关于会计稳健性原则的综述

关于会计稳健性原则的综述
会计稳健性原则也称审慎原则、谨慎性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。

充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。

一、稳健性原则的含义
关于稳健性原则的定义，各国的会计准则中都给予了明确的定义，总的来说，主要有两个范围，一个范围狭义一些，一个范围宽泛一些。

以bliss、basu等为代表的学者定义的稳健性的概念比较狭义，bliss认为会计稳健性原则是指“预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益”（bliss 1924）。

basu认为会计稳健性原则是指“会计师倾向于在财务报表上对好消息的确认比坏消息要求更高。

即需要更多的证据”（basu 1997）。

美国财务会计准则委员会（fasb）对于学者们关于稳健性原则狭义的定义给予了认同，在1980年颁布的财务会计概念公告中，首次对稳健性原则进行了明确的定义：“对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。

因而，……如果未来有两个得到或支付的估值近似相等，稳健性规定使用较小的估值。

”（sfac2，第95段，fasb，1980）
《国际会计准则》也认同狭义的定义：“稳健性是在不确定的条件下，需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资产或收益不可高估，负债或费用不可低估。

”
《中国企业会计准则》则规定：“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。

（中国称稳健性为谨慎性，以下同）而在《中国企业会计制度》中这样定义的稳健性：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备”。

另一些学者则认为稳健性原则应被赋予更宽泛的定义：稳健性原则是会计师对能导致较低股东权益价值的会计方法的偏好。

比如belkaoui（1985，p.239）认为“稳健性意味着报告最低的资产与收入、最高的负债与费用是可取的”。

但是对于这样的一个宽泛的定义，以fasb为首的官方人士表示反对。

fasb曾明确表示反对将稳健性定义为蓄意的低报股东权益。

因此，在财务会计概念公告（sfac2，1980）第2号中，fasb同时指出：“稳健性不再要求对收益的确认递延至收益存在的充分证据变成现实之后，也不要求在充分的证据已产生之前确认损失”。

所以，这种稳健性的宽泛定义观点表现为与会计实务的不符。

二、关于会计稳健性原则的理论讨论
（一）会计稳健性原则的动机讨论
关于稳健性原则的讨论，最早可以追溯到savary（1712）早期的一本书，书中进行了有关成本与市价孰低原则的讨论。

savary认为
这些做法提前列示了收入和利得税，股东诉讼和会计规则等等，虽然savary揭示了会计稳健性的一些做法和现象，但并没有解释会计稳健的源由。

当watts和zimmerman提出著名的契约理论，并成为资本结构理论的一项重要分支后，越来越多的学者也开始尝试用契约理论开始解释会计稳健性原则的动机，解释了稳健性原则的产生原因，而税收、法律风险、管制力量以及政治程序等也影响促进着稳健性原则在gaap中的发展。

leftwich（1983）的研究也发现，私人借款合同中任何对公认会计原则（gaap）有所违背的条款都是基于稳健性原则的。

2001年holthausen and watts认为会计盈余的稳健性主要在于三方面的原因：契约、法律和税收。

债权人会在契约中加入一些限制条款以保证他们的权利不会被侵害，这与公司清算时要先确认所有的损失之后，内部人才可以分配剩余的资金是一致的。

稳健性原则同时也与法律动机有关。

高估资产比低估资产更易引起官司，这也就使的管理者在报道盈余和资产时倾向于更保守一些。

稳健性原则还和公司所得税有关，（guentber et al. 1997）认为：一般来说，有证据表明存在着一种潜在的压力使得财务报告遵循税务会计的方法。

shackelford和shevlin（2001）的研究表明税务的原因使得公司有动机去依据应税的收入来报道会计收入，这与增强稳健性是相一致的。

（二）稳健性原则对会计盈余的不对称反应
关于稳健性原则对会计盈余的不对称反应，开山之作当数
basu1996年的博士论文《the conservatism principle and the asymmetric timeliness of earnings》，文中basu第一次使用了反回归进行检验，得出会计盈余反映坏消息比好消息更及时，会计盈余对坏消息的反映比现金流对坏消息的反应更及时，正的盈余变化比负的更持久，由于股票市场对会计盈余稳健性的理性调整，出现负的盈余变化时，盈余反应系数较低以及随着审计披露合法责任的加强，稳健性也随之加强等结论。

稳健性的增强与审计师的法律责任暴露的增强是一致的。

gvoly and hayn在basu的基础上，使用basu模型回归方法，对美国1950年-1998年公司的会计盈余，现金流量和应计利润的时间序列特征即会计盈余的分布相对于现金流量分布的偏移和会计盈余相对于现金流量的变化性进行了研究，发现会计盈余的稳健程度在提高。

1999年，pope and walker研究了美国和英国的会计在稳健性原则方面的区别。

利用了当期的会计盈余与当期及前期的好消息和坏消息引起的市价的变化之间的关系进行分析，发现两者的稳健性与会计盈余中的特别事项的关系较大，美国对特别事项的定义较英国的定义更狭窄一些，在特别事项前，美国的会计盈余对坏消息的反映较英国的更及时些，但在包含特别事项后，则是英国的会计盈余对坏消息的反映更及时些。

同时美国的会计盈余对好消息的确认的及时性没有英国的快。

2003年，ray ball， ashok robin， joanna shuang wu对亚洲
的四个国家：香港、泰国、马来西亚和新加坡的会计盈余的稳健性进行了研究，认为尽管这些国家的会计标准都受到美国、英国以及国际会计准则等一些高质量的会计标准的影响，但它们在会计收入中确认会计损失的及时性较差（香港略好一些，由于香港是市场导向的，因此其对收入和损失的确认都较及时），对这些国家而言，管理人员及审计人员的动机（incentives）比会计标准更能决定其财务报告的方向。

从以上的综述中可以看出，可能是出于稳健，会计稳健性原则从一开始就被认同为狭义的定义，虽然期间出现了以belkaoui为代表的广义学派，但只是支流，不成气候。

对于稳健性原则的理论讨论集中于动机研究和稳健性对会计盈余的不对称反应两方面内容上。

关于动机的研究，大多数学者从契约理论出发，找到了契约、税收、法律风险、管制力量、政治程序等动机。

在另一理论讨论方面，学者们的研究基本趋同，认为会计盈余对坏消息的反应更及时，会计盈余与现金流比较，对坏消息的反应更加及时，市场化程度越高，稳健性对会计盈余影响越明显等结论。

而所有学者都认同的一点就是：会计盈余的稳健程度在提高。