视同销售PPT课件
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视同销售讲解课件ppt
适用会计准则
在确认收入时，企业应遵循《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则的规定。
结转成本
01
02
03
结转成本
在视同销售业务中，企业 需要按照成本价格结转成 本，以反映销售活动的经 济利益流出。
确定成本价格
成本价格应按照相关会计 准则的规定确定，通常是 指商品的采购成本或自制 成本。
适用会计准则
案例二：销售代销货物的会计和税务处理
总结词
视同销售货物，会计上确认收入 ，税务上作为销售处理，计算增 值税。
详细描述
受托方将代销货物销售后，应按 照实际销售价格与委托方开具的 增值税专用发票之间的差额确认 收入，并计提增值税销项税额； 委托方需要按照专用发票上的税 额进行抵扣。
处理方法
受托方会计上确认收入，计提增 值税销项税额；委托方收到专用 发票后进行进项税额抵扣。
03
CATALOGUE
视同销售的具体事项
将货物交付给其他单位或者个人代销
会计处理原则
在交付代销货物时，委托方不确认销售收入，受托方按合同约定向委托方结算 代销款时，按结算的货物售价确认为销售收入。
税务处理原则
在交付代销货物时，无论是否收到代销清单，均应按照约定的价格计算销项税 额。
销售代销货物
在结转成本时，企业应遵 循《企业会计准则第1号 ——存货》等相关会计准 则的规定。
计算税金及附加
计算增值税
根据国家相关税收法规， 企业需要计算销售商品的 增值税，并按照规定缴纳 税款。
计算附加税
在计算增值税的同时，企 业还需要计算附加税，包 括城市维护建设税、教育 费附加等。
适用税收法规
在计算税金及附加时，企 业应遵循国家相关税收法 规的规定。
在确认收入时，企业应遵循《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则的规定。
结转成本
01
02
03
结转成本
在视同销售业务中，企业 需要按照成本价格结转成 本，以反映销售活动的经 济利益流出。
确定成本价格
成本价格应按照相关会计 准则的规定确定，通常是 指商品的采购成本或自制 成本。
适用会计准则
案例二：销售代销货物的会计和税务处理
总结词
视同销售货物，会计上确认收入 ，税务上作为销售处理，计算增 值税。
详细描述
受托方将代销货物销售后，应按 照实际销售价格与委托方开具的 增值税专用发票之间的差额确认 收入，并计提增值税销项税额； 委托方需要按照专用发票上的税 额进行抵扣。
处理方法
受托方会计上确认收入，计提增 值税销项税额；委托方收到专用 发票后进行进项税额抵扣。
03
CATALOGUE
视同销售的具体事项
将货物交付给其他单位或者个人代销
会计处理原则
在交付代销货物时，委托方不确认销售收入，受托方按合同约定向委托方结算 代销款时，按结算的货物售价确认为销售收入。
税务处理原则
在交付代销货物时，无论是否收到代销清单，均应按照约定的价格计算销项税 额。
销售代销货物
在结转成本时，企业应遵 循《企业会计准则第1号 ——存货》等相关会计准 则的规定。
计算税金及附加
计算增值税
根据国家相关税收法规， 企业需要计算销售商品的 增值税，并按照规定缴纳 税款。
计算附加税
在计算增值税的同时，企 业还需要计算附加税，包 括城市维护建设税、教育 费附加等。
适用税收法规
在计算税金及附加时，企 业应遵循国家相关税收法 规的规定。
初级会计职称知识点《初级会计实务》：视同销售
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中华会计网校会计人的网上家园
初级会计职称知识点《初级会计实务》：视同销售视同销售的八种情形：
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
（2）销售代销货物——代销中的受托方：
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
视同销售的八种情况中，不需要确认收入的有：
（4）属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入：
借：在建工程（非生产经营性设备，如果是生产经营性设备，贷方没有增值税）
贷：库存商品（成本）
应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）
（8）视同销售并计算应交增值税：
借：营业外支出
贷：库存商品（成本）
应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）
其他的6种情况都应按售价确认收入，并结转成本。
1[1][1].视同销售行为
![1[1][1].视同销售行为](https://img.taocdn.com/s3/m/1001ddf34693daef5ef73dae.png)
19
• 《税务登记管理办法》第三十条规定：从事生产经营的纳
税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关 申请开具外出经营活动税收管理证明。
• 第三十一条规定：纳税人到外县（市）销售货物的，《证
明》的有效期限一般为30日，到外县（市）从事建筑安装 工程的，《证明》的有效期限为1年，因工程需要延长的， 应当向原《证明》核发机关重新申请。 • 第三十二条规定：纳税人应当在到达经营地进行生产经营 前向经营地税务机关申请报验登记，并提交下列证件、资 料：①税务登记证件副本；②《证明》；③销售货物的， 填写《外出经营货物报验单》并申请查验货物。
7
代购货物的税务处理
• 所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从 事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转 交）。代购货物时，受托方要按购进额收取一定的手续费， 对于受托方为委托方提供劳务而取得的手续费应该缴纳营 业税。 • 《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定 的通知》（财税[1994]26号）： 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值 税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算， 均征收增值税。
Байду номын сангаас11
根据财税[1994]26号的规定，上述交易行为应这样操作：
① 明确代购关系：李某与服装厂洽谈并明确该业务时，服 装厂要与李某签订代理业务合同，明确双方权利和义务；
② 李某不垫付资金：服装厂与李某明确代购业务后，应先 预付一笔资金给李某，然后由李某用这笔资金去采购钮扣 （或由服装厂直接将货款支付给天津某商场）； ③ 李某以服装厂的名义并按服装厂的要求购买钮扣，同时 索要有服装厂抬头、税号的专用发票，并将发票与货物一 起交给服装厂； ④ 李某按代购实际发生的销售额和增值税额与服装厂结算 货款，同时与服装厂根据代理协议中议定的服务费标准结 算手续费，结算相关费用时要有合法的手续和凭证。
存货视同销售与进项税转出培训(PPT 39张)
• 发货机构纳税义务发生时间：货物移送的当天。不确定受 货机构具有视同销售条件时，可暂不确认。
• 受货机构应交增值税由其所属主管税务机关征收。分支机
构进项税可以抵扣。（国税函[1998]718号）
机构间跨县（市）移送货物(二)
• 会计处理-发货机构
– 移送时
• 借：库存商品—（某地仓库）某商品
• 贷：库存商品—（西部仓库）某商品
二、进项税转出
– 增值税进项税转出 – 进项税转出具体行为分析及会计处理 – 易混淆的进项税转出行为分析
新增值税视同销售行为规定
新增值税实施细则 第四条：下列行为视同销售货物： • 将货物交付其他单位或者个人代销； • 销售代销货物； • 设有两个以上机构并实行统一核算的,将货物从一个机构移 送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外 • 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； • 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他 单位或者个体工商户； • 将自产,委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； • 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； • 将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或个人 。
– 领用自产品用于在建工程（不动产）
• 借：在建工程-不动产 • 贷：库存商品 • 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）
将货物用于非货币资产交换或投资
1、纳税义务发生时间：移送货物的当天。 2、具有商业实质且公允价值能可靠计量，不产生纳税差异
• • • • • 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
– 收到增值税专用发票时
• 借：应交税费—应交增值税(进项税额) • 贷：应付账款
增值税-视同销售
逐项拓展分析
是否 确认 收入
八个 项目
账务处理
对比 说明 情况
Y 自产用于 借：应付职工薪酬
外购用 不做销售处理
福利
贷：主营业务收入
于福利、 借：应付职工薪酬
应交税费——应交增值税（销项税额） 个人消 贷：库存商品
费
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
Y投
借：长期股权投资 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）
Y 2)受托方 按收取的手续费确认收入
N 3）移送 不确认收入
N 自产自用 借：在建工程（非生产经用机器、设备） 管理费用等
贷：库存商品（成本） 应交税费—应交增值税（销项税）
如果将外 购的用于 非应税项 目
1、购入是就税额 转出
增值税视同销售
增值税视同销售
【拓展细节分析】
以下内容为对于上述八项内容在会计准则、增值税、所得税方面进行的细节分析，学有余力的同 学可以仔细阅读学习：
2、具有销售实质的行为
首先以“将自产、委托加工或购买货物作为投资”为例，表面上看其未给企业带来实际的经济利益总流入，但实际上其是具有销售实质的 行为，该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系：企业将投出的产品在社会上出售，取得相当于公允价值的现金（销售过程）， 然后再将该获得的现金作为投资投出去（投资过程）。这样，企业投出产品的生产成本就相当于“流出的现金”，换回的等值于公允价值 的现金就相当于“流入的现金”，其间的差额就体现出“经济利益的净流入”概念，表现为所有者权益增减额。双方在交易时是按公允价 值来认定的投出（投入）资产价值的。
公允价 此处暂不考虑是否存在同一控制或者非同一控制的 值计税 企业合并的情况
Y分
《视同销售税会差异》课件
按组成计税价格确定
按其他纳税人最近时期同类货物的平均 销售价格确定
纳税人发生视同销售行为而无销售额的 ，主管税务机关有权按下列顺序核定其 销售额
按纳税人最近时期同类货物的平均销售 价格确定
企业所得税法中视同销售的纳税义务地点
纳税人核算地
货物移送地
纳税人机构所在地
04
视同销售税会差异分析
增值税与会计处理差异分析
会计处理
在会计处理上，企业所得税视同销售收入的处理 与增值税视同销售行为类似，通常不确认收入， 而是以成本价直接结转营业成本。
增值税与企业所得税处理差异分析
增值税与企业所得税在视同销售行为上的处理差异主要表现在对收入和成本的确认 上。
增值税视同销售行为通常不确认收入，而是以成本价直接结转营业成本，而企业所 得税则需要将视同销售收入计入应纳税所得额。
02 防止偷税漏税
通过视同销售的规定，可以防止企业通过不确认 收入来偷税漏税。
03 规范企业行为
视同销售的规定有助于规范企业的经济行为，促 进市场经济的健康发展。
增值税法中视同销售的税法
02
规定
增值税法中视同销售的情形
销售代销货物
将代为销பைடு நூலகம்的货物视同销 售，缴纳增值税。
货物移送
将自产或委托加工的货物 用于非增值税应税项目、 集体福利或个人消费，视 同销售。
纳税人将自产的货物用于非增值税应 税项目、集体福利或个人消费，应当 向机构所在地主管税务机关申报纳税
。
纳税人将自产或委托加工的货物用于 非增值税应税项目、集体福利或个人 消费，应当向机构所在地主管税务机 关申报纳税。
纳税人将外购的货物用于非增值税应 税项目、集体福利或个人消费，应当 向机构所在地主管税务机关申报纳税 。
视同销售讲解课件ppt
总结词
自产或委托加工的货物用于投资、分 配、赠送，应视同销售处理。
详细描述
企业将自产或委托加工的货物用于投 资、分配、赠送等行为，这些货物的 价值并没有实现销售，但根据税法规 定，这种使用应视同销售处理，企业 需要缴纳相应的增值税。
感谢观看
THANKS
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》
对个人所得税的具体范围和条件进行了明确规定，包括财产转让所得、利息所得、租金所得等情形。
05
视同销售的案例分析
货物交付给其他单位或个人代销
总结词
代销行为中，货物所有权转移给代销方，应视同销售处理。
详细描述
在货物交付给其他单位或个人代销的情况下，货物的所有权 已经转移给了代销方。根据税法规定，这种转移应被视同销 售处理，代销方需要缴纳相应的增值税。
总结词
自产或委托加工的货物用于集体福利或个人 消费，应视同销售处理。
详细描述
企业将自产或委托加工的货物用于集体福利 或个人消费，如发放职工福利、赠送客户等 ，这些货物的价值并没有实现销售，但根据 税法规定，这种使用应视同销售处理，企业 需要缴纳相应的增值税。
将自产或委托加工的货物用于投资、分配、赠送
将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目
总结词
自产或委托加工的货物用于非增值税应 税项目，应视同销售处理。
VS
详细描述
企业将自产或委托加工的货物用于非增值 税应税项目，如建筑工程、职工福利等， 货物的价值并没有实现销售，但根据税法 规定，这种使用应视同销售处理，企业需 要缴纳相应的增值税。
将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
视同销售的情形
01
将自产、委托加工或购 买的货物用于非应税项 目。
自产或委托加工的货物用于投资、分 配、赠送，应视同销售处理。
详细描述
企业将自产或委托加工的货物用于投 资、分配、赠送等行为，这些货物的 价值并没有实现销售，但根据税法规 定，这种使用应视同销售处理，企业 需要缴纳相应的增值税。
感谢观看
THANKS
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》
对个人所得税的具体范围和条件进行了明确规定，包括财产转让所得、利息所得、租金所得等情形。
05
视同销售的案例分析
货物交付给其他单位或个人代销
总结词
代销行为中，货物所有权转移给代销方，应视同销售处理。
详细描述
在货物交付给其他单位或个人代销的情况下，货物的所有权 已经转移给了代销方。根据税法规定，这种转移应被视同销 售处理，代销方需要缴纳相应的增值税。
总结词
自产或委托加工的货物用于集体福利或个人 消费，应视同销售处理。
详细描述
企业将自产或委托加工的货物用于集体福利 或个人消费，如发放职工福利、赠送客户等 ，这些货物的价值并没有实现销售，但根据 税法规定，这种使用应视同销售处理，企业 需要缴纳相应的增值税。
将自产或委托加工的货物用于投资、分配、赠送
将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目
总结词
自产或委托加工的货物用于非增值税应 税项目，应视同销售处理。
VS
详细描述
企业将自产或委托加工的货物用于非增值 税应税项目，如建筑工程、职工福利等， 货物的价值并没有实现销售，但根据税法 规定，这种使用应视同销售处理，企业需 要缴纳相应的增值税。
将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
视同销售的情形
01
将自产、委托加工或购 买的货物用于非应税项 目。
视同销售内容
本例中，外购衣料与应税劳务加工成服装，并不属于税法规定的进
项税额不得抵扣的任何情形，却将其进项税额作转出处理；而将委托
加工的服装对外赠送属于税法规定的视同销售行为，却未按视同销售
计提销项税额，因此该例讲解是完全错误的。本例的正确处理应该是：
购买衣料与支付加工费的进项税额应正常抵扣，同时，对外赠送的服
视同销售行为的会计处理
对在税法上认为是视同销售的行为，无论是针对哪种税种，进行会计处理时存
在一些需要明确的概念。在企业会计准则中，没有视同销售的问题，只有是否确认
为收入的问题。新的企业所得税法规中视同销售在会计处理时基本上都是要确认收
入的，这样看来，所得税法规中认为的几种视同销售需要缴纳所得税，在会计上也 增加了当期利润，这是一致的。之所以在所得税法规中提出视同销售，其实是强调 货物之间的转移行为，并不是会计概念上的收入概念。
② 用于交际应酬； ③ 用于职工奖励或福利； ④ 用于股息分配； ⑤ 用于对外捐赠； ⑥ 其他改变资产权属的用途。
解读
我国新的企业所得税实行的是法人所得税模式，其核心是强调所得税的纳税主 体是具有法人资格的企业，不具有法人资格的分公司、企业内部机构或经济组织 不再作为企业所得税纳税义务人，对其相互之间的符合规定的资产处置、劳务提 供、财产转移不视同销售，而只有向法人实体以外的主体转移资产、提供劳务、 转让财产才视同销售。
行次
1 13
14
15 16
（1）非货币性交易视同销售收入
（2）货物、财务、劳务视同销售收入 （3）其他视同销售收入
视同销售的企业所得税纳税申报表填列
• 根据国税函【2018】1081号中有关填表的说明，各行次填列方法如下： • 第13行：填报纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收入。 • （1）第14行“非货币性交易视同销售收入”：填报纳税人发生非货币性交易行为，会计核算 未确认或未全部确认损益，按照税收规定应视同销售确认应税收入。纳税人按照国家统一会计制 度已确认非货币性交易损益的，直接填报非货币性交易换出资产公允价值与已确认的非货币性交 易的差额。 • （2）第15行“货物、财务、劳务视同销售收入”：填报纳税人将货物、财务、劳务捐赠、偿 债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认 应税收入。 • （3）第16行“其他视同销售收入”：填报上述项目外，按照税收规定其他视同销售确认应税 收入。
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资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的， 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财 政、税务主管部门另有规定的除外。
.
4
• 关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》
的通知 国税发[2009]31号
• 第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、
.
12
借： 营业外支出 9.87 贷：银行存款
9.87
④ ①
借：银行存款
12.87
⑤
贷：主营业务收入
11
应交税费——应交增值税（销项税额 ）1.87 ②
借：主营业务成本
8
贷：库存商品
8
③
④=②+ ③主营业务收入-主营Fra bibliotek务成本= ⑤ -①
.
13
税法进一步明确“视同销售”问题
• 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属
于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。
• 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售
收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函
.
8
发放福利 ：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 257.4
贷：主营业务收入
220
应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4
借：主营业务成本 160
贷：库存商品
160
.
9
期末分配福利费：
借：生产成本
128.7
管理费用
77.22
销售费用
51.48
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 257.4
.
10
.
6
三、会计处理的分类及依据
确认 收入
完成了利益实现过程会 导致所有者权益增加
偿债 集资 职工福利 利润分配
非货币性资产交换 投资
不确认 收入
.
表现为一种消耗，会导致 所有者权益减少
捐赠
赞助
广告
7
样品
【 例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名 （生产工人100，管理人员60，销售人员40），20×9年 2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节 福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的不含税售价 为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17％。
形之一的，暂免征收营业税：
•
①离婚财产分割；
•
②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐
妹；
•
③无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；
•
④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗
赠人。
•
（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，发生的自建行为；
视同销售
.
1
视同销售的概念 视同销售的内容 会计处理的分类及依据
例题讲解会计处理及纳税调整
.
2
一、视同销售的概念
• 所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但
是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计 算，视同销售是税法概念，而不是会计概念。
.
3
二、视同销售的内容
• 《所得税实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性
.
17
（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价 10万元，增值税进项税1.7万元（直接发放）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
贷：银行存款
11.7
税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元
.
18
（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价 10万元，增值税进项税1.7万元（ 库存状态发放）
.
20
汇总计算：
• 调增收入8+10+4=22（万元） • 调增成本4.8+10+2.4=17.2（万元） • 捐赠支出调增6.16万元 • 应纳税所得额
=800+22-17.2+6.16=810.96（万元）
• 应交所得税=810.96*25%=202.74（万元）
（4）在促销活动中将自产商品作为奖品发放给客户，累计10件；
已知商品的单位成本是2400元，市场单位售价4000元， 假设除上述 资料.外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是25%，计算15 该公司 2013年应交所得税额。
（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务
借：应付账款
50
贷：主营业务收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
贷：库存商品
10
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7
税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元
.
19
（4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放10件；
借：销售费用
3.08
贷：库存商品
2.4
应交税费——应交增值税（销项税额）0.68
税务处理：纳税调增收入4万元，成本2.4万元
奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、 换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为， 应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于 实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。
.
5
• 视同发生应税行为
•
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个
人；
•
个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情
40
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8
营业外收入——重组收益
3.2
借：主营业务成本
24
贷：库存商品
24
税务处理：与会计处理无差异，不调整
.
16
（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校
借：营业外支出
6.16
贷：库存商品 4.8
应交税费--应交增值税（销项税额）1.36
税务处理：纳税调增收入8万元，成本4.8万元； 纳税调增6.16万元。
.[2008]828号
14
四、综例合案题例分1析
某公司为居民企业纳税人，2013年实现销售收入1400万元，税前会计利 润是800万元，有关视同销售业务如下：
（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；
（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校；
（3）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价10万元， 增值税进项税1.7万元取得了增值税专用发票；
【例】甲公司为一家生产彩电的企业，20×9年2 月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶 彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不 含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值 税率为17％。
.
11
会计处理：
借： 营业外支出
9.87
贷：库存商品
8
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.87
.
4
• 关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》
的通知 国税发[2009]31号
• 第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、
.
12
借： 营业外支出 9.87 贷：银行存款
9.87
④ ①
借：银行存款
12.87
⑤
贷：主营业务收入
11
应交税费——应交增值税（销项税额 ）1.87 ②
借：主营业务成本
8
贷：库存商品
8
③
④=②+ ③主营业务收入-主营Fra bibliotek务成本= ⑤ -①
.
13
税法进一步明确“视同销售”问题
• 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属
于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。
• 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售
收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函
.
8
发放福利 ：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 257.4
贷：主营业务收入
220
应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4
借：主营业务成本 160
贷：库存商品
160
.
9
期末分配福利费：
借：生产成本
128.7
管理费用
77.22
销售费用
51.48
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 257.4
.
10
.
6
三、会计处理的分类及依据
确认 收入
完成了利益实现过程会 导致所有者权益增加
偿债 集资 职工福利 利润分配
非货币性资产交换 投资
不确认 收入
.
表现为一种消耗，会导致 所有者权益减少
捐赠
赞助
广告
7
样品
【 例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名 （生产工人100，管理人员60，销售人员40），20×9年 2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节 福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的不含税售价 为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17％。
形之一的，暂免征收营业税：
•
①离婚财产分割；
•
②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐
妹；
•
③无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；
•
④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗
赠人。
•
（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，发生的自建行为；
视同销售
.
1
视同销售的概念 视同销售的内容 会计处理的分类及依据
例题讲解会计处理及纳税调整
.
2
一、视同销售的概念
• 所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但
是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计 算，视同销售是税法概念，而不是会计概念。
.
3
二、视同销售的内容
• 《所得税实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性
.
17
（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价 10万元，增值税进项税1.7万元（直接发放）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
贷：银行存款
11.7
税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元
.
18
（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价 10万元，增值税进项税1.7万元（ 库存状态发放）
.
20
汇总计算：
• 调增收入8+10+4=22（万元） • 调增成本4.8+10+2.4=17.2（万元） • 捐赠支出调增6.16万元 • 应纳税所得额
=800+22-17.2+6.16=810.96（万元）
• 应交所得税=810.96*25%=202.74（万元）
（4）在促销活动中将自产商品作为奖品发放给客户，累计10件；
已知商品的单位成本是2400元，市场单位售价4000元， 假设除上述 资料.外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是25%，计算15 该公司 2013年应交所得税额。
（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务
借：应付账款
50
贷：主营业务收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
贷：库存商品
10
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7
税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元
.
19
（4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放10件；
借：销售费用
3.08
贷：库存商品
2.4
应交税费——应交增值税（销项税额）0.68
税务处理：纳税调增收入4万元，成本2.4万元
奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、 换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为， 应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于 实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。
.
5
• 视同发生应税行为
•
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个
人；
•
个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情
40
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8
营业外收入——重组收益
3.2
借：主营业务成本
24
贷：库存商品
24
税务处理：与会计处理无差异，不调整
.
16
（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校
借：营业外支出
6.16
贷：库存商品 4.8
应交税费--应交增值税（销项税额）1.36
税务处理：纳税调增收入8万元，成本4.8万元； 纳税调增6.16万元。
.[2008]828号
14
四、综例合案题例分1析
某公司为居民企业纳税人，2013年实现销售收入1400万元，税前会计利 润是800万元，有关视同销售业务如下：
（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；
（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校；
（3）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价10万元， 增值税进项税1.7万元取得了增值税专用发票；
【例】甲公司为一家生产彩电的企业，20×9年2 月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶 彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不 含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值 税率为17％。
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11
会计处理：
借： 营业外支出
9.87
贷：库存商品
8
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.87