第3章 中国注册会计师职业道德守则
第3章中国注册会计师职业道德守则第二编中国注册会计师职业道德守则第三章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则第二节★职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
一、诚信是指诚实、守信。
诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
注意：第一，诚信原则是对所有会员的要求;第二，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连;第三，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。
但出具了恰当报告的除外。
二、独立性1、是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。
2、在执行鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性注意：第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员;注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性;第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;（实质上→自身）第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
（形式上→他人）三、客观和公正1、客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。
2、公正：是指公平，正直，不偏袒。
3、客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。
注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。
四、专业胜任能力和应有的关注(一)专业胜任能力1、含义：会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。
2、两个独立阶段（1）专业胜任能力的获取（2）专业胜任能力的保持注意：第一，不应承接不能胜任的业务;第二，胜任能力包括获取和保持;第三，利用专家工作。
(二)应有关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。
在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
注意：职业怀疑态度，要求注册会计师以质疑的思维方式评价证据的有效性。
★五、保密保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
注意：第一，会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性;第二，保密义务的豁免;第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。
六、良好的职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。
在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。
会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验;2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。
【例题·多选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有( )。
A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断;独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传『正确答案』ACD『答案解析』注册会计师在执行鉴证业务时必须遵守独立性的要求，而非所有业务。
★第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本原则的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3) 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。
总结“思路”：不利影响→严重程度→消除或降至可接受水平★二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施（一）不利因素1、自身利益2、自我评价3、过度推介4、密切关系5、外在压力（二）防范措施——两类1、法律法规和职业规范规定的防范措施（1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求；（2）持续职业发展要求；（3）公司治理方面规定；（4）执业准则和职业道德规范的规定；（5）监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；（6）由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。
2、在具体工作中采取的防范措施三、道德冲突的解决——应考虑的因素1、与道德冲突有关的事实2、涉及的道德问题3、道德冲突问题涉及的职业道德基本原则4、会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序5、可供选择的措施第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用★一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（见下表）★二、应对不利影响的防范措施（见下表）三、专业服务委托四、利益冲突五、应客户的要求提供第二次意见（非同一CPA）六、收费——低收费→或有收费→佣金（一）低收费在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德要求的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
★（二）或有收费除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
（三）佣金注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受的水平。
七、专业服务营销注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。
在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。
注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验;2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作;3.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构;4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
总结：夸大自己→贬低同行→暗示关系→欺骗误导注意：1、注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。
★2、注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。
八、礼品和款待（包括CPA及其近亲属）注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。
如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。
九、保管客户资产（除法定不得为之）除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。
注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。
注意：如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源，并考虑应当履行的法定义务。
十、对客观和公正原则的要求（一）要求：在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。
（二）防范措施1、退出项目组；2、实施督导程序；3、终止产生不利影响的经济利益或商业关系；4、与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；5、与客户治理层讨论有关事项。
★【例题·多选题】下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的有( )。
A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低,事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进行审计『正确答案』ABD『答案解析』选项A属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度推介的不利影响;选项C不构成密切关系;选项D属于外在压力产生的不利影响。
【例题·多选题】下列有关涉及职业道德的表述中，恰当的有( )。
A.如果客户涉足非法活动，就有可能对注册会计师的诚信或职业行为构成潜在不利影响B.如果注册会计师在缺乏专业胜任能力的情况下提供了专业服务，就构成了一种欺诈C.注册会计师不应为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务D.如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务『正确答案』ABD『解析』Ｃ：如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，在获得客户同意以在此情况下执行业务。
【例题·简答题】 ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
(2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
(3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
要求：针对上述(1)至(3)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』(1)不违反职业道德守则。
在应邀投标时,在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。
(2)违反职业道德守则。
虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。
(3)违反职业道德守则.事务所如同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。
第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用（了解）一、基本要求（一）守法（二）可兼职（三）合法目标二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素（一）自身利益（二）自我评价（三）过度推介（四）密切关系（五）外在压力三、应对不利影响的防范措施（一）法律法规和职业规范规定的防范措施（二）在具体工作中采取的防范措施四、潜在冲突（一）冲突表现（二）防范措施五、信息的编制和报告（一）非执业会员的职责（二）对职业道德基本原则的不利影响及防范措施六、专业知识和技能（一）不利表现（二）防范措施七、经济利益（一）自身利益（二）评价不利影响的重要程度和防范措施八、礼品和款待（一）接受礼品和款待（二）提供礼品和款待。
中国注册会计师职业道德守则
附件１中国注册会计师职业道德守则目录中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第二章诚信第三章独立性第四章客观和公正第五章专业胜任能力和应有的关注第六章保密第七章良好职业行为第八章附则中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架第一章总则第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素第三章应对不利影响的防范措施第四章道德冲突问题的解决第五章附则中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求第一章总则第二章专业服务委托第一节接受客户关系第二节承接业务第三节客户变更委托第三章利益冲突第四章应客户要求提供第二次意见第五章收费第六章专业服务营销第七章礼品和款待第八章保管客户资产第九章对客观和公正原则的要求第十章附则中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第二章基本要求第一节独立性概念框架第二节网络与网络事务所第三节公众利益实体第四节关联实体第五节治理层第六节工作记录第七节业务期间第八节合并与收购第九节其他方面的考虑第三章经济利益第四章贷款和担保第五章商业关系第六章家庭和私人关系第七章与审计客户发生雇佣关系第一节一般规定第二节属于公众利益实体的审计客户第八章临时借出员工第九章审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员第十一章与审计客户长期存在业务关系第一节一般规定第二节属于公众利益实体的审计客户第十二章为审计客户提供非鉴证服务第一节一般规定第二节承担管理层职责第三节编制会计记录和财务报表第四节评估服务第五节税务服务第六节内部审计服务第七节信息技术系统服务第八节诉讼支持服务第九节法律服务第十节招聘服务第十一节公司财务服务第十三章收费第一节收费结构第二节逾期收费第三节或有收费第十四章薪酬和业绩评价政策第十五章礼品和款待第十六章诉讼或诉讼威胁第十七章含有使用和分发限制条款的报告第一节一般规定第二节公众利益实体第三节关联实体第四节网络与网络事务所第五节经济利益、贷款和担保、密切的商业关系以及家庭和私人关系第六节与审计客户发生雇佣关系第七节提供非鉴证服务第十八章附则中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求第一章总则第二章基本要求第一节独立性概念框架第二节基于责任方认定的业务第三节直接报告业务第四节含有使用和分发限制条款的报告第五节多个责任方第六节工作记录第七节业务期间第八节其他方面的考虑第三章经济利益第四章贷款和担保第五章商业关系第六章家庭和私人关系第七章与鉴证客户发生雇佣关系第八章鉴证业务项目组成员最近曾担任鉴证客户的董事、高级管理人员和特定员工第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员第十章与鉴证客户长期存在业务关系第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务第一节一般规定第二节承担管理层职责第三节其他考虑第十二章收费第一节收费结构第二节逾期收费第三节或有收费第十三章礼品和款待第十四章诉讼或诉讼威胁第十五章附则中国注册会计师职业道德守则术语表中国注册会计师职业道德守则第1 号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。
中国注册会计师职业道德守则第 3 号 ——提供专业服务的具体要求
中国注册会计师职业道德守则第3号对于提供专业服务的具体要求包括以下几点：
1. 保持专业独立性：注册会计师应当保持独立的态度和判断，不受他人的影响或干扰，确保提供客观、公正的专业服务。
2. 遵守法律法规和职业准则：注册会计师应当遵守国家法律法规和相关职业准则，不从事违法违规的行为，保持良好的职业操守。
3. 保守客户信息：注册会计师应当对客户的信息和资料保密，不得泄露客户的商业机密或个人隐私。
4. 提供高质量的服务：注册会计师应当具备专业知识和技能，提供高质量的会计、审计、咨询等专业服务，确保服务的准确性和可靠性。
5. 公正和诚信：注册会计师应当公正、诚信地对待客户和相关利益相关方，不得参与欺诈、虚假陈述或其他不诚实的行为。
6. 持续学习和提升：注册会计师应当不断学习和提升自己的专业知识和技能，跟随行业发展的变化，以保持专业素养和竞争力。
以上是中国注册会计师职业道德守则第3号对于提供专业服务的具体要求的主要内容。
注册会计师应当严格遵守这些要求，以确保自身的职业道德和专业水平。
1。
中国注册会计师职业道德守则
中国注册会计师职业道德守则2009年中国注册会计师协会制定二○○九年十月十四日目录中国注册会计师职业道德守则 (4)中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 (5)第一章总则 5 第二章诚信 5 第三章独立性 5 第四章客观与公正 6 第五章专业胜任能力与应有的关注 6 第六章保密 6 第七章良好职业行为7 第八章附则7 中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 (8)第一章总则8 第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素8 第三章应对不利影响的防范措施10 第四章道德冲突问题的解决11 第五章附则12 中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求 (13)第一章总则13 第二章专业服务委托13 第三章利益冲突15 第四章应客户要求提供第二次意见16 第五章收费17 第六章专业服务营销18 第八章保管客户资产19 第九章对客观与公正原则的要求19 第十章附则20 中国注册会计师职业道德守则第4号——审计与审阅业务对独立性的要求 (21)总则21 第一章基本要求21 第三章经济利益26 第四章贷款与担保30 第五章商业关系31 第六章家庭与私人关系32 第七章与审计客户发生雇佣关系34 第八章临时借出员工35 第九章审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员与特定员工36 第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员36 第十一章与审计客户长期存在业务关系37 第十二章为审计客户提供非鉴证服务38 第十三章收费51 第十四章薪酬与业绩评价政策53 第十五章礼品与款待54 第十六章诉讼或诉讼威胁54 第十七章含有使用与分发限制条款的报告55 第十八章附则57 中国注册会计师职业道德守则第5号——其她鉴证业务对独立性的要求 (58)第一章总则58第二章基本要求58 第三章经济利益62 第四章贷款与担保64 第五章商业关系65 第六章家庭与私人关系66 第七章与鉴证客户发生雇佣关系68 第八章鉴证业务项目组成员最近曾任鉴证客户的董事、高级管理人员与特定员工69 第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员69 第十章与鉴证客户长期存在业务关系70 第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务70 第十二章收费72 第十三章礼品与款待73 第十四章诉讼或诉讼威胁74 第十五章附则74 中国注册会计师职业道德守则术语表 (75)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (77)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (78)第一章总则78 第二章职业道德基本原则78 第三章职业道德框架概念80 第四章潜在冲突82 第五章信息的编制与报告82 第六章专业知识与技能83 第七章经济利益84 第八章礼品与款待84 第九章附则85 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表 (86)中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为,提高注册会计师职业道德水平,维护注册会计师职业形象,根据《中华人民共与国注册会计师法》,与《中国注册会计师协会章程》,制定本守则。
论注册会计师职业道德规范
论注册会计师职业道德规范第一篇：论注册会计师职业道德规范论注册会计师职业道德规范摘要:注册会计师职业道德, 是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
在我国, 注册会计师事业恢复与重建的历史只有二十几年。
随着我国经济的发展, 中国注册会计师行业得到迅速发展, 但在执业过程中出现了不少有违职业道德的审计失败要案，使我国证券市场和审计行业的发展受到严重的打击。
本文从注册会计师职业道德现状、问题产生的原因是什么，由此提出了改善注册会计师职业道德的方法和建设注册会计师职业道德的途径。
关键词: 注册会计师、职业道德、解决途径一、我国注册会计师职业道德的现状综述改革开放以来，社会主义市场经济获得长足发展，人们的经济条件、生活水平得到提高。
同时，我国正处在计划经济体制向市场经济体制转化的时期。
建立完善的社会主义市场经济体制是我国经济体制改革的目标。
然而近年来，处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。
会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处掌握财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到冲击，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。
一些企业为了取得上市资格、扩大募股资金，已上市公司为了继续融资或维护上市资格，避免停牌摘牌，或者为了炒作股票、获取暴利等，通过各种手法虚增利润，进行盈余操纵，虚假陈述，故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等，更有许多企业通过人为会计政策调整、虚摊待摊费用、隐瞒收入等手法，大肆偷逃国家税收。
就目前了解到的信息来看,中国会计信息失真已到了相当严重的地步。
二、注册会计师职业道德问题产生的原因㈠.注册会计师职业道德失范注册会计师职业道德与诚信的融合，是一般社会公德在注册会计师职业中的具体体现。
注册会计师作为一种职业，既要遵循一般社会公德，也要遵循与职业相关的特殊要求。
这种特殊要求来自两个方面：一是随着注册会计师职业的演进而逐渐形成的、为社会公认并为多数注册会计师自觉遵守的习惯、规则、纪律；二是政府有关部门制定的关于注册会计师行为和活动要求的法律法规等。
第三章 注册会计师职业道德
Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: 吴先生 HomePage:
是允许的！
• 案例分析题：小刘是某全国会计师事务所 大连分所的一名注册会计师，小刘的弟弟 刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管， 请问，小刘的独立地位是否受到损害？假 设小刘不参加该客户的审计工作，该分所 的独立地位是否受到损害？
自我评价
• （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计 或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报 告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数 据构成鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客 户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客 户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证 对象信息的其他服务。
德 规 范 指 导 意
具 体
保密； 收费与佣金；
要 与执行鉴证业务不相容的业务；
求 接任前任注册会计师的审计业务；
见
广告、业务招揽和宣传。
》
二.《职业道德守则》的作用
• (1)它规定了职业道德的基本原则和概念框架,从而为 注册会计师职业界提供了有用的行为指南。
• (2)促使注册会计师按照审计准则等职业准则的要求 提供专业服务,保证与提高服务质量。
• （1）小李想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”， 这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达 到作广告的效果。
• （2）小李以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划 和其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的 工作。他打算他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
注册会计师职业道德规则
注册会计师职业道德规则注册会计师行业诚信建设工作十分重要的工作,完善信用管理制度和诚信档案制度,积极提高会计师事务所信用度，建立推广公司从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度,能够有力推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升公司的诚信度和公信力。
通过大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准.使事务所和每一个注册会计师和执业人员在工作实践中，以高质量的专业审计服务和行为公信力,在社会服务领域中树立良好的职业形象和职业信誉，促进公司不断发展.为了规范公司执业人员从事专业服务时的职业道德行为,促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，特制定本规范并要求全体从业人员认真遵守执行。
注册会计师职业道德规则的适用范围是指在会计师事务所执业的全体人员。
第一章职业道德基本原则按照《中国注册会计师职业道德守则第1号—-职业道德基本原则》总则中要求：1。
注册会计师应当遵守本规则,履行相应的社会责任,维护公众利益。
2。
注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性.3。
注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注,勤勉尽责。
4。
注册会计师应当履行保密义务,对职业活动中获知的涉密信息保密。
5.注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。
第二章职业道德最基本要求一、诚信诚信原则要求从业人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
二、独立独立原则通常是对注册会计师提出的要求.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性.独立性的涵义即完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；2。
形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
中国注册会计师职业道德守则
中国注册会计师职业道德守则2009年中国注册会计师协会制定二○○九年十月十四日目录中国注册会计师职业道德守则 (6)中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 (7)第一章总则7 第二章诚信7 第三章独立性7 第四章客观和公正8 第五章专业胜任能力和应有的关注8 第六章保密8 第七章良好职业行为9 第八章附则9 中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 (10)第一章总则10 第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素10 第三章应对不利影响的防范措施12 第四章道德冲突问题的解决13 第五章附则14 中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求 (15)第一章总则15 第二章专业服务委托15 第三章利益冲突17 第四章应客户要求提供第二次意见18 第五章收费19 第六章专业服务营销20 第八章保管客户资产21 第九章对客观和公正原则的要求21 第十章附则22 中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求 (23)总则23 第一章基本要求23 第三章经济利益28 第四章贷款和担保32 第五章商业关系33 第六章家庭和私人关系34 第七章与审计客户发生雇佣关系36 第八章临时借出员工37第九章审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工38 第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员38 第十一章与审计客户长期存在业务关系39 第十二章为审计客户提供非鉴证服务40 第十三章收费53 第十四章薪酬和业绩评价政策55 第十五章礼品和款待56 第十六章诉讼或诉讼威胁56 第十七章含有使用和分发限制条款的报告57 第十八章附则59 中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求 (60)第一章总则60 第二章基本要求60 第三章经济利益64 第四章贷款和担保66 第五章商业关系67 第六章家庭和私人关系68 第七章与鉴证客户发生雇佣关系70 第八章鉴证业务项目组成员最近曾任鉴证客户的董事、高级管理人员和特定员工71 第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员71 第十章与鉴证客户长期存在业务关系72 第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务72 第十二章收费74 第十三章礼品和款待75 第十四章诉讼或诉讼威胁76 第十五章附则76 中国注册会计师职业道德守则术语表 (77)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (79)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (80)第一章总则80 第二章职业道德基本原则80 第三章职业道德框架概念82 第四章潜在冲突84 第五章信息的编制和报告84 第六章专业知识和技能85 第七章经济利益86 第八章礼品和款待86第九章附则87 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表 (88)中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。
CPA第3章(书稿练习)
第二编注册会计师协会会员职业道德守则第三章职业道德基本原则和概念框架练习题一、单项选择题会计师事务所承办了下列公司2011度财务报表审计业务。
审计过程中涉及注册会计师职业道德基本原则的遵循情况,请代注册会计师做出正确的专业判断。
1.注册会计师可以根据业务的性质考虑依赖客户采取的防范措施，但是仅依赖客户的防范措施，不可能将不利影响减低至可接受的水平。
下列防范措施中，不属于客户通过制定政策和程序采取的防范措施的是（）。
A.要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所B.聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的管理决策C.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议D.执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时作出客观选择2．在提供专业服务时，会员应当保持应有关注。
下列行为不符合应有关注的原则的是（）。
A.采取措施让雇用单位了解专业服务的固有局限性B.在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度C.要求执行业务的人员签订职业道德承诺书D.对助手人员进行适当的培训3. 如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。
下列防范措施中不恰当的（）。
A.征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B.在于被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C.向现任注册会计师提供第二次意见的副本D.直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的副本4. 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德基本原则的是（）。
A. 注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行二、多项选择题会计师事务所承办了下列公司2011度财务报表审计业务。
中国注册会计师职业道德守则
中国注册会计师职业道德守则2009年中国注册会计师协会制定二○○九年十月十四日目录中国注册会计师职业道德守则 ....................................................................... 错误!未指定书签。
中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 ........... 错误!未指定书签。
第一章总则错误!未指定书签。
第二章诚信错误!未指定书签。
第三章独立性错误!未指定书签。
第四章客观和公正错误!未指定书签。
第五章专业胜任能力和应有的关注错误!未指定书签。
第六章保密错误!未指定书签。
第七章良好职业行为错误!未指定书签。
第八章附则错误!未指定书签。
中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架........... 错误!未指定书签。
第一章总则错误!未指定书签。
第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素错误!未指定书签。
第三章应对不利影响的防范措施错误!未指定书签。
第四章道德冲突问题的解决错误!未指定书签。
第五章附则错误!未指定书签。
中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求错误!未指定书签。
第一章总则错误!未指定书签。
第二章专业服务委托错误!未指定书签。
第三章利益冲突错误!未指定书签。
第四章应客户要求提供第二次意见错误!未指定书签。
第五章收费错误!未指定书签。
第六章专业服务营销错误!未指定书签。
第八章保管客户资产错误!未指定书签。
第九章对客观和公正原则的要求错误!未指定书签。
第十章附则错误!未指定书签。
中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求错误!未指定书签。
总则错误!未指定书签。
第一章基本要求错误!未指定书签。
第三章经济利益错误!未指定书签。
第四章贷款和担保错误!未指定书签。
第五章商业关系错误!未指定书签。
第六章家庭和私人关系错误!未指定书签。
第七章与审计客户发生雇佣关系错误!未指定书签。
第3章中国注册会计师职业道德守则
第二编中国注册会计师职业道德守则职业道德基本原则和概念框架职业道德基本原则★职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
一、诚信是指诚实、守信。
诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
注意：第一，诚信原则是对所有会员的要求;第二，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连;第三，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。
但出具了恰当报告的除外。
二、独立性1、是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。
2、在执行鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性注意：第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员;注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性;第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;（实质上→自身）第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
（形式上→他人）三、客观和公正1、客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。
2、公正：是指公平，正直，不偏袒。
3、客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。
注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。
四、专业胜任能力和应有的关注(一)专业胜任能力1、含义：会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。
2、两个独立阶段（1）专业胜任能力的获取（2）专业胜任能力的保持注意：第一，不应承接不能胜任的业务;第二，胜任能力包括获取和保持;第三，利用专家工作。