增值税纳税实务
第二章 增值税的纳税筹划实务
增值率筹划判定
（1） 当增值率＞节税点增值率时，一般纳税人税收负担大
于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。
（2） 当增值率＜节税点增值率时，一般纳税人税收负担小 于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较轻。 （3）当增值率=节税点增值率时，两者税收负担相等。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
1、从一般纳税人处购进货物； 2、从小规模纳税人处购进货物，并可索取到由主管税 务机关代开的3%的增值税专用发票； 3、从小规模纳税人处购进货物，索取到普通发票
案例
某市甲公司（一般纳税人），需要购买一批原材 料，有以下三种选择：
A公司：一般纳税人，含税11000/吨，17%专票； B公司：小规模纳税人，含税10000元/吨，代开专票， 3% C公司：小规模纳税人，含税9000元/吨，普通发票
不含税销售额的税负无差别平衡点增值率
一般纳税人 销货税率 一般纳税人 购货税率 小规模纳税 人征收率 纳税平衡点增值率
17% 13% 17% 13%
17% 13% 13% 17%
3% 3% 3% 3%
17.65% 23.08% -7.69% 41.18%
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
2、含税增值率筹划法
不同情况下净利润均衡点价格比汇总
17%增值税专用发 票（P1） 13%增值税专用发票 3%征收率专用发票 （P1） （ P2 ）
3%征收率专 P1/P2=1.1 521 P1/P2=1.1 082 用发票（P2）
P2/P3=1.0331 3%征收率普 P1/P3=1.1 902 P1/P3=1.1 449 通发票（P3）
案例
《纳税实务》教案
《纳税实务》教案第一章：纳税基础1.1 纳税概述解释纳税的概念和意义介绍我国的税收体系和分类探讨税收的基本原则和功能1.2 税收法律法规解析税收法律法规的构成和体系介绍税收法律关系的主体和客体阐述税收法律责任和税收执法1.3 纳税义务人界定纳税义务人的概念和分类分析纳税义务人的权利和义务探讨纳税义务人的认定和申报第二章：税种介绍2.1 增值税解释增值税的概念和特点阐述增值税的税率和计算方法介绍增值税的纳税义务人和申报流程2.2 企业所得税解析企业所得税的概念和税率分析企业所得税的扣除项目和计算方法探讨企业所得税的纳税义务人和申报流程2.3 个人所得税解释个人所得税的概念和特点阐述个人所得税的税率和计算方法介绍个人所得税的纳税义务人和申报流程第三章：税务申报与缴纳3.1 税务申报概述解释税务申报的概念和意义介绍税务申报的方式和期限探讨税务申报的资料和流程3.2 税务申报表格填写分析税务申报表格的构成和填写要求讲解各类税务申报表格的填写方法和注意事项探讨税务申报表格的审核和修改3.3 税务缴纳解释税务缴纳的概念和方式阐述税务缴纳的期限和税率介绍税务缴纳的流程和注意事项第四章：税务筹划4.1 税务筹划概述解释税务筹划的概念和意义探讨税务筹划的原则和目标分析税务筹划的方法和策略4.2 税务筹划的策略讲解税务筹划的合法性和合理性探讨税务筹划的具体案例和应用分析税务筹划的风险和限制4.3 税务筹划的实践介绍税务筹划的实践流程和方法分析税务筹划的实际效果和价值探讨税务筹划的监管和合规第五章：税收征收管理5.1 税收征收管理概述解释税收征收管理的概念和意义介绍税收征收管理的原则和目标探讨税收征收管理的机构和职能5.2 税收征收管理的流程讲解税收征收管理的具体流程和方法分析税收征收管理的各个环节和注意事项探讨税收征收管理的优化和改革5.3 税收征收管理的问题与对策分析税收征收管理面临的问题和挑战探讨税收征收管理的对策和解决方案讲解税收征收管理的未来发展趋势和机遇第六章：增值税管理6.1 增值税管理概述解释增值税管理的概念和意义介绍增值税管理的流程和环节探讨增值税管理的合规性和风险控制6.2 增值税专用发票管理讲解增值税专用发票的种类和作用阐述增值税专用发票的领用和管理规定分析增值税专用发票的违规行为和处理措施6.3 增值税申报与缴纳解析增值税申报的流程和时限阐述增值税的计算方法和税率介绍增值税缴纳的方式和注意事项第七章：企业所得税管理7.1 企业所得税管理概述解释企业所得税管理的概念和意义介绍企业所得税管理的流程和环节探讨企业所得税管理的合规性和风险控制7.2 企业所得税优惠政策讲解企业所得税优惠政策的种类和条件阐述企业所得税优惠政策的申请和享受程序分析企业所得税优惠政策的作用和影响7.3 企业所得税申报与缴纳解析企业所得税申报的流程和时限阐述企业所得税的计算方法和税率介绍企业所得税缴纳的方式和注意事项第八章：个人所得税管理8.1 个人所得税管理概述解释个人所得税管理的概念和意义介绍个人所得税管理的流程和环节探讨个人所得税管理的合规性和风险控制8.2 个人所得税申报与缴纳解析个人所得税申报的流程和时限阐述个人所得税的计算方法和税率介绍个人所得税缴纳的方式和注意事项8.3 个人所得税优惠政策讲解个人所得税优惠政策的种类和条件阐述个人所得税优惠政策的申请和享受程序分析个人所得税优惠政策的作用和影响第九章：税务审计与反避税9.1 税务审计概述解释税务审计的概念和意义介绍税务审计的流程和环节探讨税务审计的目标和作用9.2 税务审计的程序与方法讲解税务审计的准备和计划制定阐述税务审计的实施和证据收集9.3 反避税策略与实践解释避税与反避税的概念和背景探讨反避税的法律依据和政策措施分析反避税的实践案例和策略运用第十章：税务信息化与电子税务局10.1 税务信息化概述解释税务信息化的概念和意义介绍税务信息化的现状和进展探讨税务信息化的目标和发展趋势10.2 电子税务局的建设与服务讲解电子税务局的功能和优势阐述电子税务局的建设和运行管理分析电子税务局的服务内容和用户体验10.3 税务信息化的挑战与对策分析税务信息化面临的技术和管理挑战探讨税务信息化的应对策略和解决方案讲解税务信息化的未来发展方向和机遇重点和难点解析本文教案《纳税实务》共分为十个章节，涵盖了纳税基础、税种介绍、税务申报与缴纳、税务筹划、税收征收管理、增值税管理、企业所得税管理、个人所得税管理、税务审计与反避税以及税务信息化与电子税务局等方面的内容。
第二章增值税的纳税筹划实务56页PPT
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
税收实务操作指南第二章主要税种知识与实务操作-第一节增值税知识与实务操作
第二章主要税种知识与实务操作第一节增值税知识与实务操作一、增值税的征税范围在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照《增值税暂行条例》缴纳增值税。
二、增值税的税率纳税人销售或者进口货物，除有特殊规定外，税率为17%。
纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。
纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物。
纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
特别提示纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
【案例2-1】某企业专门从事粮食和油的销售，其中主要以食用植物油为主，兼营其他油，2009年度，该企业总销售额为500万元，属于增值税一般纳税人，其中大约有400万元的销售额属于粮食和油的销售收入，但是该企业并未分别核算粮食、食用植物油和其他油的销售额，该企业应当按照什么税率缴纳增值税？【解析】销售粮食和食用植物油适用13%的税率，销售其他油适用17%的税率。
同时，如果纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。
未分别核算销售额的，从高适用税率。
该企业并未分别核算不同税率货物的销售额，因此，应当从高适用税率，该企业500万元的销售额都应当适用17%的税率。
【例题·多选题】下列货物中适用13％税率的有（）。
A．粮食B．农药日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
纳税人通常是以1个月作为纳税期限，下图展示了企业缴纳增值税的基本流程。
【例题·单选题】纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起（ ）日内申报纳税。
纳税筹划实务(第3版)增值税筹划
3%
0.546%
3%
0.273%
纳税筹划实务
【案例2.2.4】2021年,美装装饰公司属于“营改增”试点企业, 全年预计营业收入1 000万元,营业成本700万元,包括人工 成本200万元、材料及设备成本300万元、其他成本200万 元。假设材料及设备成本300万元能取得13%增值税专用 发票,其他成本200万元能取得3%税务机关代开专用发票。 上述金额均不含税,如果考虑城建税和教育费附加,请问该 公司应该选择何种增值税纳税人身份对本公司最有利。
纳税筹划实务
❖ 假设销售额与购进额均为不含税金额，可推导出 无差别平衡点抵扣率：
❖ 抵扣率＝１－征收率／增值税税率 由此可得出表2—5：
纳税筹划实务
表2-5 一般纳税人与小规模纳税人无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率A 小规模纳税人征收率B 销售额购进率无差别平衡点=(A-B)÷A
13%
3%
76.92%
任务 小结
销售额和折扣额是否在同一张发票上 的“金额”栏上注明。销售折让的纳 税筹划要注意取得销售折让证明单。
尽量采取有利于本企业的结算方式， 推迟纳税时间，获得纳税期的递延。
企业采用该方法时，应尽可能与主管 税务机关就本企业产品价格增减幅度 取得一致意见
纳税筹划实务
任务3.2 进项税额的纳税筹划
额
以添加旧标换题新
应按新货 物的同期 销售价格 计缴增值
税
以添加物标易题物
双方均应 做购销处
理
纳税筹划实务
（三）委托代销方式 收取手续费代销方式
视同买断代销方式
（三）委托 代销方式
纳税筹划实务
【任务操作1】
承接案例 2.3.1操作：
纳税实务项目二 增值税参考答案
2017年10月，应做掌握处理：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）498400
贷：应交税费——待抵扣进项税额498400
4.该纳税人应在西湖区地税预缴增值税：
（1000-777）÷（1+5%）×5%=10.62（万元）
借：应交税费——预缴增值税106200
贷：银行存款106200
15.C
［解析］（1）增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土），可以选择按简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税；（2）按照简易办法征收增值税的一般纳税人购进的货物所支付的进项税额，不得从销项税额中抵扣。
16.D
［解析］增值税一般纳税人销售自己使用过的、2008年12月31日以前购进（当时按照规定不得抵扣且未抵扣过进项税额）的固定资产，采用简易办法按照3%征收率减按2%征收增值税。
26.A,C,D
27.A,B
28.B,D
29.A,B
30.B,C,D
31.B,C
32.ABCD
33.CD
34.ABCD
35.A,C
36.B,C,D
37.C,D
38.A,B,C
39.A,B,C,D
40.A,C,D
二、判断题
1.×
2.√
3.×
4.√
5.√
6.×
7.×
8.×
9.×
10.√
11.√
12.×
13.×
在西湖区地税局预缴增值税
10000000÷（1+5%）×5%=476190.48（元）
贷：其他业务收入1709.40
应交税费——应交增值税（销项税额）290.6
《税务会计(人大第3版)》 习题及答案 0208增值税纳税申报实务操作
增值税纳税申报实务操作习题测试及答案一、判断题1.增值税纳税人，不管有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报《增值税纳税申报表》，并于次月1日起7日内，向当地税务机关申报。
（）答案：X2.增值税小规模纳税人纳税申报时，应提供增值税纳税申报表、普通发票领用存月报表、企业财务会计报表及其他税务机关要求报送的资料。
（）答案：V3.增值税的报税是指在报税期内，一般单位在月底前，将IC卡拿到税务机关，由税务人员将IC卡的信息读入税务机关的金税系统。
（）答案：X4.增值税的抄税是指在当月的最后一天，通常是在次月1日早上开票前，利用防伪税控开票系统进行抄税处理，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡，抄税完成后本月不允许再开具发票。
（）答案：V5.经过抄税，税务机关确保了所有抵扣的进项发票都进入金税系统，经过报税，税务机关确保了所有开具的销项发票进入了金税系统。
（）答案：X二、单项选择题1.增值税暂行条例规定，纳税人不管有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报《增值税纳税申报表》，并于次月1日起（）日内，向当地税务机关申报。
A.5B. 7C. 10D. 15答案：D2.一般纳税人适用的《增值税纳税申报表》中的“应抵扣税额合计”栏计算公式为（）A.“进税税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退货物应退税额+按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”B.“进税税额+上期留抵税额-进项税额转出”C.“进税税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退货物应退税额”D. “进税税额+上期留抵税额-进项税额转出+免抵退货物应退税额” 答案：A3.一般纳税人抄税的时间为（）A.当月最后一笔业务完了之后，通常为次月1日早上开票前B.次月7日前C.次月10日前D.次月15日前答案：A4.一般纳税人报税的时间为（）A.当月最后一笔业务完了之后，通常为次月1日早上开票前B.一般在次月7日前C.一般在次月10日前D.一般次月15日前答案：D5.纳税人增值税专用发票认证（或选择抵扣）时间为（）A.月底前B. 一般在次月7日前C. 一般在次月10日前D. 一般次月15日前答案：A三、多项选择题1.增值税一般纳税人采用的《增值税纳税申报表》主表的附表包括（）A.本期销售情况明细表B.本期进项税额情况明细表C.资产负债表D.利润表答案：AB2. 一般纳税人进行增值税纳税申报时，提供的附报资料包括（）A.增值税专用发票抵扣联B.海关进口货物完税凭证的复印件C.税控机动车销售统一发票抵扣联D.收购农产品普通发票复印件答案：ABCD3.纳税人在办理增值税纳税申报前，需要完成以下工作（）A.专用发票认证B.抄税C.报税D.税款缴纳答案：ABC4.办理增值税纳税申报时，可以分为（）A.上门申报B.网上申报C.直接申报D.间接申报答案：AB5.目前增值税专用发票的认证方式可以选择（）A.手工认证B.网上认证C.符合条件的纳税人可以不再认证，自行登录系统选择抵扣D.机械认证答案：ABC。
项目2 增值税的业务操作 《纳税实务》PPT课件
G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税
同时具 备条件
受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委
托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结
算款项，并另收手续费。
三、增值税的税率、征收率、抵扣率
5%
项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按 2%
2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率
销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 10%扣除率
适用范围
一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价10%的抵扣率计算进项税额。
(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销 售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉及 ①某一个纳税人从事销售
不 货物又涉及服务两种应税 货物、加工修理修配劳务、
同 行为
服务、无形资产或者不动
点
产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为