__第四章增值税筹划

某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，
2011年预计含税销售额将达到2000万元，购进的含税原 材料价款约为1000万元。该科研所应如何进行纳税人身 份的筹划？ 该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税
案
例
若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，
可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率17%） 预计抵扣率＝1000/2000×100%＝50% 平衡点抵扣率＝1-征=79.95% 预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身
无差别平衡点抵扣率判别法
• 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 • ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 • 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销 售额 • =1－可抵扣购进项目金额/销售额 • =1－抵扣率 • 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 • ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 • =销售额×（1-增值率）×增值税税率
试从税务筹划的角度为该企业作出决策
• 实际含税增值率＝（90－50）/90×100%＝ 44.4% • 税负平衡点增值率＝3%×（1＋17%）/17%× （1＋3%）＝20.05% • 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负 要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为 一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有 利 • 若为一般纳税人，应纳增值税＝ 90/(1+17%)×17%－50/(1+17%)×17%＝5.81万 元 • 若为小规模纳税人，应纳增值税＝ 90/(1+3%)×3%＝2.62万元
• 在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是 企业进项税额的多少或者增值率的高低。
应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模 纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平 衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则 选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程
增值税筹划的几点思路
• 纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率） 两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等 • 兼营与混合销售的筹划（筹划税率） • 几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额） 折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等 • 税款时间价值的纳税筹划 购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等 • 抵扣中的筹划（筹划进项税额） 供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划 • 增值税优惠政策的筹划
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税 率 17% 13% 小规模纳税人 税率 3% 3% 无差别平衡点 抵扣率 82.35% 76.92%
• 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为 300万元(不含税)，会计核算制度健全，符 合作为一般纳税人条件，适用17%增值税 税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进 项税额占销项税额的比重为50%。在这种 情 况 下 ， 企 业 应 纳 增 值 税 为 25.5 万 元 (300×17%－300×17%×50%)。
几个名词
增值率＝增值额/销售额×100% ＝（销售额－购进额）/销售额×100% 抵扣率＝购进额/销售额×100% ＝1－增值率 增值税税负率＝应交增值税额/销售额×100% 一般纳税人税负率＝增值率×增值税率 小规模纳税人税负率＝征收率
第1节 增值税纳税人的税务筹划
一、两类纳税人选择的筹划
• 增值率判别法
不含税销售额税负平衡点的增值率
一般纳税人增值 税率 17% 13%
小规模纳税人增 值税率 3% 3%
税负平衡点的增 值率 17.65% 23.08%
一般纳税人和小规模纳税人的选择
• • • •
• • • •
第二种情况：销售额含税 前提：一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率3%。 增值率＝（含税销售额－含税购进额）/含税销售额×100% 含税销售额/117%×增值率×17％＝含税销售额/ 117％×17％－ 含税购进额/ 117％×17％ 所以一般纳税人应纳税额＝含税销售额/117%×增值率×17％ 小规模纳税人应纳税额＝含税销售额/103%×3% 当两者相等时，含税销售额/117%×增值率×17％＝含税销售额 /103%×3% 于是增值率＝20.05%
从事货物 批发或零 售的纳税 人
判 断 标 准
年应税销售 额小于80万 元
关于一般纳税人
定义 年应纳增 值税销售 额超过小 规模纳税 人标准的 企业和企 业性单位 不得认定为一般纳 税人的几种情况
1、个体经营者以外的个人
2、非企业性单位
3、不经常发生增值税应税行为的企业
第1节 增值税纳税人的税务筹划
一般纳税人增值税率 小规模纳税人பைடு நூலகம்值税率 税负平衡点的增值 率
17% 3% 20.05%
13%
3%
25.32%
一、两类纳税人选择的筹划—— 增值率判别法
当实际增值率高于税 负平衡点增值率时： 小规模纳税人税负轻 于一般纳税人；
当实际增值率低于 税负平衡点增值率 时： 一般纳税人税负轻 于小规模纳税人；
• 乙丙企业均为一般纳税人，批发机械配件。甲企 业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣 购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万 元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准， 税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲 企业年应纳增值税额为3.6万元（120×3%），乙 企业年应纳增值税额为4.5万元（150×3%）。
• 结论：当企业的含税购货额为同期销售额 的79.94％时，两种纳税人的税负完全相同； 当企业的含税购货额大于同期销售额的 79.94 ％时，一般纳税人的税负轻于小规 模纳税人；当企业的含税购货额小于同期 销售额的79.94 ％时，一般纳税人的税负 重于小规模纳税人。 • 税率为13%时也可得出较类似的结论。
第1节 增值税纳税人的税务筹划
一、增值税纳税人的法律规定
一般纳税人
•实行税款抵扣制 度
小规模纳税人 •两类 纳税 人
•不实行税款抵扣 制度
•税率17%、13%
•可开具增值税专 用发票
•征收率3%
•不得开具增值税 专用发票（符合 条件可由税务机 关代开）
• 筹划思路： • 增值税一般纳税人的优势在于：增值税一 般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而增 值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税 额；增值税一般纳税人销售货物时可以向 对方开具增值税专用发票，增值税小规模 纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开， 但抵扣率很低）。
一般纳税人和小规模纳税人的选择
• • • •
小规模纳税人应纳税额＝销售收入×3％ 应纳税额无差别平衡点的计算如下： 销售收入×17％×增值率＝销售收入×3％ 于是增值率＝ 17.65 ％
二、一般纳税人和小规模纳税人的选择
• 结论：当增值率为17.65％时，两者税负相同；当 增值率低于17.65％时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于17.65％时，一般纳税 人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得 到相应的结果。
• 因此， • 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 • =销售额×增值税税率-销售额×（1 －增值率）× • 增值税税率 • =销售额×增值税税率×[1－（1－ 增值率）] • =销售额×增值税税率×增值率 • =销售额×增值税税率×（1－抵扣 率）
• 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 • 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别 平衡点抵扣率。 • 即： • 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销 售额×征收率 • 抵扣率=1－征收率/增值税税率
二、一般纳税人和小规模纳税人的选择
• 结论：当增值率为20.05%时，两者税负相同；当 增值率低于20.05%时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于20.05%时，一般纳税 人的税负重于小规模纳税人。 • 如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得 到相应的结果。
含税销售额税负平衡点的增值率
关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模） 定义
年应纳增值税 销售额在规定 标准以下，会 计核算不健全， 不能按规定报 送有关税务资 料的增值税纳 税人
年应税销售额 小于50万元
从事货物生产或提供应 税劳务的纳税人以及以 从事货物生产或提供应 税劳务为主，并兼营货 物批发或零售的纳税人
第四章 增值税的税务筹划
学习目标
通过学习，了解增值税的税务筹划的 基本思路，熟悉两类纳税人的税务筹 划方法，尤其是增值率筹划法，销售 方式的选择和购进价格、抵扣时间的 筹划。
学习要求
△ 了解：增值税的税务筹划的基本思路。 △ 掌握：两类纳税人的税务筹划方法 （增值率筹划法，销售方式的选择和 购进价格、抵扣时间的筹划）。 △ 掌握：不同角度的增值税税务筹划。
份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份
案
例
某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个 投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市， 根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达 到160万元，一个是在东西两头分别设立两家超 市，全年销售额分别为70万元和90万元，全年购 货额合计100万元（含税）。
试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵 扣率判别法为该企业作出决策
（3）含税销售额与含税购货额比较法
• 假设y为含增值税的销售额，x为含增值税的购货 额（两额均为同期），则下式成立： • [y/(1+17%)-x/(1+17%)] ×17% • =y/(1+3%) ×3%
• x≈79.94%y • 同理可得，当一般纳税人适用税率为13%时，无 差别平衡点的抵扣率为74.68%
第1节 增值税纳税人的税务筹划
一、两类纳税人选择的筹划 • 抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法） 应用原理 寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上， 按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无 差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身 份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份 有利于减轻税负 税负平衡点抵扣率的推导过程