《企业纳税实务》课件 (2)

2、如何计算当期免抵退税额？
3、相关的账务如何处理？
根据以上资料，案例解析如下
内销产品销项税额=1200000×17%=204000（元） 当期不予免、抵、退的税额=1500000×（17%-13%）=60 000（元） 当期应纳税额=204000-（300000-60000）=-36 000（元） 当期期末留抵税额=36 000（元） 免、抵、退税额=1 500 000×13%=195 000（元） 由于36000<195000，故退税额为36000元。
“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自 产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指生产 企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应当免征或者 退还的所耗用原材料、零部件、燃料、动力等已纳增值税款，抵 顶内销货物应纳的增值税税款；“退”税是指生产企业自营出口 或委托外贸企业代理出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额 大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退税。
《企业纳税实务》
主编 戴桂荣 成骏
高等教育出版社北京分社
专业能力目标：
通过本单元学习，明确出口退（免） 增值税的基本政策，熟悉出口货物 退(免)增值税的纳税申报程序；能用 “免、抵、退”方法计算增值税应 免、抵和应退的税款，会进行出口 退（免）增值税相关的会计处理； 会进行外贸企业“先征后退”增值 税的会计处理；会办理出口货物退 （免）增值税工作，熟练填写出口 货物退(免)税申报表等相关退税资料。
（2）2月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前 的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件 已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普 通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用 于本企业基建工程，货物已移送。
应退税额=当期出口货物的离岸价×人民币外汇牌价×退税率 小规模纳税人自营或委托出口货物，一律免征增值税，其进项税额不予抵扣或退税。
完成【引导案例】会计处理
解析： 该企业是自营出口的生产型企业，采用“免
、抵、退”方法办理出口退（免）增值税
（一）11月份购进环节的进项税额： 外购材料、燃料＝144.5（万元） 外购动力＝25.5×（1－20%）＝20.4（万元） 委托加工业务＝5.1＋10×11%＝6.2（万元） 销售货物运输费＝18×11%＝1.98（万元） 进项税额合计＝144.5＋20.4＋6.2＋1.98＝173.08（万元） 会计处理如下：
想一想： 1、该生产企业应采用哪种方法办理出口退（免）增值税的 核算？ 2、试计算该企业2013年11月份应纳（或应退）的增值税并 进行相关的账务处理。 3、试计算该企业2013年12月份应纳（或应退）的增值税并 进行相关的账务处理。 4、你会办理该企业的出口货物退（免）增值税申报工作吗？
借：银行存款 36000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）36000
值得注意的是：对于没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的货物则一律在委托 方退（免）税，采取先征后退的办法计算退税，即生产企业先按照增值税的规定计算缴税，待产品 出口退税手续齐全后，再由主管出口退税业务的税务机关按适用的退税率审批退税。应退税额的计 算公式为：
【引导案例【】引导案例】
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15 ％。2014 年1月和2月的生产经营情况如下：
（1）1月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值 税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付 价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万 元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值 税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的货物运输业增 值税专用发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元 并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票；出口销售货物取得销售额500万 元。
典型案例1——计算“免、抵、退” 税额
M企业是自营出口生产企业（增值税一般纳税人），当
期内销产品价款1200000元，外销货物按报关出口日外汇
牌价折合人民币1500000元，同期购入货物的进项税额为
300000元。退税率为13%，增值税率为17%。
想一想：
1、该出口生产企业当期应纳税额是多少？
5.1 出口退（免）增值税的基本规定
按增值税暂行条例规定，我国境内出口货 物实行零税率。即货物在出口时增值税整 体税负为零，出口货物不但出口环节不必 纳税，而且可以退还以前在国内纳税环节 已纳税款。其基本原则是：征多少、退多 少，未征不退，彻底退税。
我国出口退（免）增值税三种方式： 出口免税并退税 出口免税但不退税 出口不免税也不退税
账务处理如下：
①结转当期不予抵扣或退税税额：
借：主营业务成本 60000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）60000
②出口抵减内销产品销项税额:
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 204000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
204000
③收到退税款时：
5.2出口退税货物的退税率
出口货物增值税退税率分为: 3%、5%、9%、13%、14%、15%、16%、
17%共八档。 小规模纳税人出口货物按征收率3%退税。
5.3 出口货物退（免）增值税的 会计核算
5.3.1出口免税并退税的会计核算
1、“免、抵、退”
免、抵、退”办法，主要使用于自营和委托出口 自产货物的生产企业。
借:原材料
850
生产成本 120
在建工程 35.1
委托加工物资 40
销售费用
18
应交税费——应交增值税（进项税额）173.08
贷:银行存款
1236.18
（二）11月份销售货物的销项税额：