2019CPA(注册会计师) 会计 第三章 存 货
注明运费2万元，增值税0.18万元，另发生装 卸费用0.62万元，途中保险费用为0.1万元，原 材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨，运
输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价 值为（ ）元。
A.102.72
B.102.94
C.119.94
D.119.72
•
• 『正确答案』A
『答案解析』
原材料的入账成本＝100×1＋2＋0.62＋
（ ）。
A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的制造费用
C.未使用管理用固定资产计提的折旧
D.采购运输过程中因自然灾害发生的损
失
• 『正确答案』B 『答案解析』选项A、C、D均应当计入当期 损益，选项B为产品生产过程中的必要费用， 应当计入存货成本。
• 2.委托加工方式
• 【基础知识补充】委托加工的界定 ①委托方提供原料 ②受托方负责加工，垫付辅料
• B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）
• ④.如果收回后直接用于对外销售的，由受
托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关
分录如下：
a.支付消费税时：
借：委托加工物资
10
贷：银行存款或应付账款
10
b.完工收回加工物资时：
借：库存商品
100
贷：委托加工物资
100
• ⑤.假设100万出售此商品时：
• 二、知识点详释 知识点 存货的概念及确认条件 （一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以 备出售的产成品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料和物料等。
• 常见存货包括： ①原材料
• ②在产品 ③半成品 ④库存商品 ⑤周转材料——包装物和低值易耗品
• （二）存货的确认条件 1.存货所包含的经济利益很可能流入企
• （二）关键考点 01 存货入账价值的确定。特别关注外
购方式、委托加工方式、债务重组方式、
非货币性资产交换方式及投资者投入方式 下入账成本的计算
02 先进先出法、月末一次加权平均法 和移动加权平均法下存货发出成本和期末 结余成本的计算；
03 存货可变现净值的计算及跌价准备 的计提；
04 存货盘盈、盘亏的科目归属。
借：原材料
90
贷：委托加工物资
90
• ⑤.最终产品出售时，按总的应交消费税
• ④进口商品匹配的进项税＝（买价＋关 税）×13%； ⑤合理损耗进入存货采购成本，追加 了合格存货的单位成本。
• ⑥采购用于广告营销的特定商品应在取 得时直接计入销售费用。
•
【单选题】某工业企业为增值税一般纳税
人，购入乙种原材料100吨，收到的增值税专
用发票上注明的售价每吨为1万元，增值税额 为13万元，取得运费的增值税专用发票，发票
借：应收账款
113
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销
项税额）13
结转成本时：
借：主营业务成本 100
贷：库存商品
100
注意：不再计列消费税；
• 【案例引入2】甲公司委托乙公司代为加工
一批物资，相关资料如下：
①2019年4月1日甲公司发出加工物资，成
本80万元；
借：委托加工物资
80
贷：原材料
②先进行归集入“待摊进货费用”，期末 根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于 已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业 务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；
③金额较小的，也可直接计入当期损益 （销售费用）。
•
经典例题【2014年单选题】甲公司为
制造企业，其在日常经营活动中发生的下
列费用或损失，应当计入存货成本的是
（1－消费税税率） ＝（80＋10）/（1－10%） ＝100（万元）
• B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）
• ④.如果收回后再加工然后再出售时：
a.由受托方代交的消费税先记入“应交
税费——应交消费税”的借方：
借：应交税费——应交消费税 10
贷：银行存款或应付账款
10
b.完工收回加工物资时：
支付增值税1.3万元；
借：委托加工物资
10
应交税费——应交增值税（进项税额）
1.3
贷：银行存款
11.3
• ③2019年5月1日由受托方代收代缴消费税， 消费税税率为10%；
• A.计税基础的认定： a.市场价格； b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/
（1－消费税税率） ＝（80＋10）/（1－10%） ＝100（万元）
③委托方支付加工费、加工费匹配的 增值税、辅料价值、消费税
④加工后物资归委托方所有 ⑤所加工物资必须是非金银首饰
• 【案例引入1】甲公司委托乙公司代为加工
一批物资，相关资料如下：
①2019年4月1日甲公司发出加工物资，成
本80万元；
借：委托加工物资
80
贷：原材料
80
②2019年5月1日支付加工费用10万元，并
80
②2019年5月1日支付加工费用10万元，并
支付ห้องสมุดไป่ตู้值税1.3万元；
借：委托加工物资
10
应交税费——应交增值税（进项税额）
1.3
贷：银行存款
11.3
• ③2019年5月1日由受托方代收代缴消费税， 消费税税率为10%；
• A.计税基础的认定： a.市场价格； b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/
第三章 存 货
• 一、本章概述 （一）内容提要
本章阐述了购入方式、委托加工方式、非 货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生 产方式及盘盈方式下存货的初始计量原则及会 计处理方法；继而对存货的发出计价按实际成 本法作了分类解析，其中涉及先进先出法、月 末一次加权平均法、移动加权平均法及个别计 价法；最后本章对存货的期末计价作了解析， 着力阐述了可变现净值的计算方法及减值的账 务处理。
业
2.存货的成本能够可靠计量
• 知识点 存货的初始计量 （一）入账价值基础 实际成本
（二）不同取得渠道下，存货的入账价值 构成
1.购入方式 （1）非商业企业
• 【注】
①仓储费（存货转运环节的仓储费应 计入存货成本，另外，生产过程中的仓储 费列入“制造费用”）通常计入当期损益；
②运费的增值税率为9%； ③关税＝买价×关税率；
0.1＝102.72（万元）。
会计分录如下：
借：原材料
102.72
应交税费——应交增值税（进项税额）
（13＋0.18）13.18
贷：银行存款
115.9
• 【拓展】原材料的单位成本＝102.72÷96
＝1.07（万元/吨）
• （2）商业企业进货费用的三种处理 ①与非商业企业相同：进货费用计入存货
的采购成本；
CPA会计第3章存货练习题
第2页
2019 年注册会计师会计第三章练习题
D、如果材料销售构成了企业的主营业务，则该材料为企业的商品存货，而不是非商品存货，此时其成 本相应的结转计入其他业务成本 2、企业计提存货跌价准备时，下列各项中允许采用的计提方式有（ ）。 A、按照存货单个项目计提 B、与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的 其他项目区别开来进行计量的存货，可以合并计提 C、按照期末结存存货的总体数量中跌价的比例计提 D、数量繁多，单价较低的存货可以按照存货类别计提 3、下列有关存货的会计处理中，表述正确的有（ ）。 A、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备 B、企业购入原材料验收入库并收到发票账单后，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷 方核算，但是采用商业汇票支付方式除外 C、如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主 营业务成本”等科目实现的 D、资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记 的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失 4、按照新的会计准则规定，下列属于企业发出存货计量方法的有（ ）。 A、后进先出法 B、先进先出法 C、移动加权平均法 D、个别计价法 5、下列费用应在发生时确认为当期损益，而不应计入存货成本的有（ ）。 A、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 B、已验收入库原材料发生的仓储费用 C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 D、企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用 6、甲公司在物价持续下跌时期，将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，下列说 法中不正确的有（ ）。 A、低估当期利润，高估库存存货价值 B、低估当期利润，低估库存存货价值 C、高估当期利润，高估库存存货价值 D、高估当期利润，低估库存存货价值 7、下列各项中，不应计入乙原材料采购成本的有（ ）。 A、购入乙材料运输过程中的装卸费用 B、进口乙材料支付的关税 C、采购人员的差旅费 D、购入乙材料运输过程中的非合理损耗 8、下列会计处理方法中，正确的有（ ）。 A、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备
2019注会第三章存货精品文档10页
第三章存货一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。
本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。
本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。
考生应掌握：1.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
（二）历年试题分析二、知识点精讲3.1 存货的确认和初始计量3.1.1 存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量3.1.2 存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。
另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为（）元。
A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000[答疑编号3757030101]『正确答案』C『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
注册会计师《会计》学习笔记-第三章存货01
第三章存货（一）本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近三年考试题型为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近三年主要考点：（1）存货跌价准备的计算；（2）先进先出法期末存货的计量；（3）存货成本的构成等。
本章应关注的主要问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2 ）不能计入存货成本的费用；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2 ）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
(3)对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
(二)存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
2019年cpa审计考前答疑：存货监盘
2019年cpa审计考前答疑：存货监盘
【例题】下列情形中，不属于注册会计师在存货盘点现场实施存货监盘不可行的有( )。
A.存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点
B.存货存放在异地，距离较远，且交通不便
C.因道路坍塌，注册会计师无法按预定时间到达存货盘点现场
D.因多日降雪，存货被积雪覆盖，注册会计师无法检查存货
正确答案:B,C,D
【知识点】存货监盘
答案解析 :选项B不恰当，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由;选项CD不恰当，应另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
【问题】选项D，是注册会计师在存货盘点现场实施监盘不可行的情况。
也符合题目要求啊。
【答疑】存货监盘的特殊情况有两种，一是存货监盘不可行，二是因不可预见的情况。
一、存货监盘不可行是由于存货的性质和存放地点等因素造成的。
二、不可预见的情况是由于无法亲临现场或者气候因素，恶
劣的天气无法监盘。
所以D选项是属于由于不可预见的因素，而不是实施存货监盘不可行。
2019注会存货总结讲义
第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等〔包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等〕。
【链接】【第二十三章】“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“在途物资”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“制造费用”、“受托代销商品”等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。
（教材454页）表23-1 资产负债表（局部）会企01表（教材450页）编制单位：年月日单位：元为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资），虽然同属于材料，但是，由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业存货进行核算。
（P451表中工程物资）二、存货的初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。
（一）外购存货的成本（一个组成部分）外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（包括进口关税，消费税、资源税，不包括增值税<小规模纳税企业除外>）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，①应计入所购商品成本。
②在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。
2019注会教材第3章存货21页word文档
第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。
企业的存货通常包括以下内容：1．原材料。
指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
2．在产品。
指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3．半成品。
指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
4．产成品。
指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
5．商品。
指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
6．周转材料。
指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。
但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
(二)存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。
1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第三章 存货
内容框架一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量四、存货的清查盘点历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、所得税、差错更正和合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及存货的相关知识。
在考试中，本章通常以客观题形式出现，分值在2～4分左右，主要考查存货的本质特征、存货的初始计量原则以及存货的期末计量等。
值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算属于高频考点，应予以重视。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的确认（★★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过（1）不看外在形态，关键看企业持有目的。
举例：①汽车对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚生产下线停在停车坪上的新车对于汽车制造厂而言是存货；②楼房对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚开发完成的待售的商品房对于房地产开发企业而言是存货；③土地使用权对于大多数企业而言是无形资产，但是用来建造商品房的土地使用权对于房地产开发企业而言是存货；④工程物资用于在建工程，将来变成固定资产，不是用来出售的，所以工程物资不属于存货。
（2）不看存放地点，看是否拥有所有权。
举例：①企业采购的在途物资，虽然这批物资正在运送途中，还未到达企业，但是所有权已属于企业，虽未验收入库，仍然属于企业的存货；②企业将自己的材料委托另一方进一步加工，发出的材料对于企业来说是委托加工物资，虽然放在对方的库房，但仍然属于企业的存货；同理，受托加工物资也不属于企业的存货；③企业将自己的产品放于商家的库房，委托其销售，如果这些商品只是委托商家进行销售，所有权尚未转移，产品仍然属于企业的存货；同理，受托代销商品也不属于企业的存货。
2020年注册会计师CPA 会计 第三章
处理方法 企业发生存货盘盈，应计入“待处理财产损溢”科目，在按照管理权限批准 后，冲减管理费用。 存货盘亏、毁损时，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，调到账实相 符；然后将损失转入当期损益：正常盘亏、毁损，其损失转入管理费用；非 常损失转入营业外支出（因非正常原因导致存货盘亏或毁损，按规定不能抵 扣的增值税进项税额应当转入营业外支出）。
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）104 （800×13%）
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
借：存货跌价准备 120（200×60％）
贷：主营业务成本 120
或者合成一笔分录：
借：主营业务成本 480
存货跌价准备 120
贷：库存商品
600
四、存货的清查
存货的清查
盘盈
过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税来计算：
材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估
计销售费用及相关税费
【例 3】2019 年 12 月 31 日，D 原材料的账面成本为 1000 万元，D 原材料的市场价格为
850 万元；假设用 1000 万元 D 原材料生产成乙商品的成本为 1300 万元（即至完工估计将要
70=1200（万元）
因乙商品的可变现净值 1200 万元低于乙商品的成本 1300 万元，D 原材料应当按照原材
料的可变现净值计量：
D 原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将 D 原材料加工成乙商品估计将要发生的成本
-估计的乙商品销售费用及相关税费=1270-300-70=900（万元）
（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来
注册会计师cpa会计存货
一、存货的确认和初始计量
1.投资者投入存货
借：库存商品等（合同约定价值/公允价值）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：股本
资本公积-股本溢价（差额）
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货成本
3.盘盈存货成本按其【重置成本】作为入账价值
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
4.房地产开发企业建造的用于对外出租的房地产，属于“投资性房地产”
5.房地产开发企业建造的用于对外出售的房地产，属于“存货”
6.工程物资，不属于存货
工程物资，是为了购建符合资本化条件的固定资产而购入的，不属于存货
二、发出存货的计量
三、期末存货的计量
四、盘盈盘亏归纳。
2020年CPA考试《会计》第3章 存货-知识点整理
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。(属于“工程物资”)。
产成品
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。【注意，此处仅仅“视同”了为加工或修理产品发生的材料、人工费等，即仅前述部分作为受托企业存货核算，而委托方最开始交付给受托方的原材料等仍是委托方的存货在委托方的账上进行核算】。
委托加工物资/委托代销商品
属于委托方企业的存货。
受托代销商品
由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。属于委托方企业的存货。
存货确认条件
存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用的三种处理方法：
(1)当计入存货采购成本。
(2)也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
①对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；
②对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
(3)企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2.加工取得存货的成本
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
产成品＝直接材料＋直接人工＋制造费用
【制造费用】指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，制造费用不是期间费用，而是一项间接生产成本，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失等。