关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考商誉是企业在并购交易中支付的超出被收购公司净资产价值的部分，是在未来可带来经济利益的无形资产。
商誉是企业并购活动中一个重要的会计概念，但也是一个备受争议的话题。
对于商誉的会计处理，一直是会计领域的热点问题。
本文将从会计的角度对商誉进行思考，并探讨商誉在企业财务报表中的作用，以及商誉的价值和减值。
一、商誉在企业财务报表中的作用商誉在企业财务报表中属于无形资产，根据国际会计准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），商誉需要在并购交易后确认并计入资产负债表中。
商誉的确认主要发生在企业收购其他公司时，当支付的价格高于被收购公司净资产的公允价值时，超出部分就是商誉。
商誉的确认可以反映企业在并购交易中所支付的溢价部分，也可以说明企业在并购交易中所获得的无形价值。
商誉在企业财务报表中的作用主要体现在资产负债表和利润表中。
在资产负债表中，商誉被计入无形资产项目，而在利润表中，商誉会影响企业的净利润和净资产。
商誉在企业财务报表中的确认，能够提高企业的资产规模和经济实力，也能够说明企业在并购活动中所获取的经济利益。
商誉的确认也能够提高企业的价值，吸引投资者对企业进行投资。
二、商誉的价值及减值商誉在企业财务报表中的确认虽然能够提高企业的价值，但商誉的价值也是需要被关注和评估的。
商誉有可能存在减值的风险，一旦商誉价值发生减值，就需要进行商誉减值测试，将商誉价值调整至减值后的价值。
商誉的减值主要受到市场环境、行业竞争、企业内部管理等多种因素的影响，因此在企业财务报表中，商誉的价值及减值一直备受关注并且备受争议。
商誉的价值及减值测试是企业会计工作中的一个重要环节。
商誉的价值需要进行评估，评估的方法主要包括成本法和市场法。
成本法是指以商誉确认时的收购成本为基础，逐年摊销商誉；而市场法则是以市场价格评估商誉价值，市场法更能够反映商誉的真实价值。
商誉的减值测试也是企业会计工作中的一个关键环节，商誉的减值测试主要是通过比较商誉的账面价值和净现值来进行。
关于商誉若干问题的会计思考(doc 10页)
关于商誉若干问题的会计思考(doc 10页)在正处于国有企业改革的阶段。
随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计量问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。
因此，对商誉会计理论和实践问题在传统做法上应进行更深入的探讨。
本文试图从对商誉定义的理解出发，对外购商誉、自创商誉和负商誉三个方面对商誉进行会计思考，并提出对商誉的理论认识和实务意见，仅供参考。
二、对商誉定义的思考⒈有关商誉性质的微探关于商誉的性质，学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森（Hendriksen）的看法。
他在其专著《会计理论》中介绍了三个论点：（1）.商誉是对企业好感的无形价值。
（2）.商誉是企业超额盈利的现值。
（3）.商誉是一个企业的总计价账户。
我们认为，上述3种观点从商誉特征或性质的不同方面研究了商誉，强调了商誉的某些特征、本质和计价方法。
但三种观点之间并不矛盾，而是相互联系的，“对企业好感的价值”说明了商誉产生的原因，“未来超额收益的现值”说明了商誉的实质，而“总计价账户”则说明了外购商誉的计价方法。
2、对商誉定义的理解。
目前，会计界将商誉普遍定义为：商誉是企业特殊的无形资产。
商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。
这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。
综合商誉的性质，我们可以得出如下结论：商誉本质上是能为企业带来超额盈利的无形资源。
一般来说，商誉可分为外购商誉和自创商誉。
外购商誉是指企业购并时购并方所支付的价款与被购并方净资产公允市价的差额。
当这一差额为正时，称为正商誉。
相反，当这一差额为负时，称为负商誉。
一般情况下，我们所指的外购商誉是正商誉。
外购商誉在实施合并以后，实质上就转化为外购企业的自创商誉。
对商誉的会计思考
（ 如 社会平均投资回报率） 的资本化价值， 企业整体价值的组 成 部分 。 现在越来越 多的跨 国并购认识到商誉 的以及商誉核算 的 重要性， 商誉是一种特殊的无形资产 ， 它具备无形 资产的所有特
点， 却 又超 越 无 形 资 产 。 无 形 资产 需要 摊 销 ， 需 要 计 提减 值 ， 但 是 商 誉 每 年却 不 用 摊 销 ， 难 以被 对 手 模 仿 ， 只 需 要 年末 进 行 减 值 即可 ， 具 有 很 强 的独 占性 。 因此， 正 确 核 算和 确 认 商誉 的价 值 对 企业而言至关重要 。 二、 商 誉 会计 的 内涵 及 特 点 （ 一） 商 誉 会 计 的 内涵 及 分类 商誉 足 一 种特 殊 的商 品 ， 其 评估 价 值 取 决 于 它 的使 用 价值 。
值 是 企业 的生 存 、 竞 争、 发展 及 获 利 能 力 ， 我 们 不 能把 它片 面 地 理 解 为 获 利 能 力 。在 理 解 认 识 商 誉 的价 值 和 使 用 价 值 时 ，不 能 仅 从 获利 能力 或 者 获 取 超 额 利 润 能 力来 理 解 和 认识 ， 应 当把 企
对 商誉 的会 计 思考
赵 文 礼
（ 扬 州弘瑞会计 师事务所有限公 司 江苏 ・ 扬州 ２ １ １ ９ ０ ０ ）
摘 要：经济越发展 ，会计越重要 ，经济的不断发展 带来的是会计核算内涵的不断扩大和丰富。在 ２ ０ ０ ６ 年财政部发布的企业会计准
则 中，将商誉从无形资产 中分 离出来，不仅表 明了商誉作为无形 资产的重要性 ，也凸显 了商誉作 为一项无形 资产 的特殊性。同 时，会计处理 由原来的摊销改为减值测试 ，如何对 商誉进行规 范的会 计核算也成为研 究亟待解决的 问题之一。文章在对新准则有 关变动进行 分析 的基础上 ，结合我国公允价值 市场 尚不完善和企业会计操作不够规范等现 实状况提 出了一些可操作性建议 ，对于
关于商誉会计理论的思考
关于商誉会计理论的思考一、对传统商誉会计理论的反思对商誉定义的反思人们对商誉的研究由来已久，对商誉也有许多不同的理解，其中比较有代表性的是上世纪80年代美国的基索和卫根特提出的观点。
他们在其合著的《中级会计》一书中，将商誉的性质概括为：一是它代表并购企业获取净资产的代价与其公允价值之间的差额；二是它代表企业高于社会平均水平的盈利能力。
笔者认为，上述定义存在不妥之处。
这是因为：1、这一差额的形成除包括商誉因素外，还可能出于并购企业的战略考虑。
探讨并购动机的效率理论认为，企业通过并购可获得财务协同、经营协同、规模经济效应等，并能实现多样化经营从而分散风险。
既然如此，收购价格与净资产公允价值之差，并不完全等同于被收购企业的商誉。
事实上，在实务中有许多经营不善甚至恶化的企业，也能以高于其净资产公允价值的价格出售。
换言之，企业愿以高价收购目标企业，往往是出于自身发展战略的需要，获得超额盈利能力仅仅是其中可能的原因之一。
2．收购价格之高低悬殊决定了商誉价值不合乎逻辑。
比如，从1989年8月至1990年3月，美国联合航空公司处于被兼并的交易协商过程中，不同买主的收购价格先从对亿美元上升到67亿，后又跌至51亿，在短短8个月内，收购价格就有如此巨大波幅，倘若按价差法计算商誉，岂不也将大幅波动？这显然是不合理的。
在并购实务中，收购价格受市场供求关系、交易双方的谈判技巧。
交易信息、交易成本等因素的影响，简单将价差归结为商誉，必然不甚准确。
3、并购溢价与并购后企业的超额盈利能力并不直接相关。
自从0世纪0年代以来，并购溢价越涨越高。
1988年，菲利浦摩利斯收购克拉特公司时的溢价为90％，将如此之高的收购溢价确认为能给企业带来超额收益的商誉，会使投资者、债权人对并购后的公司产生过于美好的期望，甚至作出错误决策。
据统计，并购后的收购企业能从溢价中获取超额盈利能力的，只有33％左右。
可见并购溢价并不符合向全的本质，因此不能用以定义商誉。
关于商誉会计的思考
关于商誉会计的思考摘要：商誉是不可辨认的无形资产，通常指企业在一定条件下能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。
商誉是企业经营过程中长期积累，受多种因素影响而形成的，也有的是外购的。
本文认为，只要当商誉有客观的计价依据时，无论其自身形成还是外购都应当确认。
关键词：商誉会计思考一、商誉的涵义、特点及形成因素商誉是由多种因素共同作用所形成的企业不可确指的无形资产，不具备独立的存在形态，只能依附企业的整体而存在。
形成商誉的因素是多方面的，主要有地缘因素、人缘因素、质量因素、技术因素、组织因素等。
所谓地缘因素，是指因所处地理位置的优越性而能给企业带来一定的超额利润，如地处城市繁华地段、当地资源丰富、交通便利等；人缘因素，主要是指由于拥有优质的服务、和谐的劳工关系和良好的公共关系而拥有更多的客户，由此带来的超额收益；质量因素，是指由于产品质量明显高于同行业同类产品而带来的超额收益；技术因素是指由于技术人员的专业技能，操作人员的经验及熟练程度，先进的制造工艺及机器的良好性能给企业带来的超额利润；组织因素是指由于企业经营管理人员有较好的组织经验及较好的组织才能而为企业带来的超额利润。
企业商誉的形成是多因素共同作用的综合过程，除上述因素外，还有多种因素可能导致形成商誉，如规模效应、垄断、矿藏的品位质量等。
企业商誉的存在没有法定的时间限制，只要企业遵守诚实信用的原则，保持质量和技术的先进性，其商誉就可能持续下去。
在影响和决定商誉的各种因素中，人的因素是第一位的，企业能否获得超额利润，取决于企业员工能否利用有利条件创造明显高于同行业平均水平的收益。
二、商誉的确认商誉有的是在企业的经营过程中形成的，也有的是外购的，但按照各国一般公认的会计原则，只有当一个企业合并另一个企业时，所支付的价款超过取得的资产的公允价值的差额，才能作为商誉入账。
企业自行形成的商誉不得入账，企业自行形成商誉所支付的各种款项，应在支付时作为当期费用处理。
关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考
商誉是指企业在购并其他企业时所支付的超出对方净资产的价格。
商誉在企业财务报表中扮演着重要的角色，而会计思考对于商誉的处理也是至关重要的。
商誉是一种无形资产，不能被物理上触摸或测量，因此其价值很难确定。
但商誉又是企业发展和增长的重要因素，是企业与其它竞争对手的区别化因素之一。
因此，商誉的处理对于企业财务表现和财务报表透明度具有重要作用。
会计思考中，商誉的处理受到一些约束和规定。
根据会计准则，商誉应该每年定期评估其价值，并分类于资产负债表中的无形资产部分。
在企业的财务报表中，商誉的价值应该通过真实性和公允性进行确认。
商誉应该有下列标准进行评价：
1.业绩：商誉的价值应该根据企业的实际业绩进行评估；
2.黑天鹅：商誉评估的时候，应该考虑非常规因素，比如自然灾害、法律纠纷等；
3.内部控制：商誉不能与内部控制进行混淆，商誉不等于内部控制的缺陷；
4.财务风险：商誉的评估应该包含财务风险的因素。
需要强调的是，商誉的真实性和公允性并不是一成不变的。
当企业的核心业务，组织文化，实际表现等发生变化时，商誉的价值也会发生变化。
总之，商誉的会计思考应该注重企业的真实性和公允性，商誉应该不断地进行评估和定期审计。
商誉不仅仅是财务报表中的一个数字，也是企业竞争力和发展潜力的体现。
浅谈对商誉的会计思考
为 企 业 创造 多少 未 来 收益 也 很 难 确 定 ；３ 确 定 商 誉 必 须 考 虑 （） 商 誉 是 否摊 销 和如 何 摊 销 的问 题 ，而 在 这 方 面 又 存 在 许 多 争 议 ． 避 免 引 起 实 务 操作 的混 乱 出发 ， 们 认 为 不 确 认 自创 商 从 我 誉 显 然更 具 有 实 际意 义 ；４ 不 确 认 自创 商 誉 不 会 给 会 计 报 表 （） 使 用 者 的决 策 造 成 影 响 。 当然 ， 要 时 可 在财 务 报 告 说 明 中 向 必 信 息使 用 者 披 露 有 关 商 誉 价 值 的 信 息 。 ２ 购买 商 誉 的确 认 问 题 、 在 企 业 购 并 当 中 ，企 业 合 并 成 本 大 于 合 并 中 取 得 的 被 购 买 方 可辩 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 的 差 额 应 确 认 为 商 誉 。 有 以
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
商誉 是 现 代 企 业 一 种重 要 的无 形 资 产 ，随 着 当今 企 业 资 源构成 、 营理念 、 理模式和组织结构 的变化 ， 经 管 商誉 在 企 业 全 部 资产 中所 发 挥 的 重要 作 用 不 断 加 强 ，越 来 越 为 企 业 内外 部关 系人 所 瞩 目。 因此 ， 于商 誉 的会 计 理 论 和 实践 问题 的研 对 究应 该 有 更 深 人 的 探讨 ， 以适 应 新 的 经济 形 势 发 展 的要 求 。 在 此 我们 提 对 商 誉 的理 论 认 识 和 实 务 的 意 见 ， 大 家 参 考 。 供
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浅谈 对商誉 的会计思考
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关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考商誉是企业经营中的一种非物质资产，它是企业的品牌、声誉、客户关系、管理经验、人才等方面的积累与沉淀，是企业在市场中占领一定的市场份额所产生的影响力和附加价值。
商誉的好处在于，它可以增加企业在市场中的优势，提高市场占有率和盈利能力。
然而，商誉也是有限的，它只能在一定条件下得到保证。
在财务会计中，商誉的处理必须遵循严格的会计准则和法规。
对于商誉的计量和处理，财务会计需要关注以下几个问题。
首先是商誉的识别和确认。
商誉是企业的非物质资产，通常是企业因收购或合并等交易所产生的差额，但是其计量具有一定的主观性。
财务会计应该根据国际会计准则的规定，仔细评估商誉的来源和价值，避免虚构企业价值和不必要的商誉支出。
其次是商誉的摊销。
商誉在一定的时间内将被用尽，因此在预期期限内需进行摊销。
但是商誉的摊销时间是一个很难确定的问题，一方面考虑商誉的盈利预期和商品寿命等因素，另一方面还要考虑市场变化和竞争态势等外部因素的影响。
财务会计应该在摊销商誉时需要遵循国际会计准则，在摊销方法和期限上做出合理的判断。
最后是商誉的减值测试。
商誉在使用和摊销过程中，其价值可能会发生变化。
如果商誉的价值低于账面价值，就需要进行减值测试，以确定商誉的减值损失。
财务会计应该在减值测试中充分考虑商誉的经济环境、市场前景、发展潜力以及管理质量等各种因素，制定合理的减值测试程序和方法。
综上所述，商誉在财务会计中是一个非常重要的资产，在企业的经营和发展中发挥着巨大的作用。
财务会计要不断地加强自身的会计素养和业务能力，不断优化商誉的计量和处理方法，以充分发挥商誉在企业中的价值作用。
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关于商誉的会计思考
【摘要】本文从对商誉定义分析理解的基础上，从商誉的定义、外购商誉及自创商誉三个方面来对商誉会计进行分析，加深了对商誉的理解，以便适应新的经济发展形势的需要，为企业进一步培养以商誉为主要构成要素的核心竞争力提供帮助，提高了企业的市场竞争力。
【关键词】商誉；三元理论；自创商誉；外购商誉
近年来，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计价问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。
因此，对于商誉的研究应该有更深入的思考，以适应新的经济形势发展的要求。
1.商誉的定义
关于商誉的定义，学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国著名会计学家亨德里克森的看法，他在其专著《会计理论》一书中，从会计的角度阐述了商誉的本质，提出了三个论点，被称为商誉的“三元理论”。
即“好感价值论”、“超额收益论”和“总计价账户论”。
这三种观点从不同侧面说明了商誉的本质特征，即商誉是企业拥有和控制的，能够为企业带来未来超额经济利益、无法具体辨认的资源。
企业存在的目的是为了取得盈利，资产对于企业之所以有价值，就是因为他们具有未来的服务潜力或盈利能力。
商誉的价值通过企业整体所创造的超额盈利集中表现出来，可以把企业一个盈利
总额中超过有形资产和可辨认无形资产所能带来的正常盈利水平的那部分，即超额盈利确定为是由商誉因素创造的。
在现代企业环境中将商誉联系于甚至等同于超额盈利，已为越来越多的会计学者所接受。
商誉的这种超额盈利观提供了从整体上理解商誉、计量商誉的直接方法。
因此，超额盈利观是现阶段所普遍接受的观点。
2.商誉的确认
商誉会计问题中，争论最多的莫过于对商誉的确认问题。
会计界将商誉按照不同形成来源分为自创商誉和外购商誉。
一直以来，会计界通常承认外购商誉的确认，而反对自创商誉的确认。
探讨自创商誉和外购商誉的确认问题应当以会计确认的一般标准为主要依据。
2.1自创商誉的确认
在现实会计世界中，究竟是否确认自创商誉，这主要取决于自创商誉是否满足现实会计中资产的两个确认条件：其一，是否符合资产的定义。
其二，是否符合资产的确认标准。
国际会计准则委员会在其概念框架中规定，资产是指：“由于过去的事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源”。
我国将资产的定义为：“资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。
首先，商誉无论是外购的，还的自创的，都是能够为企业带来未来超额经济利益的一种无形经济资源，并且其形成是基于过去的若干交易事项，这显然符合资产的定义。
其次，资产的计量虽存在不确定
性，但只要计量的假设是合理的，数据的取得和计量的过程是可以接受的。
商誉的计量也是如此。
自创商誉可以用未来现金流量现值这一计量属性进行计量。
计量自创商誉所要确定的各因素，行业平均收益率，企业预计的超额率以及贴现率，这些都可根据同行业的有关数据、企业的历史数据、市场通行利率等，结合环境因素的变化以及企业可能的经营举措等，加以综合确定。
因此可知，自创商誉的价值也是可以计量的。
综上所述，自创商誉明显符合资产的确认标准。
2.2外购商誉的确认
外购商誉是企业一项不可辨认的无形资产，是在实施企业合并时，被并购企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值，其价值为并购企业所支付的购买成本与被并购企业净资产公允价值的差额。
美国财务会计准则委员会认为被并购企业能够“持续经营”这一因素的公允价值和因为企业合并后产生的协同效应的公允价值，从商誉的概念和经济实质来看，均属于真正的商誉，可将其称为“核心商誉”。
按照会计确认的一般标准，外购商誉只有满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性的要求，才应当予以确认。
（1）对外购商誉满足可定义性的讨论：外购商誉是否符合资产的定义，主要看能否带来未来经济利益、能否控制所产生的未来经济利益和是否是由过去的交易或事项而产生的三个方面：1）外购商誉能否带来未来经济利益。
在某些情况下，持有资产的实际结果
可能并没有给企业带来未来经济利益，但企业在取得资产的当时总是预期它能带来未来经济利益的。
取得一项资产的途径，可以来自企业内部的生产、制造或其他活动，也可以从企业外部取得。
商誉作为可以带来超额收益的资产，是从内部形成还是从外部购入，并不影响其效用的发挥。
2）能否控制所产生的未来经济利益。
外购商誉是在产权交易中形成的，企业可以通过对产权的控制而行使维持、发展商誉并获取收益的权利。
3）是否是由过去的交易或事项而产生的。
外购商誉它是随同企业整体一同购入的，并且这一产权交易业已完成。
（2）对外购商誉满足可计量性的讨论：外购商誉可计量性是显而易见的。
当企业合并双方对合并价格达成一致意见时，就可认为这个价格是被合并企业的公允价值，若这个价格高于被合并企业的净资产公允价值之和，则将差额确认为外购商誉。
尽管自创商誉和外购商誉都是能为企业带来超额收益的无形资源，但传统的会计惯例以市场交易为衡量基础来判断是否予以确认和进行有关的会计处理。
自创商誉是企业在平时日积月累创立或开发的，其存在和价值没有通过市场交易加以验证，所以一般不予以会计处理，只把形成自创商誉的有关各种支出作为费用处理，直接计入当期损益。
而外购商誉是通过某一特定时点的产权交易而形成的，其存在和价值通过买卖得到了双方的认可，具有可验证性，所以对其予以会计处理。
我国尚未建立起商誉会计处理体系，主要是由于商誉会计的理论
研究还不深入和系统，会计实务中缺乏统一的准则来指导和规范。
但随着商誉会计在争论研究中达成共识的内容日益增多，对商誉的会计处理应提到改革日程上来。
商誉的会计处理必然会朝着以下几个趋势发展：
第一，商誉的性质将被视为企业的核心能力。
商誉不论是自创还是外购都会有一个一定程度的可靠性和充分的相关性，从而为企业确认自创商誉奠定基础。
第二，区分商誉与无形资产。
把商誉作为独立的资产要素，商誉作为企业未来现金流量的源泉之一，其本质是企业的核心能力，是与企业总体相联系的无形资源，但不是无形资产。
第三，在会计处理方面，可以设置相关的资产备抵账户，采用公允的评估方式，如借助中介机构进行企业的核心能力评估，分期列示商誉评估净值，并在报表备注栏中披露商誉的计量方法，帮助会计信息使用者作出正确的决策。
第四，将商誉的披露纳入多层次的财务报告模式。
采用多层次财务报告模式，将商誉这种不能完全符合现行会计要素确认标准、却与信息使用者的决策相关的信息在一定的财务报告层次中披露出来，以供使用者使用。
在我们商誉会计准则出台之前，以这种方式来披露有关商誉的信息，能更好地适应知识经济对会计的要求。
【参考文献】
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