2015注会《税法》--第十章 企业所得税法(2)资料

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进 行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机 关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工 福利费进行合理的核定

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分
准予扣除 企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2% 的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在

知识点：扣除原则和范围
具体内容：
（一）税前扣除项目的五大原则 权责发生制原则、配比原则→与收入配比、相关 性原则→与收入直接相关、确定性原则→金额确定、 合理性原则→符合生产经营常规
（二）扣除项目的范围
1、成本 销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本 2、费用 （1）销售费用：广告费、销售佣金（能直接认定的进口佣

知识点：职工福利费、工会经费、职工教育经费
具体内容：
企业发生的职工福利费支出，不超过（税前可扣
除的）工资薪金总额14%的部分准予扣除 企业职工福利费，包括以下内容（注意多选、综
合题中的隐藏考点）：
①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发
生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、 医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保 养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积 金、劳务费等
②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补
贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、
供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食
堂经费补贴、职工交通补贴等
③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧
葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业所得税税前扣除
委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费，
也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生
的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分 准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 【例题】某企业2014年税前可列支的工资是120万元，
【例题•计算题】某公司2014年度计入成本，费用中的工 资为190万元，其中90万元为普通工资（实际发放70万元，另 外20万元为绩效工资，计划2015年6月发放），另有100万元为 股权激励计划确定的工资（本年实际行权的为60万元，另外的 40万元为等待期内确定的工资成本） 【答案】计入会计中的工资支出为190万元，但税法上只 允许扣除实际发放的70万元和股权激励计划中本年实际行权的 60万元； 尚未发放的绩效工资20万元和在等待期内的股权激励计划 确定的工资40万元要纳税调整，且不允许作为三项费用的基数。
工资、薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代 缴个人所得税义务。
（五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
（2）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政 府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资
薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除
②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达
到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公 司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应 年度计算缴纳企业所得税时扣除。
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该
股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权
支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司 工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 ③上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际 行权日该股票的收盘价格确定。
其税前可列支的职工教育经费限额是3万元（120*2.5%）；
假定2014年实际列支了职工教育经费5万元，超标准2万元，
收回或者部分收回时，应当计入当期收入
【例题·多选题】下列支出可以在企业所得税前
扣除的有（ ）
A.销售商品的正常成本
B.每月计缴的增值税
C.企业为个人负担的个人所得税 D.按税法规定支付的房产税 【正确答案】AD

知识点：工资、薪金支出税前扣除 具体内容： （1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、
薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发
放给员工的工资薪金。
税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，Байду номын сангаас按以下原则
掌握（注意多选）： （一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度； （二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，
金计入商品成本）、代销手续费
（2）管理费用：业务招待费、职工工资、福利费、工会经 费、职工教育经费
（3）财务费用：利息净支出（关联、利率）、汇兑净损失
3、税金


营业税金及附加：消费税、营业税、城建税及教育
费附加、出口关税、资源税、土地增值税 管理费用：房产税、车船税、土地使用税、印花税 增值税是价外税，不影响损益 出口退回的增值税也不影响损益 企业为个人负担的个人所得税不得税前扣除
4、损失 范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让 财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素 造成的损失以及其他损失 税前可扣为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部 5、企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关 的、合理的其他支出 险赔款后的余额
（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退 休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区 分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》 规定在企业所得税前扣除 其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额 的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据
（4）股权激励
①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司 可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行 权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工 资薪金支出在税前扣除。