稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防
浅析稳健性原则在企业会计核算运用中存在的问题及对策参考
本科生毕业论文浅析稳健性原则在企业会计核算运用中存在的问题及对策摘要随着经济的不断发展和各个新企业的诞生，市场的竞争力也是愈加激烈，各个企业对核算的要求也越来越严格。
但是在社会主义市场经济条件下，企业不可避免的会遇到各种风险，实施稳健原则，就是在风险真的发生之前消除分险，缩小或避免损失，指示公司做出正确的经营战略保护公司的正当利益。
但是山于各种各样的原因企业在会计核算时对稳健性原则的应用出现了许多问题。
导致企业不能准确地进行会讣核算，本文对稳健性原则与其它原则的冲突，稳健性原则的应用程度及会计人员的判断能力存在的问题，稳健性原则与其它各项原则的使用顺序和相关会计准则存在的问题进行分析，对稳健性原则在企业会计核算中应用的现状进行了报告, 为了使稳健性原则在企业中合理广泛的被运用，作者对遇到的这些问题都提出了合理的解决措施。
从而来避免或缩小企业山于对稳健性的应用不当给企业带来的经济利益的损失，使企业核算更加完善、具体。
以确保企业在市场的动荡中能立于不败之地。
关键词：稳健性原则；判断能力；使用顺序；内部控制；AbstractConservatism principle is an important principle in the enterprise accounting application, under the condition of socialist market economy, enterprises inevitably will encounter all kinds of risks, the implementation of the principle of pnjdence is before the risk of really resolve analysis, reduce or avoid losses, allow enterprises to make right decisions and protect the enterprise^ legitimate interests. However, due to various reasons, the application of the principle of conservatism in accounting has been a lot of problems. The status of enterprises can not lead accurate accounting, in this paper, the conflict of the conservatism principle and other principles, the judgment of the conservatism principle application degree and accounting personnel, conservatism principle and the principle of using sequential, related accounting standards exist the problem analysis, reported the conservatism principle applied in enterprise accounting, in order to be able to let the pnjdence principle in enterprise reasonably extensive use, the author puts forward the solutions to the related problems.So as to avoid or reduce the loss of the economic benefits caused by the application of the enterprise to the stability of the enterprise, the enterprise accounting is more perfect and specific・ In order to ensure that enterprises in the market turmoil in an invincible position.Key Words；conservatism principle; judgment ability; use order; internal control目录1 绪论 (1)1.1稳健性原则的相关概述 (1)1.2稳健性原则的重要性 (1)1.3稳健性原则的作用及特点 (2)2稳健性原则的应用背景与意义 (3)2.1稳健性原则的应用背景 (3)2.2稳健性原则的应用意义 (3)3会计稳健性原则在企业应用中存在的问题 (4)3.1稳健性原则与其它原则的冲突 (4)3.1.1稳健性原则与历史成本原则的冲突 (4)3.1.2稳健性原则与可比性，一致性原则的冲突 (4)3.1.3稳健性原则与权责发生制和配比原则的冲突 (4)3.2稳健性原则的应用程度及会计人员的判断能力存在的问题 (5)3.3稳健性原则与其它各项原则的使用顺序存在的问题 (6)3.4相关会计准则存在的问题 (6)4稳健性原则在企业会计核算运用中存在问题的对策 (7)4.1与其它原则冲突的情况进行披露 (7)4.2提高会计人员的判断能力，注意稳健性原则的适度应用 (7)4. 2.1明确滥用稳健原则带来的后果 (9)4. 2.2对稳健性原则的应用进行必要的约束，强化内部控制 (9)4.3正确确定各项原则的使用顺序 (10)4.4完善稳健性原则的相关会计准则 (10)5 结论 (12)参考文献 (13)致谢 (14)1绪论1.1稳健性原则的相关概述稳健性原则乂叫谨慎性原则，它是指企业在处理经济业务时要求会计人员对某些不确定的因素，应当持有的一种稳健的态度。
试论谨慎性原则
试论谨慎性原则试论谨慎性原则谨慎性原则又称为稳健性原则,是会计核算中的一个非常重要的原则。
它是针对经济活动中客观存在的大量的不确定性因素，要求在会计处理上保持谨慎小心的态度，采用保守的做法，充分估计到风险和损失，尽量避免高估资产和收益、低估负债和损失，以增强企业抵御市场风险、应付复杂外部经济环境变化的能力。
《企业会计准则-基本准则》第二章第十八条明确指出：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。
《企业会计制度》制定的企业在会计核算时应当遵循的基本原则中明确要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备”。
正确掌握和运用谨慎性原则，使会计能在一定程度上合理估计和核算经营风险，积极提供反映经营风险的信息，有利于企业防范和化解经营风险；有利于企业作出正确的经营决策；有利于企业提高市场竞争能力；有利于保护所有者和债权人的利益。
因此，在我国社会主义市场经济条件下，认真遵循谨慎性原则具有重要的现实意义。
一、对谨慎性原则概念的深入把握作为会计工作者，对谨慎性原则的全面深刻理解、完整准确的掌握是能够在会计实务中正确运用的基础。
本人认为谨慎性原则的定义应包含以下要点:1、谨慎性原则产生和存在的前提是会计信息客观上存在的大量的不确定性因素。
会计信息的不确定性是指在一种或几种情境下的最终结果（得利或损失），只有发生或没有发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。
在现代市场经济条件下，必然存在大量的不确定因素。
这种不确定性可归纳为两个方面即外在不确定性和内在不确定性。
外在的不确定性是指某个经济主体（企业）之外的不确定性，如科学技术的快速发展、市场的供求关系变化、消费者的需求喜好、国家宏观经济政策调整等这些市场和环境的不确定性；内在的不确定性是指某个经济主体（企业）内部的如治理结构、管理制度、治理层和管理层人事、员工素质等变化这些内部的不确定性。
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稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策稳健性原则与其他会计原则的冲突与对策稳健性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应，它要求对收入、费用或损失的确认持谨慎态度，凡是可能的费用和损失应予以充分估计，而对可能的收入或利得尽量少记或不记。
但是由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得稳健原则与其他会计原则经常发生冲突。
本文试对此问题作出探讨。
一、稳健性原则与其他会计原则的冲突1、与真实性原则的冲突。
真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与真实性原则相矛盾。
同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的水确定性，包含着一定的难以辨认的方观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。
此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。
2、与权责发生制、配比原则的冲突。
权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，匀应计入本期的收入或费用”，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而稳健性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。
配比原则要求，一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量，以便正确计算和考核成果；而稳健性原则体现的则是，尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算。
3、与历史成本原则的冲突。
历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。
物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其帐面价值”。
但在稳健性原则下，存货可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。
风险规避原则会计职业风险规避与稳健性原则
风险规避原则会计职业风险规避与稳健性原则会计稳健性作为一项会计信息的质量特征或会计原则，要求尽可能确认不确定性的费用而不确认其收益，按照不高于历史成本的公允价值进行会计报告。
因而建立在稳健性原则基础上的资产信息是不高于历史成本的，其报告的费用不会低于其已经发生的费用，企业所有者权益要比账面上反映出来的结果更切实可靠，可以有效地制约利润的超额分配，有利于保全资本。
一、会计稳健性源于会计人员规避风险会计职业风险是面对会计环境的不确定性，会计人员由于会计信息披露没有客观公允地表达会计主体财务状况、经营成果以及现金流量情况，而导致会计信息使用者的错误决策的可能性。
会计信息一旦误导了投资者，其产生的索赔损失的数额有可能是巨大的。
而且会计人员作为会计信息的提供者的信息优势，决定了其在法律诉讼中处于十分不利的地位。
1.会计事项存在不确定性，会计反映是有风险的。
会计风险的根源在于经济环境和会计事项的不确定性。
会计不仅要反映过去，而且要反映未来，不仅要反映已实现的会计事项，还要反映未实现但是已发生的会计事项。
未来的会计事项以及已发生的未实现的会计事项不是市场交易的结果，需要借助于会计人员的主观判断和估计，所以难免与事实不符。
2.会计信息供给不足，会计反映的“公允性”是相对的。
会计信息是公共产品，会计信息需求是无限的，会计信息使用者勿需为会计信息支付对价，会计人员只能按成本效益原则处理会计实务，造成会计信息供给的有限性。
会计信息需求的无限性和供给的有限性，造成了会计信息供给不足，因而信息披露很可能是不充分的，由此，因为没有给予充分的信息提示，可能会而造成错误决策。
因此需要通过制度安排解决信息供给不足的问题。
3.会计信息是不对称的，会计人员的风险高于投资人的风险。
投资者没有参与生产经营，其对企业情况的掌握远没有会计人员多，在司法实践中，立法意图是保护弱者的利益，以维护社会公平，在会计人员主宰着会计信息数量和质量的情况下，会计人员理应比投资者承担更多的责任。
浅议谨慎性原则与其他会计原则的冲突与对策
自身具体情况 的变 化改 变会计 核算的 口径和方
确认 收入 、 用 发 生 的时 间及 其 归 属 ； 费 而谨 慎 性 法 ， 因而 会 与 可 比性 原 则 和 一 致 性 原 则 发 生 冲 原则 将 现在 尚未 发 生 的 、 来 可 能 发 生 的损 失 、 突 。如采用 成本 与 市 价 孰 低 法对 存 货 进 行 计 价 未 费用 提前 计 人 损 益 ， 显 然 违 反 了 “ 是 本 期 发 时 ， 同企业 的存 货 、 这 不 不 同一 企 业 不 同品种 的存 货 ，
处理 方法 进 行 ， 计 指 标 应 当 口径 一 致 、 互 可 会 相 比 ， 计 处 理 方 法 前 后 各 期 应 当保 持 一 致 ， 且 会 并 不得 随意 变更 。但 是 谨 慎 性 原 则 允 许 企 业 根 据
２ 与 权 责 发 生 制 的 冲 突 。权 责 发 生 制 原 则 、 要 求 “ 属 本 期 已 实 现 的 收入 或 应 负 担 的 费用 ， 凡 不论 本期 是否 收付 ， 均应 计 入 本 期 ”它 强 调 的 是 ，
价 。物 价变 动 时 ， 国 家 另 有 规 定 外 ， 得 调 整 除 不
、
谨慎 性原 则与 冲 突。真 实 性 原 则 就 是 其 帐面 价 值 ” 、 。但 在 谨 慎 性 原 则 下 ， 货 可 以 采 存
会计核 算应 当以实 际 发生 的经 济 业务 为 依 据 ， 如 用 成本 与市 价孰 低法 计 价 ， 是 对 历 史 成本 原 则 这
收 稿 日期 ：０ ８０ —１ ２ ０ —１１
作者简 介： 李艳莉（９ １ ， ， １７ 一）女 山西襄垣人 ， 山西省物流技术学校信息系教师 ， 山西财经学院会计学 系在读硕士研 究生。
稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防
稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防稳健性原则是针对经济活动中的不确定因素，要求会计人员在进行会计处理的时候保持谨慎、安全的态度，充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或者不计可能发生的收益，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以便应付外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。
但由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得稳健性原则与其他会计原则经常发生冲突，如何改变或预防其可能成为企业调节利润的重要手段，是本文探讨的主要问题。
一、稳健性原则与其他会计原则的冲突（一）会违背会计信息质量真实性要求稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。
真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这显然与真实性原则相矛盾。
（二）与权责发生制配比原则发生的冲突稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益。
权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入或费用”，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本费用应在同一会计期间内确认计量，以便正确计算和考核成果。
（三）与历史成本原则的冲突在稳健原则下，存货可以采用成本与可变现净值孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。
因为如果成本与可变现净值中的可变现净值指重置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，这显然违背了历史成本原则。
但历史成本原则要求“各项财产物资应当按当时取得的实际成本计价。
稳健性原则在我国会计实务中的应用学位论文
目录一、稳健性原则概述 (1)(一)稳健性原则的含义 (1)(二) 稳健性原则的基本要求 (1)(三) 稳健性原则在我国会计实务中应用的必要性 (2)二、稳健性原则在我国会计实务中的具体应用 (2)(一) 存货的计价 (2)(二) 资产减值准备的计提 (3)1.短期投资跌价准备 (3)2. 坏账准备 (3)3.存货跌价准备 (4)4. 长期股权投资减值准备 (4)5.固定资产减值准备 (4)6. 无形资产减值准备 (5)7. 在建工程减值准备 (5)(三) 固定资产折旧的计提 (5)(四) 收入的确认 (6)三、稳健性原则在我国会计实务的应用中存在的问题 (6)(一) 稳健性原则与其他会计原则之间存在矛盾 (7)1.与真实性原则的矛盾 (7)2. 与相关性原则的矛盾 (7)3.与可比性、一致性原则的矛盾 (7)4. 与权责发生制、配比性原则的矛盾 (7)5. 与历史成本原则的矛盾 (8)(二) 稳健性原则的可操作性不强 (8)(三) 稳健性原则与我国所得税政策不协调 (8)(四) 稳健性原则受会计人员职业素质的制约 (9)(五) 稳健性原则的应用给企业操纵利润创造了机会 (9)四、如何正确运用稳健性原则 (9)(一) 缓解稳健性原则与其他会计原则之间的矛盾 (9)(二) 加强稳健性原则的可操作性 (10)(三) 提高会计人员的职业判断能力及综合素质 (11)(四) 加强企业的内部控制以及外部审计监督 (11)(五) 优化相关信息的披露 (11)(六) 改进对企业的考核评价指标 (12)注释 (13)参考文献 (13)致谢 (14)稳健性原则在我国会计实务中的应用建国初期，稳健性原则在我国被认为是操纵会计数据的工具而被禁止使用。
直到1993年我国颁布的《企业会计准则》首次引入了稳健性原则，明文规定了稳健性原则是我国会计核算十二条原则之一，并且在随后的具体准则制定过程中，体现稳健性原则的方法陆续被采用（如加速折旧法、坏账准备的计提等），特别是在2001年颁布的《企业会计制度》中，稳健性原则更是得到了进一步的发展，更多体现稳健性原则的会计处理方法被引进（如资产减值准备的计提等），而2006年财政部又颁布了新的《企业会计准则》，并对稳健性原则做了新的阐述，使稳健性原则的应用范围更广、更规范。
会计核算中稳健性原则的运用及注意事项
会计核算中稳健性原则的运用及注意事项本文针对稳健性原则在会计实务中的运用情况，从计提资产的减值准备、债务重组损益的确认、非货币性交易的处理等几个方面进行了具体的分析和研究。
论文对稳健性原则在实际运用中应注意的问题及解决方法提出了自己的看法。
稳健性原则；减值准备；会计运用研究[中图分类号]F275.2 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646(2009)02-0014-02稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则。
合理应用稳健性原则，有利于防止企业虚夸资产、扩大利润、包装上市等现象的发生，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护企业债权人和投资人的利益，提高企业在市场上的竞争力。
一、稳健性原则的内涵稳健性原则又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。
也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入账。
2006年财政部颁布的企业会计准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用；企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产和收益，少计负债和费用。
二、稳健性原则在会计工作中的应用从2007年开始，存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等所计提的跌价准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理，避免了上市公司在盈利上升时多计提跌价准备，而盈利下滑时，再将跌价准备冲回，利用跌价准备的计提来调节盈利；允许企业计提坏帐准备，有些行业的固定资产可以采用加速折旧法计提折旧，存货的计价可以采用后进先出法等。
同时在新的会计准则中，对稳健性原则的应用作了进一步的调整和规定。
（一）稳健性原则在计提八项资产减值准备中的应用第一：短期投资跌价准备企业应当在期末时对短期投资按成本与市价就低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，在资产负债表中，短期投资项目按减去其跌价准备后的净额反映。
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稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防
稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防
稳健性原则是针对经济活动中的不确定因素，要求会计人员在进行会计处理的时候保持谨慎、安全的态度，充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或者不计可能发生的收益，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以便应付外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。
但由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得稳健性原则与其他会计原则经常发生冲突，如何改变或预防其可能成为企业调节利润的重要手段，是本文探讨的主要问题。
一、稳健性原则与其他会计原则的冲突
（一）会违背会计信息质量真实性要求
稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。
真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这显然与真实性原则相矛盾。
（二）与权责发生制配比原则发生的冲突
稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞
后确认或不确认可能的收益。
权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入或费用”，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本费用应在同一会计期间内确认计量，以便正确计算和考核成果。
（三）与历史成本原则的冲突
在稳健原则下，存货可以采用成本与可变现净值孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。
因为如果成本与可变现净值中的可变现净值指重置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，这显然违背了历史成本原则。
但历史成本原则要求“各项财产物资应当按当时取得的实际成本计价。
物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。
”
（四）与可比性、一致性原则的冲突
根据稳健性原则不同，企业可以选择不同的折旧方法和坏账准备金的计提方法。
而可比性、一致性原则都要求会计核算应当按照规定会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，而且不得随意变更。
但稳健性原则允许企业根据自身情况的变化改变会计核算的口径和方法，于是与可比性原则和一致性原则发生冲突。
所有这些都破坏了会计的一致性。
二、预防及解决冲突的措施
从理论上讲稳健性原则具有较强的倾向性，其自身的局限性和矛盾性又使其与其他会计原则的冲突不能从根本上避免，但恰当地运用它是可以从一定程度上缓解冲突的。
（一）稳健性原则在应用中要注意一个“度”的问题。
应用稳健性的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度稳健或不够稳健都会降低其优点、扩大其缺点，使企业财务状况得不到正确反映，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。
可行的方案是寻找一个应用稳健性原则的平衡点，使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥。
适度地把握有赖于会计人员准确的职业判断，因而提高会计人员的素质是确保稳健性原则适度运用的关键所在。
（二）合理确定各项原则的优先使用顺序。
在十二条会计原则中，真实性原则居于首要位置，稳健性原则必须在维护真实性原则的基础上加以贯彻和运用。
当稳健性原则与权责发生制、配比原则相冲突时，应根据经济业务活动的不确定性而定，不确定性程度较高优先考虑前者，合理反映企业财务状况和经营成果。
（三）将稳健性原则的运用和会计信息的充分披露有机地结合起来。
稳健性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次才表现为一系列的具体会计处理方法。
不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。
因此，凡是与稳健性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出
全面陈述，包括体规稳健性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。
（四）加强审计监督，强本文由收集整理化内在约束机制，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。
从而使稳健性原则得到充分而合理的运用。
另外，提高会计人员的业务素质和职业判断能力也是很重要的一项，任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的上体—会计人员。
所以企业应抓好内部管理，使其不仅有丰富的专业知识，还具有良好的职业道德，这将为谨慎性原则的正确运用奠定基础。