交易性金融资产账务处理(2018新版,初级会计职称适用)
交易性金融资产--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。
（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。
交易性金融资产账务处理文档
“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目，正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理，是会计实务工作者需要解决的实际问题。
目前研究此问题的文献不少。
对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑，但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。
为此，本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读，以期能对贯彻实施新准则有所帮助。
一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理下面根据新会计准则的规定，举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。
甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。
甲公司将该投资划分为交易性金融资产。
2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。
若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本10 000 000投资收益10 000贷：银行存款10 010 0002.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动5 000 000贷：公允价值变动损益 5 000 000同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：公允价值变动损益 5 000 000贷：本年利润 5 000 0003.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：借：公允价值变动损益 1 000 000贷：交易性金融资产——公允价值变动1 000 000同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：本年利润 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 0004.2009年1月15日，出售该股票：借：银行存款18 000 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000——公允价值变动4 000 000投资收益 4 000 000同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益 4 000 000贷：投资收益 4 000 000二、“公允价值变动损益”账户运用中的疑问与分析上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值500万元，调增“交易性金融资产”账面值500万元，并增加“公允价值变动损益”500万元；2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值小于账面价值100万元，调减“交易性金融资产”账面值100万元，并减少“公允价值变动损益”100万元；2009年1月15日，出售该交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值净变动400万元转出，借记“公允价值变动损益”400万元，贷记“投资收益”400万元。
交易性金融资产的会计账务处理
交易性金融资产的会计账务处理对于执行企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量(2017)的企业来说，交易性金融资产的会计核算与列报,可以参考如下。
O1交易性金融资产的会计核算一、科目设置"交易性金融资产"，核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
本科目可按金融资产的类别和品种，分别"成本""公允价值变动”等进行明细核算。
二、初始计量按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。
会计分录参考如下：借：交易性金融资产一成本应收股利/应收利息投资收益(交易费用)贷：银行存款三、后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。
(1)反映公允价值的变动升值借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动(2)持有期间收益借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股¾/应收利息注意：交易性金融资产不计提减值四、处置时出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。
借：银行存款贷：交易性金融资产-成本一公允价值变动（可以是在借方）投资收益（可以是在借方）02交易性金融资产的列报参考财会[2019]6号规定，"交易性金融资产"项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。
该项目应根据"交易性金融资产"科目的相关明细科目的期末余额分析填列。
自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在"其他非流动金融资产"项目反映。
例如，公司持有了另外一个非上市公司10%的股权，对被投资单位不能实施重大影响，预期持有较长时间，通过"交易性金融资产"科目核算，在期末列报时，应该在"其他非流动金融资产〃项目反映。
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一、核心提示 1、交易性金融资产的特点：非衍生金融资产、目的在于短期获利、不得与 其它金融资产重分类、资产负债表日以公允价值计量、不计提减值准备。 2、常见面孔：短期持有的股票和企业债券。 3、题型以客观题为主，重点是计算损益。 二、黄金分录 1、购入时的损益处理： 借：投资收益 贷：银行存款 解读：购入交易性金融资产时发生的手续费计入投资收益科目借方，作为该 项资产总收益的抵减项目。 2、持有时的损益 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 解读：在持有期间，收到分派的股利（利息），作此笔分录。注意，收到购 入时已宣告的股利不属于投资收益。 3、资产负债表日的损益 借：交易性金融资产-公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益
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搭档：交易性金融资产、投资性房地产 杀手锏：会影响递延所得税 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
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解读：资产负债表日按公允价值计量交易性金融资产时产生的损益，但该笔 损益并未实现，是虚拟的。
初级会计职称《会计实务》不定项选择题：交易性金融资产
初级会计职称《会计实务》不定项选择题：交易性金融资产【不定项选择题】甲公司为一家上市公司，2019年持有乙公司交易性金融资产的相关资料如下：(1)1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付银行存款1640万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。
(2)1月5日，收到乙公司发放的现金股利40万元。
(3)6月30日，持有乙公司股票的公允价值为1800万元，同日宣告发放上半年股利40万元。
(4)12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。
(答案中金额单位用万元表示)(1)根据资料(1)，甲公司购入交易性金融资产的入账金额为( )万元。
A.1640B.1600C.1604D.1644.24(2)根据资料(2)，甲公司收到购买价款中包含的现金股利的会计分录正确的是( )。
A.借：银行存款40贷：应收股利40B.借：其他货币资金40贷：应收股利40C.借：银行存款40贷：投资收益40D.借：其他货币资金40贷：投资收益40(3)根据资料(3)，下列会计处理正确的是( )。
A.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目200万元B.贷记“公允价值变动损益”科目160万元C.借记“应收股利”科目40万元D.贷记“投资收益”科目40万元(4)甲公司在出售该交易性金融资产时应交增值税的金额为( )万元。
A.26.04B.28.30C.108D.126(5)根据资料(4)，从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的投资收益金额为( )万元。
A.309.96B.300C.296D.336【所属章节】第二章资产【答案及解析】1.正确答案：B【解析】购入乙公司股票时，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利40万元计入应收股利，支付的相关交易费用4万元计入投资收益，该交易性金融资产购入时的会计处理为：借：交易性金融资产—成本1600应收股利40投资收益4应交税费——应交增值税(进项税额)0.24贷：其他货币资金1644.242.正确答案：B【解析】甲公司收到购买价款中包含的现金股利计入其他货币资金，分录如下：借：其他货币资金40贷：应收股利403.正确答案：A，C，D【解析】持有乙公司的交易性金融资产发生公允价值上升，分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200宣告发放上半年股利分录如下：借：应收股利40贷：投资收益404.正确答案：A【解析】出售该交易性金融资产应交的增值税金额=(2100-1640)/(1+6%)×6%=26.04(万元)。
关于交易性金融资产账务处理的几点思考
关于交易性金融资产账务处理的几点思考作者：姚瑶蒋卫东来源：《财会学习》2019年第24期摘要：2006年中华人民共和国财政部发布《金融工具确认和计量》准则，该准则将以往短期投资的核算纳入交易性金融资产范围内，2017年财政部又继续修订并出台了新准则。
文章旨在交易性金融资产初始价款确认的范围内，探讨与此相关的债券利息、确认交易费用方式等方面，在相关措辞发生了变化的新准则框架下进行分析，并针对准则中尚未明确的关于出售时公允价值变动损益的处理给出看法，并根据相关账务处理的改进工作给出一些个人建议。
关键词：交易性金融资产;公允价值变动损益;应收项目;交易费用一、引言所谓交易性金融资产，其含义为相关企业意欲在短时间内谋求卖出所拥有的金融资产，如购自二级市场的股票、债券、基金等资产，以从中赚取一定额度的差价为目标。
2017年经财政部重新修订的新准则出台，其中修改部分对交易性金融资产有所涉及。
现行的一些教材对修订的新准则都有提及，认为企业在取得交易性金融资产时支付款项中那部分按照权责发生制应当归属于上一期的已经由被投资企业宣告发放但实际还未发放的现金股利或者已达到付息期但仍未支付的债券利息，直接规定单独确认为应收项目的做法似有不妥之处，较为规范合理的做法应该是作为构成交易性金融资产的那一部分初始入账金额，笔者观点是这种会计处理方法以新准则中单独确认为应收项目比较恰当，且就这一观点给出相关理论依据。
此外，笔者结合实际情况对取得交易性金融资产时产生交易费用部分的确认和出售时公允价值变动损益的处理等问题进行了思考和研究，并就这些问题提出了自己的一些看法。
二、思考（一）初始价款中包含的应收股利或利息的确认中华人民共和国财政部针对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）进行了修订，并于2017年出台，对社会大众较为关注的一些问题的界定提出了较为明确的指导意见，其中第七章第三十三条相关修订条款如下：企业对相关金融资产或者金融负债进行初始确认时，所严格遵循的计量基准应当是公允价值。
交易性金融资产账务处理
交易性金融资产账务处理交易性金融资产账务处理是指对于一种特定类别的金融资产，机构在其购买时的目的是进行短期交易，以获得短期利润。
本文将探讨交易性金融资产账务处理的基本概念和具体操作步骤。
首先，我们需要了解交易性金融资产的定义和特点。
交易性金融资产是指那些在成交当天即可卖出的金融资产，其主要目的是进行短期买卖，以获取短期的资本增益。
与长期持有类别的金融资产相比，交易性金融资产更容易流动，其价值也更容易波动。
在交易性金融资产的账务处理中，我们需要注意以下几个方面：1. 购买交易性金融资产的记录：机构在购买交易性金融资产时，需要记录购买日期、购买数量、购买价格等相关信息。
这些记录需要详细准确，以便后续分析和核对。
2. 销售交易性金融资产的记录：当机构决定出售交易性金融资产时，需要记录销售日期、销售数量、销售价格等信息。
同样，这些记录也需要详细准确，以便进行后续的核对和分析。
3. 确定交易性金融资产的公允价值：交易性金融资产的公允价值是指其在市场上能够获得的市价。
机构在每个会计期间结束时，需要对交易性金融资产进行公允价值估计，并将其体现在财务报表中。
4. 计提交易性金融资产的减值准备：由于交易性金融资产的价值容易波动，机构需要根据其公允价值的变动情况，计提相应的减值准备。
这样可以确保财务报表的准确性和真实性。
5. 报告交易性金融资产的持有收益：交易性金融资产的持有期间会产生一定的收益，包括利息和股息等。
机构需要将这些收益及时记录，并在财务报表中予以体现。
此外，在交易性金融资产账务处理中，还需要注意以下一些相关事项：1. 合规性要求：机构在进行交易性金融资产账务处理时，需要遵守相关的法规和政策要求。
特别是在公允价值估计和减值准备计提方面，需要遵循专业的会计准则和监管要求。
2. 内部控制要求：交易性金融资产账务处理需要建立有效的内部控制机制，以确保账务处理的准确性和可靠性。
这包括制定明确的账务处理流程和责任分工，强化审批和记录的要求，加强内部审计和风险管理等。
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。
交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。
首先，交易性金融资产的确认。
企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。
确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。
其次，交易性金融资产的计量。
交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。
公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。
再次，交易性金融资产的转移和再分类。
企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。
例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。
最后，交易性金融资产的减值准备。
企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。
减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。
需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。
此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。
综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。
只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。
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交易性金融资产的确认和计量
例题剖析
甲企业为上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2018年有关业务如下：
①2018年1月5日，甲企业以赚取差价为目的从二级市
场购入一批债券作为交易性金融资产核算，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2017年1月1日。
取得时支付的价款为2060万元（其中包含已到付息期但尚未领取的2017年下半年的利息60万元），另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。
②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万
元。
③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元。
④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息。
⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元。
⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息。
⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万
元。
⑧2018年8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款
2400万元。
要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录
（金额以“万元”为单位）。
并计算该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益。
解答过程
①2018年1月5日，取得交易性金融资产
应交增值税进项税额=40×6%=2.4（万元）
借：交易性金融资产——成本2060投资收益40
应交税费——应交增值税（进项税额） 2.4
贷：其他货币资金——存出投资款2102.4②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万
元
借：其他货币资金——存出投资款60贷：投资收益60
③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元
借：交易性金融资产——公允价值变动140贷：公允价值变动损益140
④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息30贷：投资收益30
⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元
借：公允价值变动损益240贷：交易性金融资产——公允价值变动240
⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息30
贷：投资收益30
⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万
元
借：其他货币资金——存出投资款60
贷：应收利息60
⑧2018年8月15日，将该债券处置
借：其他货币资金——存出投资款2400
交易性金融资产——公允价值变动100
贷：交易性金融资产——成本2060
投资收益440同时：
借：投资收益100
贷：公允价值变动损益100转让金融商品应交增值税=（2400-2060）÷（1＋6%）×6%＝19.25（万元）
借：投资收益19.25贷：应交税费——转让金融商品应交增值税19.25综合以上分录，该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益=440－100－19.25＝320.75（万元）。