为基础 ， 国库集 中支付机构 负责受理审 核预算单位 提 出 的财务款 项 申请 。这 一制 度属 于一种 先进 的财政 制
国库集中支付下事业单位会计核算研究
三、 中外会计理论不 同的原因分析
（ 一） 法 律 体 制 不 同
－
不 同的法律体制对会计理论的有着极为重要的影响，尤其 是在会计准则的制定 中。以我国为代表 的大陆法系国家， 通 常 将会计准则与会计制度结合，以政府为主体进行会计事务的管 理。而 以海洋法系为代表的英美国家， 通常设立较为独立的会 计准则委员会 ， 对会计准则的细 节进行编制 。法律法规的发展
水平不 同也影响着会计理｛ 惫 的发展， 西方国家强调法制化治理 ，
以英国为例 ，虽然会计准则并不具有法律性质但是它是在公司 法的框 架下制 定， 并对其有补充作用。我 国经济法制仍处于建 设阶段 ， 且长时间具有“ 人治” 代 替“ 法制” 的传统 ， 存在执法不严、 有法不依的问题 ， 在一定程度 上阻碍 了会计理论的发展。
展的过程 中，事业单位的会计核算研 究仍存在会计核算处理失 当、票据处理不规 范、 账 户资金管理 失控等 问题。文章认 真剖析 了 现今 国库集中支付下事业单位会计核算存在的 突出问题 ，并针对性地提 出了相应的解决办法和建议 。
关键词： 国库 集中支付 ；事业单位 ；会计核算
国库集中支付下事业单位会计核算存在的突出问题 事业单位管理不一， 导致预算难 以达到一致， 形成规范； 预算编
中支付制度， 会计核算处理不规 范、 不熟练等 问题 ， 具体表现在
对零余额用款额度、财政应返还额度等会计科 目的处理上核算 方法失当， 对零余额账户管理不规范， 以及国库结余资金处理方 法和原会计支付脱节等。
（ 二） 票 据 处 理 不 规 范
票据标准不统一， 主要 体现在： 票据没有 一个统一的适用标 准、 票据来源不规范 ， 没有专 门的机构 负责、 会计凭证不达标 ， 存
国库集中支付后有关会计核算问题探讨
确认也是在实 际支付（ 直接支付） 或收到授权支付额度到账通知
书时（ 授权支付） 。 如果采用直接支付 ， 预算单位 申请支付后 ， 根 据退 回的支付凭证预算单位入账通知联记账 ， 会计分录 为： 借记 “ 经 费支 出（ 暂存款等） ” ， 贷记“ 上级补助收入 （ 暂存款 等） ” 。如 果采用授权支付 ， 预算单位收到银行转来的财政授权 额度 到账 通知书后， 会计分录为： 借记“ 零余额账户用款额度～单位往来” ， 贷记“ 上级补助 收入 （ 暂存款等） ” ， 实际用款时借记“ 经费支 出” （ 暂存款等） ” ， 贷记“ 零余额账户用款 额度一单位往来” 。 年 终往 来资金结余时 ， 和预算 内、 预 算外 资金 一样也通过 “ 财政应返还 额度” 科 目进 行结转核算 。 文章对这方面的探讨仅是一家之言，希望广 大理 论和 实务
按照财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知的规定要求设立零余额账户用款额度科目专门用于核算授权支付的增减结余情况当授权支付计划审批下达后预算单位凭零余额账户用款额度到账通知书确认拨入经费或财政补助收入就相当于财政部门已将财政资金拨付给了单位预算单位就可以在这个授权额度范围内自行支付财政资金
、
关于财政授权支付收入的确认 问题
’
国库集 中支付方式有两种， 一种是财政直接支 付， 另一种是 财政授权支付 。财 政授权支付是财政部 门在授权 额度范 围内， 由预算单位 自行打 印支付令 ， 自行支付到用款 单位和 收款人 。 按
些资金的收支全通过“ 银行存款” 核算， 款项进入、 支付都通过“ 银
行存款” ， “ 银行存款” 的余额 就是 单位往来资金 的余额 。
对于“ 标准 模 式 ” ， 则有两种核算方法， 一种是： 仍 然 保 留可
国库集中支付制度下行政事业单位财务管理研究
62大众商务财务管理是行政事业单位内部管理的一项重要内容，它涉及并影响单位内部管理的各个方面。
行政事业单位的运行支出、人员工资保障、项目运作都离不开资金支撑，预算、核算、决算以及内部控制、分析、绩效考核等都是财务管理的重要组成部分。
随着国库集中支付制度的开展，行政事业单位财务管理具有重要意义。
一、国库集中支付制度对行政事业单位财务管理模式的影响国库集中支付制度是近年来我国财政改革中的一项重大变革，以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项管理制度。
这一制度实施以来，在财政资金的安全性、使用性等方面凸显出重要的作用，同时也为行政事业单位财务管理改革提供了制度保障。
（一）国库集中支付制度对行政事业单位财务管理的推进作用第一，促进了行政事业单位全面预算管理水平的提升。
国库集中支付是建立在全面预算管理制度基础之上，对行政事业单位预算管理工作提出了更高的要求。
行政事业单位要建立科学的预算编制制度，按照年度总体运行目标，将承担的公共管理职能细化分解为各项预算执行的具体工作目标和行动计划，收集汇总各项基础资料，编制单位全面预算。
通过国库集中支付系统体现出事事有预算、用款有计划、支出有监管的良好财务运行机制，有效落实行政事业单位的工作职责。
第二，提高了行政事业单位财务管理的透明度。
由于国库单一账户支付体系和其他各项财政资金管理制度的制约，行政事业单位的预算管理资金和专户管理资金收支都在财政部门统一的监管之中，所有财政资金的收付都呈现在阳光之下，提高了财政资金运行的透明度，有助于行政事业单位财务管理的规范化、合法化。
第三，有助于推进行政事业单位财务工作理念的转变。
新形势下，行政事业单位的财务工作不仅仅是单纯的会计核算，而是财务工作全面参与到单位的管理中。
从单位预算的编制、执行到预算的考核、评价分析，都需要财务部门参与。
浅谈事业单位实施国库集中支付的账务处理
浅谈事业单位实施国库集中支付的账务处理摘要：国库集中支付是中国行政事业单位会计改革的方向。
事业单位实行国库集中支付后，在原有《事业单位会计制度》不变的情况下，在资产内会计科目中增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”两个科目，在账务处理和会计核算方面有所变化，为了便于事业单位会计工作者理解和操作，对相关会计处理进行了归纳和总结。
关键词:事业单位；国库集中支付；账务处理国库集中支付制度对账户管理、资金申请、审核拨付、对账、会计核算等方面均进行明确规定，规范了部门财务管理和资金使用。
国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。
一、财政直接支付1.概念事业单位需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请，经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。
事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按财政实际支付的金额确认财政补助收入。
2.相关账务处理（1）购入固定资产时，借：事业支出，贷：财政补助收入或财政专户返还收入，同时，借：固定资产，贷：固定基金。
（2）购入材料时，借：材料，贷：财政补助收入或财政专户返还收入。
（3）支付工资时，借：事业支出，贷：财政补助收入。
（4）年终，依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数之间的差额，借：财政应返还额度，贷：财政补助收入。
下年度使用预算结余资金时，借：事业支出等，贷：财政应返还额度。
例，自2009年起，A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。
经财政部门核准，该单位的工资支出、10万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。
2009年，财政部门批准A单位的年度预算为3 000万元，1—11月A单位上缴财政专户款2 129万元，1—11月A单位累计支出数2 700万元，其中财政直接支付2 020万元（财政性资金支付762万元，预算外资金支付1 258万元），财政授权支付680万元（预算外资金）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
论国库集中支付下事业单位会计核算的变化
摘要：国库集中支付作为市场经济发达国家普遍支付方式，我们必须了解行政事业单位国库集中支付对会计核算的影响，从而对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。
关键词：行政事业单位；国库集中支付；会计核算
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）06-0-01
一、国库集中支付制度的概念
所谓国库集中支付制度，就是国库单一账户体系为基础，以信息条件下健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托。
在预算单位需要购买商品或吏付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收教人的制度。
从定义我们可以清楚的看到，资金直接从国库划拨到商品供应商或者劳动提供者手中，这样做就省去了以前流程中，由于资金经过多个环节带来的资金运转速度慢、资金滞留、国库资金大量流失在外的状况。
二、在国库集中支付的条件下会计核算的变化
（一）核算方式的变化
1.财务处理的变化。
在原有的财政资金拨款方式下，单位在使用财政资金时，会计核算要进行下面两个步骤：当确认财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费或财政补助收入”等收入类科目；当使用支付财政资金时，借记“经费支出”或“事业支出”
等支出类科目，贷记“银行存款”科目。
而在国库集中支付制度下，以财政直接支付的工资为例，行政单位是借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；而事业单位则是借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
在不同的制度下，会计核算的财务处理方法也不尽相同。
2.政府采购会计核算的变化。
在原先的支付制度下，通过预付款的方式对采购资金的支付进行核算。
也就是说首先需要采购的单位或财务部门将事先准备好的采购款划拨到相应的采购部门，然后进行招标、竞标、中标，最后中标后的商品或劳务供应商再从采购部门领取相应的采购款。
在新的国库集中支付制度下，采购款原来的，采购部门转付给商品或劳务供应商，变为由财务部门直接支付给商品或劳务供应商。
这时，采购单位不再像原来一样要通过预付方式才能进行会计核算，单位只要收到代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及供应商开具的发票等原始凭证时，直接借记支出类科目，贷记“拨入经费”等收人类科目。
（二）财务授权支付方式下会计核算的变化
1.科目设置上的变化。
在国库集中支付的制度下，新增了“零余额账户用款额度”科目。
也就是说单位在使用财政资金支付款项时，（但此款项必须是在政府下达的授权支付用款计划批复数额度内），可以直接对代理银行下达支付指令，这时代理银行根据支付指令通过单位的零余额账户将采购资金划拨到商品或劳务供应商
的账户上。
最后代理银行要在当时或者当天营业时间结束前与人
民银行进行资金的清算，最后由人民银行将全部资金划回到代理银行内。
2.账务处理的变化。
行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。
收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
三、行政事业单位国库集中支付制度实施中存在的问题
1.现在不少的行政事业单位的观念还比较落后，没有从本质上理解国库集中支付制度，各部门的预算粗糙而且笼统。
2.财政部门是矛盾的集中地，主要表现在三个方面：一是由于单位不合法的支出遭到拒付后，大部分党委和政府部门的干部们都打电话来说情，甚至出现了埋怨财政部门的情况；二是支付中心是银行存款和财政拨款的主要集中地，但是每一笔的资金支出都要经过合计的透明操作，而过去那些不合法的支出现在已经不能再让会计进行支付和核算了，这样就会导致预算单位大部分出现心里有怨言的情况；三是随着社会主义制度的完善，合计核算的程序也进行了改革，预算单位暂时不能适应改革的程序，由于改革，预算单位从客观上增加了工作量，再加上不能及时下达用款计划，导致财政
部门集中了所有矛盾，所以各级领导的压力都很大。
3.目前，由于行政事业单位财政管理制度的不规范和内控制度不严密致使票据管理不规范，导致财政性资金不能纳入预算交付国库进行集中支付了。
4.收付实现制会计基础有一定的局限性。
长期以来，预算会计主要是为预算资金分配与使用服务的，以收付实现制为基础基本上能够满足预算收支管理的需要。
但是随着国库集中支付制度的实行，收付实现制会计基础暴露出一定的局限性。
一是国库集中支付制度改变了预算资金的流转程序，收付实现制会计基础将受到挑战。
二是不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实。
在收付实现制基础上进行的总预算会计核算中，存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。
在年度预算执行过程中，各级政府部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题。
如果按照收付实现制的要求处理，容易造成当年结余不实。
为了克服收付实现制会计基础的缺陷，目前在总预算会计的核算中，己试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题。
对一些预算已经安排，由于政策因素、项目进度、预算下达晚或其他一些原因引起的当年未能实现的支出，采用权责发生制的核算原则使年终结余不实问题在一定程度上得到解决。
5.预算会计核算的内容未全面反映单位资金运动。
我国的预算会计体系建立于计划经济时期，因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围，并没有全面反映单位的资金运动及结果。
实行国库集
中支付制度后，所有的财政资金都要纳入国库集中支付，包括预算外资金。
目前，有些地方己将预算外资金统一纳入财政国库集中支付，但财政总预算会计仍只核算预算内资金，不核算预算外资金。
基建拨款未纳入预算会计核算。
实行部门预算后，预算单位的所有收支己统一纳入综合预算编制，基本建设、事业费和行政经费的会计核算实行两套账，与预算管理口径不符。
预算单位的基本建设拨款和自筹基建款如果分别核算，不利于资金的统筹安排。
四、行政事业单位会计集中核算制向国库集中支付创新的互补模式研究
两种创新的互补模式是职能保留模式和区域保留模式。
将合计几种核算的财务审核和预算保留并融入国库集中支付制度之中叫做职能保留模式，如会计核算登记账簿工作，就被划规为行政事业单位自己完成。
预算指标作为国库集中支付制的运行介质，要求支付中心具有国库的部分管理职能。
这就要对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。
参考文献：
[1]张如梅.浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响[j].魅力中国，2008（12）.
作者简介：刘丽婷（1979-），女，从事会计工作，中级经济师，宁夏石嘴山市会计核算中心。