“营改增”后电信行业税负分析及对策研究——以中国移动通信集团
“营改增”后移动通信行业的税务风险与筹划
间全 部 完 成 。
代维费进 行合理分类 ， 否则存在超范 围抵扣 的风 险 。如对属于 建筑安 装业性质 的代维支 出不 可进行进项税抵 扣 ； 对方 提供硬件设备 等有形 动产故 障维修 ， 适用 １ ７ ％ 税率 ； 对方提供 对系统软件 的升级技术服 务 ， 适用 ６ ％税率 ； 对方进提供 机房设备巡检 或驻点服务 ， 在没有提供 故障 处理的情况下 ， 属营业税 范畴 ， 不应抵 扣。 （ 五） 跨期抵 扣的风险 对于“ 营改增” 前后结算 的业务 ， 要 以业务发 生时点进行 划分 ， 如业 务发生在“ 营改增” 之前 ， 即使在 “ 营改增 ” 以后进 行结算 ， 也不能进行抵 扣。对 于无法 区分业务 发生 时点的 ， 不能进行进项抵扣 。 三、 税收筹划的含义及必要性 （ －） ｇ ｇ筹划的含义 税 收筹划 ， 是指纳税人在不违背税法 的前提下 ， 运用一 定的技 巧和 手段 ， 对 自己的生产经 营活动进行科学 、 合理和周密 的安排 ， 以达 到少 缴、 缓缴税 款 目的 的一种 财务管理活动 。税收筹戈 ４ 和所 谓的偷税 漏税 是不相同的 ， 偷税漏税是不受法律保护 的， 而税 收筹划是在法律 允许的 范 围内进行 ， 是合法 的。除此之外 ， 税 收筹划还有一个 特点 ， 就是 可预 见性 。这个 可预见性指 的是 在整个经济 活动和税务规 划的过程 中 ， 对 其有着提前 的预见能力 。通过一定 的调 控手段 ， 避 免税 负大起 大落的
（ 二） “ 营改增” 对移动通信行业 的有利 因素 在 实行“ 营 改增” 之前 ， 营业税存 在重复征 收的问题 ， “ 营改增 ” 后 抵扣链条更加完整 ， 有利 于经 济结构 的调整 ， 对移 动通 信行业 的专业化 运营有着巨大 的推动作用。 二、 移动通信行业“ 营改增” 后可能面临的税务风 险分析 （ 一） 增 值 税 发 票 管理 的风 险
“营改增”对电信业的影响及应对措施
摘要:“营改增”对电信业既是机遇也是挑战，短期内对电信业的的收入、税负、利润都产生巨大波动，对企业的运营模式和营销设计、管理架构也产生重大影响，本文结合电信业的特点，对营改增对电信业影响做了分析，并提出了相关应对措施。
关键词:电信业营改增影响应对措施1我国增值税发展主要历程回顾1994年1月1日我国启动税制改革，开始实施增值税。
2004年9月14日东北、中部地区老工业基地扩大可抵扣范围。
2009年1月1日，进一步改革增值税，生产型转变为消费性，固定资产可以抵扣增值税。
2012年1月，上海、北京、江苏等8省市试点“营改增”，试点行业为交通运输业及部分现代服务业。
2013年8月1日全国推开实施“营改增”，试点行业增加了广播影视服务。
2014年1月1日，邮政及铁路开始实施“营改增”。
2014年6月1日电信业开始实施“营改增”。
预计“十二五”规划结束，将全面施行增值税，届时，营业税将推出历史舞台。
2营改增的影响2.1对收入的影响营业税是价内税，是税金包含在商品价值或价格之内的税，增值税是价外税，是税金不包含在商品价格内的税。
营改增后，企业收入所承担的税率从营业税3%提高到增值税销项税11%（基础电信业务）和6%（增值电信业务），11%和6%的销项税将直接从收入中分离，如果不能通过提价等方式实现税负转移，将直接导致收入下降。
由于通信服务关乎民生，是民众日常生活消费的必需品，政府部门不会轻易调整通信收费标准，因此按营改增前资费测算，收入被销售税分离后，整体收入下降约8%。
2.2对成本的影响电信业的主要成本构成为：折旧、电路租赁、网内网间结算支出、渠道酬金、促销费、客户费、人工成本、房屋租赁、维修费等，其中折旧（存量资产折旧无法抵扣进项税）、渠道酬金、人工成本、房屋租赁等目前为进项税不可抵扣项目或未列入增值税改革范围项目，该类项目开支占总成本开支约50%，由于该类开支无法取得增值税进项税抵扣，短期内将大大增加电信业增值税税负。
营改增对电信行业财务的影响作用及应对
营改增对电信行业财务的影响作用及应对【摘要】营改增是一项重要的税制改革，对电信行业的财务影响尤为显著。
财务成本会因税率的变化而发生变化，公司需要采取应对措施来应对这一变化，如实施税务筹划和降低成本。
税务筹划可以帮助公司合理规避税收风险，降低税收负担；而降低成本则是公司提高竞争力的关键。
电信公司需要认真分析营改增对财务的具体影响，制定相应的应对措施，同时也要不断探索创新，以适应税制改革带来的新挑战。
展望未来，随着税制改革的不断深化，电信公司需要进一步完善财务管理，提高财务效益，实现可持续发展。
【关键词】营改增，电信行业，财务影响，财务成本变化，应对措施，税务筹划，降低成本，总结，展望未来1. 引言1.1 背景介绍电信行业在我国的地位举足轻重，作为信息社会的基础设施，电信行业在国民经济中起着至关重要的作用。
而营改增政策的实施，直接影响着电信企业的财务收入和支出，需要企业合理调整财务策略，以适应新的税制环境。
深入了解营改增政策对电信行业财务的影响以及有效的应对措施，对于电信企业的发展至关重要。
本文将从营改增对电信行业财务的影响、财务成本变化、应对措施、税务筹划和降低成本等方面展开分析，旨在帮助电信企业更好地理解并应对营改增政策带来的挑战，为行业发展提供参考和借鉴。
1.2 问题意义营改增对电信行业财务的影响作用及应对2. 正文2.1 营改增对电信行业财务的影响第一，税负增加。
营改增的实施意味着增值税取代了原来的营业税，对电信企业的税负形成一定的增加。
特别是一些小型的电信企业，在税负增加的情况下，可能会面临着更大的经营压力。
第二，财务数据调整。
由于营改增涉及到了税制的改变，电信企业在报表编制时需要对财务数据进行相应调整，以确保符合新的税收政策要求。
这也给企业的财务管理带来了一定的挑战。
成本结构调整。
由于营改增会对企业的成本结构产生影响，电信企业需要对自身的成本进行重新评估和调整，以适应新的税收环境。
这可能会导致企业在生产经营中的一些决策发生变化。
营改增下通信工程行业税务风险与筹划
营改增下通信工程行业税务风险与筹划随着营改增政策的全面推进，目前的通信工程行业也面临着新的税务风险和挑战。
在新政策下，通信工程企业需要重新审视其税务筹划，以确保其税务合规和税收成本的最小化。
本文将探讨通信工程行业在营改增政策下所面临的税务风险和挑战，并提出一些可行的税务策略和建议，帮助企业应对新的税收环境。
一、营改增政策对通信工程行业的影响营改增政策改变了原有的营业税和增值税的税制。
这意味着，通信工程企业需要重新评估其税务筹划，以确保其满足新税务政策的要求。
通信工程行业受营改增政策影响最大的是增值税的征税方式的变化。
增值税将不再按照销售额征税，而是按照增值额征税。
这也意味着，增值税的计算和申报会更为复杂。
对通信工程企业而言，影响最大的是其经营模式和纳税方式。
如何在新的税收环境下降低纳税成本，成为通信工程企业需要解决的难题。
二、通信工程行业税务风险及其应对策略1. 税率调整风险随着营改增政策的推进，增值税税率会发生变动。
通信工程企业需关注其所从事的业务涉及的增值税税率是否有所变化，及时跟进政策变动，及时作出相应调整。
2. 增值税发票管理风险增值税专用发票对企业来说非常重要，但对于通信工程企业而言，这也是一个高风险的领域。
企业需要重视增值税专用发票的保管和管理，确保发票真实有效。
加强对供应商和客户的考核和管理，注重完善和规范管理制度，防范出现发票风险。
3. 税前扣除风险通信工程企业在计算扣除应纳税额时，需要关注税前扣除的风险，特别是与发票真伪有关的费用，例如广告、会议、旅游等。
企业需要优化业务结构，减少相关费用的支出，避免影响其税前扣除的正常申报。
4. 税收计算规则风险营改增政策的推行，增值税税率和税收计算规则也将发生变化，这将对通信工程企业所涉及的业务财务账务的安排产生影响。
对通信工程企业来说，需要加强对相关税收政策和法规的学习和研究，及时掌握和应用税收计算规则，规避相关风险。
三、建议1. 优化企业财税结构，降低税收压力，增强企业竞争力。
浅析营改增对电信企业的影响及应对措施
浅析营改增对电信企业的影响及应对措施
营改增是指将原本的营业税和增值税两种税种合并为一个税种，即增值税，并对不同行业进行不同的税率调整。
对于电信企业，营改增的影响是比较显著的。
首先，营业税是一种比增值税税率更高的税种，因此营改增后对于税负较重的电信企业来说，税负有望降低。
其次，由于营改增取消了营业税的税前扣除政策，电信企业的税前成本将会增加，进而导致销售价格的上升，对企业的销售、市场竞争等方面可能造成一定的影响。
此外，营改增还涉及到电信企业的进项税抵扣问题，如果企业的进项税不能得到有效抵扣，将可能导致企业的税负增加。
针对以上影响，为了提高税负优化和管理效率，电信企业可采取以下应对措施：一是加强成本管控，提高管理精细度。
电信企业应当做好产品利润率分析及销售方案的制定，以此规避营改增后对营业费用的影响。
二是优化业务模式，拓展增值税发票的来源。
通过对业务模式的合理设定，将原本不在电信企业增值税征收范畴内的收入逐步引入增值税发票范畴，并提高进项税的抵扣率。
同时，电信企业应当加强开具、验收、保管等环节的管理，确保所开具的发票真实、准确。
三是加大税务合规风险管理力度。
营改增后涉及的税务问题具有复杂性、技术性和时效性，电信企业应当加强对税法、会计法规和相关政策的学习和了解，定期开展内部控制评估和风险评估工作，加强内部监督和审计，防范税法风险和违法行为的发生。
总的来说，营改增对电信企业的影响是双重的，既有税负降低的好处，也可能带来销售价格上涨的压力。
针对这些影响，电信企业应当采取合理的应对措施，确保稳定发展。
“营改增”对电信企业税收的影响及税收筹划建议
税人 提供 的货 物 、 应 税 劳务价 格 的为 ｃ， 小规模 纳税 人 提供 的货物 、 应税 劳务 的价格 为 １ ３ ｃ， 则选择 一般 纳税 人相对 于选 择小规 模纳税人 作为供 应商 而减少 的成本 及费用为 ： 综合差异 ＝增值税 、 城建税 及教育费附加差异 ＋交
用税率。 若不分开核算基础电信服务及增值电信服务的 收入 ， 统 一以 １ １ ％作为 电信企业 的增值税税 率显然对企 业不利 。故 电信企业所 提供的各种套餐 服务 ， 应该对其 中包含 的不同服务 进行 归并及分类 。此外 ， 由于增值 电 信 服务业 务的税 率较低 ， 电信企业 可以逐步将业务重 心 向增值 电信服务转移 ， 降低增值税总体税负 。 ２ ． 对供应 商进行梳 理。“ 营改增 ” 后， 电信 企业作 为 增 值税 一般纳税人 ，其为提供 电信服 务而购进 的货 物 、 应 税劳务 在取得增 值税专 用发 票的情 况下可 予 以抵 扣 增值税 。 电信企业将供应商分为一般纳税人 和小规模 纳 税人， 前者 能够提供 增值税 专用 发票 ； 而后者 一般 只能 开具不能用于扣税 的增值税普 通发票 。源 于上 述差异 ，
服 务业 务所缴纳 的增值税低于原应缴纳 营业 税。 ２ ． “ 营改增 ” 对 电信企业净利润 的影 响。在 仅考虑增 值税 、 营业税 、 所 得税几类税种 的前 提下 ， 再根据净 利润
公式进行 分析 ， 由于“ 营改增 ” 后 需要对 营业 收入进 行价 税 分离的处理 ， 则长期而 言“ 营改增 ” 前后 的净 利润公式
营改增背景下我国电信业税负变化分析
二、 联 通 集 团 营 改 增 前 后 的 税 办公及交通费、 差旅费 ２ ４ ． ８ ０ ３ ． 印
水电 取暖费 ８ ３ ． ５ ２ １ ２ ． １ ４
房屋租赁费 用 ｌ ２ 专业服务及咨 １ ０ １ ． ７ ６ 询费 ｌ ＿ ３ ７ ０ ． ２ ０
．
合计
２ ２ ５ ５ ． ３ １ ６ ７ ． ９ ｏ
单位 ： 亿 元
成本费用项目 金额 进项税 成本费用项目 金额 进项税
额
．
其次， 本文假设 营改增政 策对联通集 项税额抵扣情况具体测算见表 ２ 。
家税务 总局印发《 关 于将 电信业 纳入 营业 团提供 电信服务 的价格 不产 生影 响。电
税 改征增值 税试 点的通知》 （ 财税［ ２ ０ １ ４ １ ４ ３ 信业作 为我 国国有企业 ， 实行价格 管制 ，
首先 ， 鉴 于能 够 获取 的财务 数 据 有
随着经 济社会 的发展 ， 营业税 与增值
限， 本文 只测算 营改增对联通 集团主营业
税 分 立 并 行 日渐 显 现 出 内在 的 不 合 理
务 承担税 负 的影 响 。联 通集 团的 主营业 性 。２ ０ １ ２ 年始 ， 营改增试 点逐步展 开 ， 从 务 为电信业 ， 相应的收入 占总收入 ９ ５ ％以 各试点 行业 与地区来看 ， 多数企 业税 负明 上 ， 其他 收入项 目数额相 对较少且 零散 ， 显 减轻 ， 推 动了企 业设备 的更 新 、 运行 效 对 － ＆， Ｉ Ｖ 流转税负不会产生显著影响 。
．
３ ． ８ ７
销售通信产品 成本 ５ ３ ４ ． １ ６ ９ ２ ． １ ４
销售渠道费用 ２ ８ １ 广告及业务宣 ２ ６ ４ ０ ． ８ ７ 传费等 ５ ３ ． ６ ｌ ７ ． ７ ８
“营改增”对移动通信行业的影响及对策分析
子， 可 以看 到 由于 视 同 销 售 ， 不仅收入会下降 ， 而 且 税 费也 会 大 幅 增 加 。
（ 二） 对 成 本 方 面 的 影 响
应交税金 ， 具有 计 算 简便 ， 便 于征 管 的特 点 。 增值税为价外税 。 是 对 增 值 额征税 ． 在 纳 税 链 条 完 整 的情 况 下． 增 值 税 全 社 会 征 税 基 础 总 量 等 于 最 后 一 道 环 节 的 收 入额 。 增 值 税 具 有 特 殊 的征 管模 式 ． 体 现 为 按 企 业 取 得 的 销 项 税 额 与 进项 税 额之 差 进 行 征 税 ． 以票 控 税 是 其 突 出 特 点
（ 二） “ 营 改增 ” 的 必要 性 和 现 状 分 析
１ 、 销 项 税 率 与 进 项 税 率差 异 的影 响 由 于增 值 税 实 行 抵 扣 制 ．取 得 增 值 税 专 用 发 票 进 行 抵 抗 成 为关 键 因素。 而且不同行业、 规模 的企 业 开 具 的增 值 税 发 票 可 抵 扣 税 率 也 会 不
也 会 造 成税 负上 的增 加
２ 、 不 能取 得 进 项 税 额 抵 扣 的成 本 影 响 在 移 动通 信 行 业 中 ．基 站 水 电 费 和渠 道 酬金 支 出 占 的 成本 比 例 比 较大。 但 由于 很 多 基 站 是 私人 租 赁 物 业 ， 其 水 电 费支 出很 难 提 供 水 电 费 增 值 税 专 用发 票 。 另 外 渠 道酬 金 还 是 属 于 营 业 税 范 畴 。 其 也 无 法 提 供 增 值 税 专 用 发 票 。所 以这 两 大 部 分 的 成 本 支 出 很难 有 增 值 税 进项 税 额 抵 扣． 从 而 也增 加 了税 负 ３ 、 增 值税 票管 理 模 式 的 成 本影 响 由 于 增 值 税 发 票 以票 控 税 ， 专用发票 的开具 、 取得 、 传 递 及 管 理 视 同现 金 管 理 ． 在操 作 上 与 营 业 税 相 比复杂 繁 琐 。 而且 每一 张 专 用 发 票 均 需到税务机关认证 方可抵扣 ， 认 证 手 续 繁琐 ， 增 值 税 计 算 申报 复杂 。 汇 总 纳 税 工 作 量 很 大等 ． 以上 种 种 都 会 加 大增 值 税 票 的 管 理 成本 。 （ 三） 对会 计 柱 算和 经 营 管 理 的 影 响 １ 、 对 会 计 核 算 的影 响 由于“ 营改增 ” 后 对收入 、 成本 、 费 用 及 资 本 开 支 均 需 进 行 价 税 分
营改增对电信行业财务的影响作用及应对
营改增对电信行业财务的影响作用及应对随着中国税制的改革和营业税制度的废除，营改增已成为我国经济改革的重要一环。
营改增在实施全过程中，对于各行各业的经济运作和财务模式都有着深远的影响，特别是在电信行业。
营改增的实施，将对电信行业的财务管理带来深刻的影响，因此，针对营改增对电信行业财务的影响和作用，切实应对，是电信行业财务管理者所必须面对的问题。
一、营改增对电信行业财务的影响营改增的主要影响是电信企业的成本结构和税负水平将发生变化，可归纳如下：1．成本结构的变化营改增主要改变了电信企业的生产经营成本，资源开采成本、流通成本、销售成本将不再纳税。
同时，原来的营业税开支相应转为增值税开支，这样，原有的营业税成本硬性规定将不存在了，这将会使电信企业的成本结构发生一定的变化。
2．营收构成的变化原有的营业税是以开票金额为计算对象而征收的，并不考虑企业内部成本的产生和流转，只考虑销售的产品总额。
然而，增值税是以增值的数量为计算对象，就是销售所得收入减去购进成本之后的余额。
所以，增值税会对销售方面对企业的财务计算产生一定的影响，也就是说，企业的税收将围绕着增值税展开。
由此，如果电信企业产品变现能力较差，由此带来的倒逼将会很大，会产生使其产生资金困难而导致煤价下跌的影响。
3．税负水平的变化在营改增的税收制度改革中，电信行业预计会得到减税优惠或退税的政策，其中部分政策已正式发布，对于电信行业企业在真际缴税过程中有较大优惠政策，如省级及以下的税务机关可按照一年度实现的增值税总额计算的针对创新型中等规模企业的税计划，到哪里缴税、结算、销售、或者发放奖金，可享受税收优惠。
二、营改增对电信行业的应对策略对于电信行业来说，营改增的税制改革意味着一个全新的税收时代的到来，电信企业想要在这个税收时代中立于不败之地就需要根据税制的语言，重新构思财务管理体系，挖掘营改增带来的机会，应对营改增带来的税务变化，以下是应对策略：1．及时了解政策法规的政策，根据政策要求，提前做好金额的申报，积极发挥税收优惠政策的利用；2．根据生产经营情况，综合考虑各项成本，合理布局税收策略，防止税负过于沉重；3．在营改增之后，企业会发现税前业务利润将同时承担企业所得税和增值税，因此电信企业应该关注税前业务利润的构成，合理规避税收风险；4．加强信息管理，防止对企业造成利润损失，积极发挥信息化优势，完善财务数据分析工具，提高财务决策智慧；5．实现数据交换，利用软件系统，培训财务人员，提高工作效率，提高财务数据精度。
论营改增对通信行业的经济影响及应对措施
论营改增对通信行业的经济影响及应对措施营改增税制改革，使企业避免了重复征税环节。
营改增后，增值税在原有17%和13%两档税率的基础上，又增设11%和6%两档税率。
税改后无论采用何种税率，从税收负担上，无疑都是对现行缴纳营业税适用税率3%的通信行业雪上加霜，因此，通信行业如何应对税改后，包括适用税率在内的各种问题，值得业内人士深思。
一、营改增与通信行业相关分析1.营改增对通信行业的意义营改增对通信行业的意义重大，它将会使通信行业从原有生产型税收向消费型税收转型，在这一过程中增值税的税收抵扣链不够完整，企业税收改革后的政策零散问题不断出现，它们会直接影响该行业税收负担上升，面对这些问题的同时，企业也会面临各种机遇，国家大力推行行业发展，对企业进行税收扶持，必要的行业、地区给予减、免、退的税收政策，企业应该在这些政策中寻求机遇与发展，合理利用不断变化的税收政策。
2.营改增税制改革分析营改增在税率方面变动较大，部分行业、部分地区已经进行试点，如：交通运输业（陆路、水路、航空、管道运输服务）、现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、设计服务、广告服务、会议展览服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。
通信行业现实行营业税，税率3%，其计算方法是销售收入乘以税率。
在改制后，增值税由原来的两档税率17%和13%，又新增加了两档6%和11%税率，无论通信行业实行其中任何一档，都会使税制改革后的通信行业税负上升。
其计算方法是以不含税销售收入乘以适用税率，税改后的这些变化对于通信行业的影响较大。
二、营改增对通信行业产生影响的相关分析1.通信行业税负转嫁分析通信行业是高竞争行业，因此，企业税收负担的转嫁能力较弱，在正常的经营过程中，企业的税负转移不单单取决于利润的多少，增加企业合作商的税负，加大可抵扣税款固定资产的购入，将税负通过增加进项税额来转嫁，也可以降低应缴纳增值税款，达到转嫁税负的目的。
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财政金融《4^改丈洗矣昶> 2017年第2期“营改增”后电信行业税负分析及对策研究—以中国移动通信集团安徽有限公司为例左宗姣1陈敬华2(1.铜陵学院，安徽铜陵244061;2.康准电子科技（昆山）有限公司，江苏昆山215316)摘要：2014年6月1日，电信业被纳入“营改增”范围，截至日前，已实施两年半载有余营改增”给电信行业带来的 影响已经充分显现，尤其是税负方面的影响很突出。
税负是影响行业盈利水平的一个重要因素,也能直观反映 出国家税制改革对行业的影响。
因此，从税负角度来探讨税制改革的影响,对中国移动通信集团安徽有限公司 1推行“营改增”后的税负情况进行全面追踪，并试图对如何降低税负进行解答，这对电信行业的发展和我国产 业结构的优化调整具有重要意义。
关键词：“营改增”；电信业;税负；抵扣率中图分类号:F812.42 文献标识码:A文章编号=1672-0547(2017)02-0045-005一、引言营业税与增值税比较，其弊端在于重复征税，随着 我国第三产业的不断发展，这种重复征税严重制约了服务业的发展、产业的分工细化乃至企业的转型升级。
于是营改增”成为十二五期间促进经济转型的一大战略举措，此举有利于产业结构的优化、经济增 长方式的转变以及我国税制结构的完善。
最初由上海 在2012年1月1日率先对交通运输业（除铁路运输 业）和现代服务业进行试点,2013年8月1日向全国 推广，紧接着2014年1月1日铁路运输业、邮政业相 继成为试点对象,2014年6月1日，《关于将电信业纳 入营业税改征增值税试点的通知》(财税【2014】43号）规定电信业纳入“营改增”范围，并实行11%和6%的 差异化税率。
电信业是国民经济战略性产业，电信业的健康发 展对着力提高自主创新能力，加快转变发展方式，大 力推进信息化与工业化融合，积极发展现代信息服务业，具有十分重要的意义。
同时，电信业作为重要的生 产性服务行业，关乎各行各业，纳入“营改增”范围，可 以进一步深化改革进程,增加下游企业的进项税额抵扣，完善增值税的抵扣链条，让电信业乃至更多的企业分享改革的红利。
近两年关于电信业“营改增”的论 文可谓汗牛充栋，但大部分研究主要聚焦于电信业“营改增”前的预测以及电信业“营改增”后较短时期 的分析，未将其置于全行业“营改增”时期全面分析，故得出税负或增或降较为片面的结论。
且大多停留理 论层面较少引用实际案例，本文以中国移动通信集团安徽有限公司®为例，采取实地考察和电话访谈形式，以真实数据为支撑，将研究定位于自电信业实施“营 改增”以来的一个较长时期，涵盖2016年5月1日开 始的全面“营改增”时代，以期作出全面系统的分析，这对电信业更加有效地开展涉税工作以及降低税负具有重大意义。
二、“营改增”对电信行业税负的影响“营改増”对于电信行业的影响涉及到方方面面，采 购管理、财务管理、营销管理、IT技术支撑无不受到牵 一发动全身的冲击，最直接的就是税负方面所受的影 响。
因改革跨越几个阶段，故根据改革的时间推进，对影 响进行分段分析。
(一）短期内税负出现跳跃性变动收稿日期:2017-02-11基金项目:安徽省高校人文社科研究重点项目“‘营改增’后电信行业税负分析及对策研究——以中国移动通信集团安徽有限公司为例”(SK2015A541)作者简介:左宗姣(1989-)，女，安徽桐城人,铜陵学院财税与公共管理学院助教，硕士，研究方向:财税理论与实务；陈敬华(1972-),女，安徽宿州人，康准电子科技(昆山)有限公司会计师，研究方向:经济管理。
—45 —《御改孓洗孓昶>2017年第2期综合税负率6.61%6.59% 6.19% 5.84% 5.85% 6.36% 5.92% 6.02% 5.53% 5.99% 5.62% 5.12% 5.46% 5.76% 4.56% 6.46%资料来源：根据中国移动通信集团安徽有限公司 财务报表整理计算得到。
表3 2016年5-9®月中国移动通信集团安徽有限公司应纳增值税税额 单位:元时间本年累计数上年同期累计数增幅2016年5月356732194.7400008189.8-10.82%2016年6月353819101.8413757963.3-14.49%2016年7月396253590.8469769383.1-15.65%2016年8月465415765.4533131354.3-12.7%2016年9月380845917.4555452753.5-31.44%表2中国移动通信集团安徽有限公司各分公司2015年1-12月综合税负率(1)从电信业“营改增”推行的首月来看，电信业按 照新的税种新的税率进行缴税，整体税负激增。
以阜阳 分公司2014年6月的报表数据为例，增值税与营业税 之和比上年同期营业税上升50.14%。
表1阜阳分公司部分税收指标单位:元税种本年累计数上年同期数增幅增值税营业税30746417.8226047357.1028316989.8350.14%资料来源：根据中国移动通信集团安徽有限公司阜 阳分公司财务报表整理计算得到。
(2)以“营改增”正式落地实施三个月的时间为研究 周期，2014年6-8月份中国移动通信集团安徽有限公司 增值税综合税负率②为7.58%，远高于营业税水平。
如图 1所示,列举的其他几个省份税负率亦较高。
全国的均 值也处在7.04%的高位。
可见，受“营改増”影响，短期内 电信业税负上升。
图1中国移动通信集团部分省公司2014年6-8月增值税税负率(二)长期内税负呈稳中有降态势(1)长期内税负趋于稳定并略有降低。
从2015年12月的中国移动通信集团安徽有限公司的16家分公 司综合税负率来看，全省平均值为5.87%，较2014年 “营改増”后有所下降。
(2)全面“营改增”时代税负进一步下降。
2016年5月1日开始“营改增”全面推行，试点范围扩大到房地产 业、生活服务业、建筑业和金融业，将所有企业新增不动 产所含增值税纳入抵扣范围。
从中国移动通信集团安徽 有限公司的财务报表来看,抵扣范围进一步扩大，根据 下列表格，显而易见，应纳增值税税额同比下降，税负率 较上年同期累计数亦不断下降。
资料来源艮据中国移动通信集团安徽有限公司财 务报表整理计算得到。
表4 2016年5-9月中国移动通信集团安徽有限公司累计税负率时间本年累计数上年同期累计数增幅2016年5月 3.54% 4.14%-0.6%2016年6月2.93%3.63%-0.7%2016年7月2.83%3.57%-0.74%2016年8月 2.94% 3.58%-0.64%2016年9月2.15%3.32%-1.17%资料来源:根据中国移动通信集团安徽有限公司财 务报表整理计算得到。
三、“营改增”后电信行业税负变动原因“营改增”从理论上说能避免重复征税，降低企业税 负。
但是，前文分析中提到电信业税负在“营改增”初期 有所增加，后期也随着税制改革进程而波动。
当然，税综合税负率市北州州埠阳南州安_湖城陵州庆山* 地淮亳宿蚌阜淮滁六M芜宣铜池安黄合—46—《4^改丈洗矣昶> 2017年第2期率、收入、营业成本等多项因素都会影响税负，这里单纯 分析“营改增”的原因。
(一） 差异化税率左右税负高低电信业实行“营改增”后，业务首次被分为基础电信 服务和增值电信服务，实行差异化税率，分别适用11% 和6%的税率，剔除掉价外税因素的影响，实际税率分别 为9.91%和5.66%。
虽然可以抵扣，但这两档税率比起 之前3%的营业税税率还是高了不少。
通过查阅中国移 动通信集团安徽有限公司的财务报表得知，2014年6-8 月销项税负率@为10.25% ,2015年1-12月销项税负率 为9.19%，2016年9月销项税负率8.36%,虽然呈逐渐 减低趋势,但整体位于较高水平。
究其原因，一是销售终 端及捆绑赠送占收入的比例，以2014年6-8月的数据 为例，这部分收入形成的销项税占总体销项税比例为 11%，拉高了公司的整体税负。
二是增值业务占比，较低 的占比提高了整体税负。
(二) 进项抵扣率牵动税负变动原有营业税以营业额作为计税依据，以营业额x税 率作为应纳税额。
而増值税以増值额为计税依据，以销 项税一进项税作为应纳税额。
除了上述分析税率、销项 税的原因，进项税是影响整体税负的另一重要因素。
供 应商是否为一般纳税人、抵扣凭证传递效率的高低、专 用发票能否及时获得、成本费用可抵扣项占比的高低都 直接影响到进项税额抵扣的多少,抵扣少，实际税负必 然上升。
电信业“营改增”之初税负增长主要是因公司前期 购买的固定资产无法抵扣。
以2014年6-8月的数据为 研究对象，实际认证抵扣进项税为13554万元,进项抵 扣率仅为2.99%,其中可抵扣运营支出中实际取得抵扣 占比为17.74%,可抵扣资本开支中实际取得抵扣占比 为11.21%,远低于预期。
但终端成本、电路及网元租赁、终端成本能够在后期取得发票进行进项税额抵扣，且随 着时间推移，有些因素会逐步消除，税负会有所降低。
在实际工作中，电信业通常将抵扣项目分为资本开 支类和运营支出类。
资本开支类抵扣率低的原因，主要 是资本开支报账滞后:1.一些暂估项目暂时无法取得发 票;2.勘察设计费需等设计批复后，监理费需等项目验 收合格后开具发票;3.集采物资需等地市分公司全部到 货接收反馈于本部后报账。
而运营支出类抵扣率低的原 因主要是:一些低值易耗品摊销、实物赠送促销由前期出库形成;网内网间结算支出、电子券、电路及网元租费 发票开具滞后;维修费抵扣率低。
(三)发票管理影响实际税负电信业“营改增”后，电信业务收入、广告收入、终端 租赁收入等改用国税局监制的增值税发票，使用的发票 种类发生较大变化，发票管理的严格度亦增加。
增值税 模式下，需要缴纳的税款直接与增值税发票有紧密联 系,发票的类型以及开票的时间，保管和使用是否得当，都直接影响实际税负。
“营改增”后，电信业只有取得合 法的抵扣凭证并及时认证才能抵扣。
在一段时间内，金 融保险业、房地产业和建筑业还未被纳入试点之前，上 游供应商中能够提供给电信业专票的行业不多，这对增 值税抵扣有影响。
伴随着“营改增”的不断扩围乃至全面 试点，能够提供专票的行业越多，对税负的增减产生了 不少影响。
四、电信行业降低税负的对策建议虽然“营改增”给电信行业的业绩、税负等各方面造 成了一定的压力，但“营改增”对于电信行业可谓既是机 遇又是挑战。
近两年，相关部门的工作都已取得较好进 展，但仍然需要进一步调整经营管理策略，加快转型加 速改制，实现持续发展。
在对前期工作进行总结的基础 上，顺势而行，适应国家政策的同时努力减轻自身税负，可以从以下几方面入手：(一） 避免从高适用税率因电信业实行差异化税率，电信运营商可以在电信 增值服务方面多做文章，这也符合电信行业产业结构调 整的方向。