第五章 商业企业会计核算实例

注意：
E、 企业已确认的坏账，以后又收回，如何处理？
【例】某企业收回以往已注销之应收账款800元，存入 银行。 a. 注销原分录： 借：应收账款 800 贷：坏账准备 800 b. 作正常收款分录： 借：银行存款 800 贷：应收账款 800
注意：
F、关于费用的归集： 管理费用： 指企业行政管理部门为组织和管理整个企 业经营活动而发生的费用。 一般包括： 企业管理人员的工资及福利费、固定资产 折旧费、业务招待费、咨询费、查账审计费、 职工退职退休工资以及上交的房产税、车 船使用税、土地使用税、印花税等。
注意：
B、 关于 “应付职工薪酬”科目： C、 购入需安装的固定资产的账务处理： 业务举例： ① 某公司购买设备一台（需安装）， 价 款80,000元，增值税13,600元，运费 2,000元，全部以银行存款支付。 借： 在建工程 82,000 应交税费——增值税 13600 贷：银行存款 95,600
（四）业务举例
【例】东方公司2013年11月份有关商品购进业务如下:
（1） 向A厂购入商品一批，价款100,000元，增 值税率17%，价税款已通过银行支付，商品 未到。 借: 在途物资 100,000 应交税费─增值税 17,000 贷: 银行存款 117,000
（2）向B厂购入商品一批，价款150,000元, 增 值税率17%，B厂代垫运杂费1,000元，商品 未到，各项款尚未支付。 借: 在途物资 150,000 应交税费─增值税 25,500 销售费用 1,000 贷: 应付账款─B厂 176,500
（3） 前述所购A厂商品运到，经检验合格入库， 另支付运输费700元，以现金支付。 a. 借: 销售费用 贷: 库存现金 b. 借: 库存商品 贷: 在途物资 700
700
100,000 100,000
（4）通过银行转账支付所欠B厂全部货款。
借: 应付账款─B厂 贷: 银行存款
176,500 176,500
（二）账户设置
（三）账务处理
【例】设东方公司2013年11月有关商品销售的业务如下:
（6）向M公司销售商品一批，售价80,000元，增值 税率17%，货税款已收存银行。
借: 银行存款 93,600 贷: 主营业务收入 80,000 应交税费─增值税 13,600
（7）向N公司销售商品一批, 售价250,000元，增 值税为42,500元，同时以银行存款代垫运费 1,500元，货税款尚未收到。 借: 应收账款─N公司 294,000 贷: 主营业务收入 250,000 应交税费─增值税 42,500 银行存款 1,500
(27) 以银行存款上交增值税款12,000元。
借：应交税费—增值税 贷：银行存款
12,000 12,000
注意：
A、关于工资的核算： 问：提取现金5,000元发放工资。会计分录 如何？ a. 借：库存现金 5,000 贷：银行存款 5,000 b. 借：应付职工薪酬 5,000 贷：库存现金 5,000


34,200
(22) 以银行存款支付银行借款利息1,000元。
借：财务费用 贷：银行存款
1,000
1,000
(23) 变卖旧设备一台，原价15,000元，已提 折旧12,000元，折价2,500元，已收存银 行。
借： 银行存款 2,500 累计折旧 12,000 营业外支出 500 贷：固定资产----设备 15,000
元，
(17) 李辉出差回来，报销差旅费900元，余 额 交回财务。 借：管理费用 900 库存现金 100 贷：其他应收款
1,000
(18) 购买设备一台，价款7,000元，增值税 1,190元，运输费200元，均以银行存款 支付，设备已投入使用。
借： 固定资产—设备 7,200 应交税费——增值税 1,190 贷：银行存款 8,390
注意：
E. 商品销售出去以后，账款收不回来怎么办？ ——作为坏账损失，计入费用。 方法一：直接转销法 借：资产减值损失 贷：应收账款
**** ****
方法二：备抵法 (1)平时估计坏账损失：设为1000元 借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000 (2)确认坏账时：设为800元 借：坏账准备 800 贷：应收账款 800
(14) 采购员李辉出差预借差旅费1,000元，开出 现金支票支付。 借：其他应收款—李辉 贷：银行存款 1,000 1,000
(15) 业务部门领用物料用品，价值2,000元。
借：销售费用 贷：周转材料
2,000
2,000
(16) 以现金购买办公用品一批，价值800 已分发各科室使用。
借：管理费用 贷：库存现金 800 800
或者， 借: 库存商品 200,000 应交税费─增值税 34,000 贷: 应付账款─A厂 234,000
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教材P143，例7、例8。
【课堂练习】

教材P177，实训题2之（1）、（2）、（9）。
三、 商品销售的核算
（一） 主要经济业务:
1. 销售商品：赊销或现销 2. 支付运费或代垫运费 3. 结转销售成本 4. 顾客不满意而退货 5. 顾客按期付款─收回赊销款
注意：
F．关于运费的支付：


若是代垫运费，表明应由对方承担，应向 顾客收取，计入“应收账款”； 若是合同规定运费由本企业自负，则计入 “销售费用”。
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教材P157——159 例1——例8
【课堂练习】

教材P179，实训题4.（1）——（11）。
四、其他经济业务的核算
【例】设东方公司2013年11月份发生下列经济 业务。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。
注意：
H、 关于营业外支出： 指非常性支出。 一般包括： 固定资产盘亏，处理固定资产净损失，非 常损失，罚没支出，公益救济性捐赠支出等。
【课堂练习】

P177，实训题 1.（1）——（8）。
五、 财务成果的核算
（一） 财务成果的含义： 是指企业在一定时期内最终实现的利润或 亏损。
（二） 财务成果的构成（计算方法）
第一步：开账。
第二步：将所有已发生经济业务登账。 第三步：试算平衡。

东方公司试算平衡表（调整前） 2013年11月30日
注意：
销售费用： 指企业在商品购进和销售环节发生的各项 费用。 一般包括： 商品运输费、装卸费、广告费、运输途中 的合理损耗、业务人员工资及福利费等。
注意：
财务费用： 指企业为筹集经营资金而发生的各项费用。 一般包括： 利息支出，支付金融机构的手续费等。
注意：
G、关于收入的分类： 主营业务收入：指主要业务收入，经常性。 其他业务收入：指非主营业务，非经常性。 一般包括：固定资产出租收入、包装物出 租收入、销售多余材料物资的收入等。 营业外收入：指非常收入。 一般包括：固定资产盘盈，处理固定资产 净收益，罚没收入，无法支付的应付款等。
（三）
核算方法：
1. 将本期发生之所有经济业务登记入账，并试算 平衡。 2. 进行有关调整事项。 3. 结账即可。
（四）业务举例 【例】接前例。设东方公司2013年11月1日有关账
户余额如下：
库存现金1500元，银行存款60000元， 应收账款156371元，坏账准备471元， 其他应收款3000元，待摊费用600元， 固定资产650000元，累计折旧200000元， 短期借款200000元，应付账款71000元， 实收资本300000元，本年利润100000元。 要求： 试根据发生业务，进行财务成果的核算。
(10) 提取现金1,000元备用。 借：库存现金 1,000 贷：银行存款 1,000
(11) 从银行取得短期借款300,000元。 借：银行存款 贷：短期借款 300,000 300,000
(12) 以银行存款支付广告费20,000元。
借：销售费用 贷：银行存款
20,000
20,000
(13) 购进物料用品一批，价款15,000元，增 值税2,550元，开出转账支票支付。 借：周转材料 应交税费—增值税 贷：银行存款 15,000 2,550 17,550
(24) 应收某商场账款371元，确认无法收回。假 设企业采用备抵法计提坏账准备。 借： 坏账准备 贷：应收账款 371 371
(25) 接受捐赠小车一部，价值100,000元， 捐 赠方代缴增值税等20,000元。 借：固定资产—汽车 贷：资本公积 120,000 120,000
(26) 接银行通知，以往利息收入800元，已转 入企业基本结算户（设企业原已作应计利息 收入处理）。 借：银行存款 800 贷：其他应收款 800
二、商品购进的核算
（一） 主要经济业务
1. 购进商品,支付货款或暂欠 2. 支付运杂费 3. 货物验收入库 4. 支付所欠货款 （二） 账户设置
（三） 账务处理
注意： A、关于“在途物资”账户的运用： B、关于“应交税费─增值税”：
注意

何谓增值税： 一般指政府对商品生产和流通中各环节的 新增价值或商品附加值进行计征的税款。
会计处理：
①转出固定资产：
借： 累计折旧 5,000 固定资产清理 15,000 贷：固定资产—车床 20,000
②支付有关费用： 借：固定资产清理 贷：库存现金
400 400
③反映收入： 借：银行存款 17,000 贷：固定资产清理 17,000
④结转清理损益: 借：固定资产清理 贷：营业外收入 1,600 1,600
(19) 从银行提取现金30,000元，备发工资。
借：库存现金 贷：银行存款
30,000 30,000
(20) 以现金30,000元发放工资。 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 30,000 30,000